Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРИМЕНЕНИИ МЕХАНИЗМА УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ

Главная страница


          Вопросы   от   05.10.04   относительно   применения   механизма
   ускоренной амортизации сообщаем следующее.

       1. В каких случаях используется ускоренная амортизация?

       Что  касается  налогового  учета,  то случаи, когда организации
   разрешается    применять    ускоренную   амортизацию   (специальные
   повышающие   коэффициенты),   приведены   в  пункте  7  статьи  259
   Налогового   кодекса  РФ.  А  именно,  в  отношении  амортизируемых
   основных  средств,  используемых  для работы в условиях агрессивной
   среды  и  (или)  повышенной  сменности  (коэффициент  не выше 2), а
   также  в  отношении  основных средств являющихся предметом договора
   лизинга (коэффициент не выше 3).
       Заметьте:  данное  положение  не  распространяется  на основные
   средства,  относящиеся  к  первой, второй и третьей амортизационным
   группам,  в  случае,  если амортизация по данным основным средствам
   начисляется нелинейным методом.
       Пунктом  19  Положения  по  бухгалтерскому учету "Учет основных
   средств"  ПБУ  6/01,  утвержденного  приказом  Минфина России от 30
   марта   2001   г.   №  26н,  предусмотрена  возможность  применения
   коэффициентов   ускорения   в   бухгалтерском   учете   только  при
   начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.
       Согласно   Методическим   указаниям   по  бухгалтерскому  учету
   основных  средств,  утвержденным  приказом  Минфина  России  от  13
   октября   2003   г.  №  91н,  в  соответствии  с  законодательством
   Российской  Федерации  субъекты  малого  предпринимательства  могут
   применять  коэффициент  ускорения,  равный  двум,  а  по  движимому
   имуществу,  составляющему объект финансового лизинга и относимому к
   активной  части  основных  средств,  может  применяться коэффициент
   ускорения  в соответствии с условиями договора финансовой аренды не
   выше 3.
       Применение  иных  коэффициентов  при  начислении  амортизации в
   бухгалтерском учете не предусмотрено.
       Такое  разъяснение  приведено  в  письме  Минфина  России от 18
   декабря 2003 г. № 04-02-05/2/81.
       Таким  образом,  организация  не  вправе  применять  повышающий
   коэффициент   начисления   амортизации   по   основным   средствам,
   работающим в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.
       И    еще,    относительно   специфики   применения   ускоренной
   амортизации  в  организациях  связи.  Здесь надо разделить основные
   средства, на купленные до 1 января 2002 года и после этой даты.
       Для  основных  средств,  приобретенных  до 2002 года, действует
   следующий  порядок. В пункте 7 постановления Правительства РФ от 19
   августа  1994  г.  №  967  "Об  использовании  механизