Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ АГЕНТ ОБЯЗАН ПРИМЕНЯТЬ КОНТРОЛЬНО-КАССОВУЮ ТЕХНИКУ, В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ 54-ФЗ ОТ 22 МАЯ 2003 ГОДА "О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ"

Главная страница


          ВОПРОС
       "Предприятие   А  является  "агентом  с  участием  в  расчетах"
   предприятия  В  "доверитель" . Между  предприятиями А и Б заключены
   агентские  договора  на  предмет приема денежных средств от имени и
   за  счет  Доверителя  по договорам, заключенным между Доверителем и
   покупателями    о    предоставлении   услуг.   Агент   приобрел   и
   зарегистрировал  на  свое  имя  ККМ  для  приема  денежных  средств
   Доверителя.
       Имеем  ли  мы  право  зарегистрировать  ККМ  на  имя  Агента  и
   принимать  денежные  средства  Доверителя на предприятие А "агент с
   участием  в  расчетах"  за  услуги, которые оказывает предприятие В
   "Доверитель" от своего имени с покупателями?"

       ОТВЕТ
       Глава    52    Гражданского    кодекса   Российской   Федерации
   устанавливает  права и обязанности сторон по агентскому договору. В
   соответствии  со  статьей  1005  ГК РФ по агентскому договору Агент
   обязуется  за  вознаграждение  совершать  по  поручению  Принципала
   юридические  и  иные действия за счет Принципала, выступая при этом
   от имени Принципала, либо от своего имени.
       Важно   также   отметить,  что  в  терминологии  применяемой  в
   гражданском  законодательстве "Доверитель" и "Поверенный", являются
   сторонами  по  договору поручения. Данный вид договоров имеет много
   схожего  с  агентским договором, но главное их различие заключается
   в  том,  что  по договору поручения Поверенный всегда  выступает от
   имени  Доверителя.  Поэтому в предлагаемой Вами ситуации правильнее
   будет говорить не о Доверителе и Агенте, а о Принципале и Агенте.
       Важнейшим  параметром,  определяющим  вид агентского договора и
   объем  прав  и  обязанностей  каждой из сторон по договору является
   имя,  от которого выступает Агент. По сделке, совершенной Агентом с
   третьим  лицом  от  своего  имени и за счет Принципала, приобретает
   права  и  становится обязанным Агент, даже в случае если в договоре
   был  назван  Принципал.  По  сделке,  совершенной Агентом с третьим
   лицом  от имени и за счет Принципала, права и обязанности возникают
   непосредственно у Принципала.
       Статьей  2  Федерального  закона  №54-ФЗ от 22 мая 2003 года "О
   применении  контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных
   денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием платежных
   карт"     установлена     обязанность    применять    организациями
   контрольно-кассовую  технику  при осуществлении наличных расчетов в
   случае  оказания  услуг. Указанным законом не уточняется кто именно
   обязан  выдать  покупателю  кассовый  чек в случае реализации услуг
   посредником    на    основании   агентского   договора.   Попробуем
   разобраться более детально в сложившейся ситуации.
       В  случае  если Агент выступает от своего имени, он приобретает
   все  права  и  обязанности  по сделке. К обязанностям, в том числе,
   относится  применение  контрольно-контрольно  кассовой  техники при
   осуществлении  денежных расчетов за оказанные услуги. То есть Агент
   обязан  использовать  кассовый аппарат и выдать покупателю кассовый
   чек.
       В  другом  случае  если Агент выступает от имени Принципала, он
   не  приобретает никаких прав и обязанностей. Рассмотрим, к примеру,
   ситуацию,    когда    Агент   заключает   с   покупателем   договор
   купли-продажи.  Основной  обязанностью  по  данному  договору будет
   передать  товар  другой  стороне,  а  основным  правом  -  получить
   своевременную   его  оплату.  Так  как  Агент  действовал  от  лица
   Принципала,  то  эти  права  и обязанности переходят Принципалу, и,
   следовательно,  Агент не имеет никаких оснований принимать в оплату
   деньги от покупателя.
       Однако   сложившаяся  практика  позволяет  заключать  агентский
   договор  от  имени Принципала "с участием Агента в расчетах". Ведь,
   по  сути,  агентский договор позволяет Агенту совершать юридические
   и  иные  действия.  К  этим  действиям может относиться и получение
   денежных средств за оказанные Принципалом услуги.
       И   Министерство   финансов   и  Федеральная  налоговая  служба
   Российской  Федерации  высказывают  мнение о том, что в случае если
   Агент  действует  от лица Принципала,  то обязанность по применению
   контрольно-кассовой  техника  лежит  на Принципале. Другими словами
   покупателю  должен  быть  выдан  кассовый  чек именно от Принципала
   (Приложение №1 и Приложение №2).
       Как   следует   из   условий  рассматриваемой  ситуации,  Агент
   выступает  от  имени и за счет Принципала. Учитывая изложенные выше
   аргументы,  в  данной  ситуации  кассовый  чек  должен  быть  выдан
   Принципалом, а не Агентом.
       Другим  аргументом в пользу того, что Агент в Вашей ситуации не
   имеет  права принимать деньги и выдавать кассовый чек, является то,
   что  в  вопросе  указывается, что договора с покупателями заключены
   непосредственно Принципалом.
       Сторона,  выступающая  Принципалом,  имеет  права реализовывать
   свои  услуги, как непосредственно заключая договора с покупателями,
   так  и  через  посредников, заключив агентский договора, либо любой
   другой    посреднический    договор.    В    сделках    заключенных
   непосредственно  с  покупателями,  Агент не упоминается вообще и не
   может иметь прав и обязанностей.
       Таким   образом,   в   представленной  ситуации,  когда  Агент,
   выступает   от  имени  Принципала,  покупателю  должен  быть  выдан
   кассовый чек именно от лица Принципала.
       В  качестве рекомендации в данной ситуации в целях  оптимизации
   расчетов  Принципала  и  Агента, получения агентом денежных средств
   от  заключенных  договор  и  применения агентом контрольно-кассовой
   техники предлагаем Вам следующее решение:
       Заключение  агентского  договора, где Агент выступает от своего
   имени  и  за  счет  Принципала,  либо заключение договора комиссии,
   котором   Комиссионер   всегда,   выступает  от  имени  и  за  счет
   Комитента.
       Заключение  Агентом  договоров  с  покупателями.  В этом случае
   права  по  и  обязанности  по  сделке  возникают  непосредственно у
   Агента.  Агент  имеет права принимать от покупателей в оплату услуг
   денежные средства, в том числе наличные.
       При   расчете   наличными  денежными  средствами  Агент  обязан
   применять    контрольно-кассовую    технику,   в   соответствии   с
   Федеральным  Законом  54-ФЗ  от  22  мая  2003  года  "О применении
   контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных денежных
   расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

   Приложение №1
                      ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

                                 ПИСЬМО
                    от 20 июня 2005 г. N 22-3-11/1115

                            О ПРИМЕНЕНИИ ККТ

       Федеральная налоговая служба сообщает.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 2 Федерального закона от
   22.05.2003  N  54-ФЗ  "О применении контрольно-кассовой техники при
   осуществлении   наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с
   использованием   платежных   карт"   (далее  -  Федеральный  закон)
   контрольно-кассовая  техника  применяется  в  обязательном  порядке
   всеми   организациями   и   индивидуальными  предпринимателями  при
   осуществлении  ими  наличных  денежных  расчетов и (или) расчетов с
   использованием   платежных   карт   в   случаях   продажи  товаров,
   выполнения работ или оказания услуг.
       Требования  к  форме  агентского  договора,  договора комиссии,
   договора  займа,  а  также  отношения,  возникающие между агентом и
   принципалом,  комитентом  и  комиссионером, заимодавцем и заемщиком
   при    совершении    сделок   и   др.,   регулируются   гражданским
   законодательством.
       Согласно  пункту  1  статьи 807 Гражданского кодекса Российской
   Федерации   (далее   -  ГК  РФ)  по  договору  займа  одна  сторона
   (заимодавец)   предоставляет   в   собственность   другой   стороне
   (заемщику)   деньги   или   другие   вещи,   определенные  родовыми
   признаками,  а  заемщик  обязуется  возвратить  заимодавцу такую же
   сумму  денег  (сумму займа) или равное количество других полученных
   им  вещей  того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после
   получения   займа   возникает   обязанность   возвратить  имущество
   заимодавцу.
       В  Постановлении  от  03.08.2004  N  3009/04  Президиум Высшего
   Арбитражного   Суда   Российской   Федерации   констатировал,   что
   пользование  денежными  средствами  по  договору займа без взимания
   заимодавцем процентов не являются отношениями по оказанию услуг.
       Принимая   во   внимание,   что  законодатель  напрямую  связал
   обязанность   организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  при
   осуществлении  ими  наличных  денежных  расчетов и (или) расчетов с
   использованием   платежных   карт   применять   контрольно-кассовую
   технику  только  в  случаях  продажи  товаров, выполнения работ или
   оказания  услуг,  ряд  видов  деятельности, которые не предполагают
   продажи  товаров,  выполнения  работ  или оказания услуг, исходя из
   положений    Федерального    закона,    не    требуют    применения
   контрольно-кассовой   техники,   в  том  числе  расчеты  по  залогу
   (беспроцентным  займам),  которые  не являются торговыми операциями
   либо разновидностью оказания услуг.
       Согласно  статье  990  ГК  РФ по договору комиссии одна сторона
   (комиссионер)  обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
   вознаграждение  совершить  одну  или  несколько  сделок  от  своего
   имени, но за счет комитента.
       При   реализации  товаров  по  договору  комиссии  комиссионер,
   продающий   за  наличные  денежные  средства  товар,  принадлежащий
   комитенту,    одновременно    является    продавцом   по   договору
   купли-продажи,  заключенному  с  покупателем от своего имени (в том
   числе  и  по договору розничной купли-продажи). Осуществляя продажи
   за    наличные    денежные    средства,    он    обязан   применять
   контрольно-кассовую технику.
       На   то,   что   именно   комиссионер,  а  не  комитент  обязан
   использовать  контрольно-кассовую  технику в случае продажи товаров
   по  договору  комиссии,  ориентирует  также  и  судебно-арбитражная
   практика.
       Так,  в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского
   округа  от  29.08.1998  по  делу  N  Ф09-448/97-АК суд отметил, что
   действия  комитента  в  рамках  договора комиссии позволяют считать
   комиссионера обязанным использовать контрольно-кассовую машину.
       Иная   ситуация   складывается   при  передаче  наличных  денег
   комитенту  или  доверителю:  поскольку  в данном случае отсутствуют
   операции  по  продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг,
   комитент   может   принять   деньги   путем  оформления  приходного
   кассового ордера.
       Между   тем,  если  комиссионер  или  поверенный  (организация,
   индивидуальный    предприниматель)    получают    от    организаций
   (комитента,  доверителя)  наличные  денежные средства в счет оплаты
   оказанных  ими  посреднических  услуг (в случае, когда посредник не
   принимает    участия   в   расчетах),   то   согласно   требованиям
   Федерального  закона  комиссионер  или  поверенный  обязан в момент
   приема   денег   выдать   комитенту   или  доверителю  отпечатанный
   контрольно-кассовой техникой кассовый чек.
       В  соответствии  со  статьей  1005 ГК РФ по агентскому договору
   одна  сторона  (агент)  обязуется  за  вознаграждение  совершать по
   поручению  другой  стороны (принципала) юридические и иные действия
   от  своего  имени,  но  за счет принципала, либо от имени и за счет
   принципала.
       По  сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени
   и  за  счет  принципала,  приобретает  права и становится обязанным
   агент,  хотя  бы  принципал  и  был  назван  в сделке или вступил с
   третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
       По  сделке,  совершенной  агентом с третьим лицом от имени и за
   счет  принципала,  права  и обязанности возникают непосредственно у
   принципала.  Исходя из смысла данных норм ГК РФ, возникновение прав
   и  обязанностей  у той или иной стороны агентского договора зависит
   прежде  всего  от  условий, на которых заключен договор и, в первую
   очередь,  от  условия,  определяющего  сторону  сделки  (агент  или
   принципал),  от  имени которой будут совершаться юридические и иные
   действия.
       Если  указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии
   с   условиями   договора   от   своего   имени   (с  использованием
   зарегистрированной  агентом  контрольно-кассовой  техники  (далее -
   ККТ))   и   за   счет   принципала   через   принадлежащий   агенту
   (используемый  агентом)  стационарный  объект организации торговли,
   то  такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную
   торговлю и применять ККТ при продаже товаров обязан агент.
       Если  же  данные  сделки  будут  совершаться  агентом  от имени
   принципала  (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и
   за   его  счет  через  указанный  стационарный  объект  организации
   торговли  либо  через  стационарный  объект  организации  торговли,
   принадлежащий   принципалу   (используемый   принципалом),   то   к
   розничной  торговле  следует относить деятельность принципала и уже
   принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.
       В   этой   связи   при   рассмотрении   вопросов  о  применении
   (неприменении)  ККТ  в  соответствии  с  требованиями  Федерального
   закона  при расчетах по займам, авансовым платежам, расчетами между
   комиссионерами  и  комитентами,  агентами и принципалами, исходя из
   условий   заключенных   между  ними  договоров,  следует  в  каждом
   конкретном  случае определиться: связано ли поступление этих сумм с
   продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ


   Приложение №2
       Вопрос:  ООО  осуществляет  деятельность в рамках общего режима
   налогообложения.
       Основным  видом деятельности является оптовая торговля товарами
   молочного  производства  по  договорам  поставок.  Доставка  товара
   покупателям  производится  двумя способами: собственным транспортом
   продавца  до  склада  покупателя  и самовывозом со склада продавца,
   который  представляет  собой  контейнер с холодильным оборудованием
   площадью  10  кв.  м.  Расчеты  с  покупателями  производятся как в
   наличном, так и в безналичном порядке.
       Еще  одним  видом  деятельности  организации  является оказание
   услуг   по   грузовым  перевозкам.  Парк  автотранспортной  техники
   составляет  40 единиц, 20 из которых используются для осуществления
   коммерческих  перевозок, а 20 - для доставки товаров покупателю, то
   есть  расходы  по  их  содержанию включаются в издержки обращения и
   компенсируются торговой надбавкой.
       Помимо  вышеперечисленного,  ООО заключило агентский договор по
   продаже   своих   товаров,  где  оно  выступает  как  принципал  на
   условиях,   при   которых  агент  действует  от  имени  и  за  счет
   принципала.
       Просим разъяснить следующее.
       1.   Является   ли   оптовая   торговля   за  наличный  расчет,
   осуществляемая  через  вышеописанный  склад,  розничной  торговлей,
   осуществляемой  через  торговое  место,  которая  в  соответствии с
   нормами гл.26.3 НК РФ подлежит переводу на ЕНВД?
       2.    Переход    на    ЕНВД    есть   право   или   обязанность
   налогоплательщика?
       3.  Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по оказанию услуг
   коммерческих  грузоперевозок,  осуществляемых  20 автомобилями, при
   общем парке 40 единиц?
       4.  При  продаже  товаров  за  наличный  расчет  по  агентскому
   договору,  если  агент действует от имени и за счет принципала, кто
   применяет  ККТ  -  агент  или  принципал, то есть на чье имя должен
   быть оформлен кассовый аппарат?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                  от 8 октября 2004 г. N 03-06-05-04/31

       Департамент  налоговой  и таможенно-тарифной политики в связи с
   запросом сообщает.
       Система  налогообложения  в  виде  единого  налога на вмененный
   доход   для   отдельных  видов  деятельности  вводится  в  действие
   законами  субъектов  Российской  Федерации  и  может применяться по
   решению   субъекта   Российской   Федерации   в   отношении   видов
   предпринимательской   деятельности,   указанных   в  п.2  ст.346.26
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   (далее  -  Кодекс),
   осуществляемых  организациями  и  индивидуальными предпринимателями
   на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
       В   случае  введения  специального  налогового  режима  в  виде
   единого   налога   на   вмененный   доход   для   отдельных   видов
   предпринимательской  деятельности на территории субъекта Российской
   Федерации  переход  на  указанную  систему налогообложения является
   обязательным   для   всех   налогоплательщиков   данного   региона,
   осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
       Статьей  346.26  Кодекса  определены  виды  предпринимательской
   деятельности,  в  отношении  которых по решению субъекта Российской
   Федерации  может применяться система налогообложения в виде единого
   налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
       При  этом в соответствии с п.1 ст.11 Кодекса институты, понятия
   и    термины    гражданского,    семейного    и   других   отраслей
   законодательства  Российской  Федерации,  используемые  в  Кодексе,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
       Так,  ст.346.27  Кодекса определено, что для целей данной главы
   понятие  "розничная  торговля"  - это "торговля товарами и оказание
   услуг  покупателям  за  наличный  расчет,  а также с использованием
   платежных  карт", которое должно использоваться для целей указанной
   главы Кодекса.
       Таким  образом,  в случае осуществления деятельности по продаже
   товаров  покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный
   расчет,  а  также  с  использованием  платежных карт (независимо от
   целей    дальнейшего   использования   покупателями   приобретенных
   товаров)  такая  деятельность  подлежит обложению единым налогом на
   вмененный доход.
       Согласно  ст.346.26  Кодекса  система  налогообложения  в  виде
   единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
   применяется  также  в отношении деятельности, связанной с оказанием
   автотранспортных   услуг   по   перевозке   пассажиров   и  грузов,
   осуществляемых  организациями  и индивидуальными предпринимателями,
   эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
       При  этом  под количеством эксплуатируемых транспортных средств
   следует  понимать  количество  транспортных средств (но не более 20
   единиц),     находящихся     на     балансе    либо    арендованных
   налогоплательщиком     для     осуществления    предпринимательской
   деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
       В  соответствии  с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N
   54-ФЗ   контрольно-кассовая   техника   применяется  на  территории
   Российской  Федерации  в обязательном порядке всеми организациями и
   индивидуальными  предпринимателями  при  осуществлении ими наличных
   денежных  расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
   в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
       Следовательно,   обязанность   применения   контрольно-кассовой
   техники возникает при наличии двух условий:
       - проданы товары, выполнены работы или оказаны услуги;
       -  расчеты  за  эти  товары  (работы,  услуги)  осуществлены  с
   использованием средств наличного платежа.
       Как  следует  из  вопроса,  ООО  заключило агентский договор на
   продажу   своих  товаров.  При  этом  агент  заключает  договоры  с
   покупателями  от имени и за счет принципала, то есть ООО. Все права
   и  обязанности,  вытекающие  из  сделок  агента  с третьими лицами,
   возникают  непосредственно  у  принципала (п.1 ст.1005 Гражданского
   кодекса   Российской   Федерации).   Следовательно,   организацией,
   продающей  товары  с  использованием  наличных  денежных  расчетов,
   является  ООО.  В связи с изложенным полагаем, что кассовый аппарат
   следует оформить на ООО.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   08.10.2004

   23.06.06
   Кодификация:
   Тип сделки операция - 27, 34, 224 Безвозмездное пользование,
   Бухгалтерская отчетность, Нормируемые расходы по налогу на прибыль
   Налоговое регулирование - 500
   Отрасль - 700 Производство в пищевой промышленности




Главная страница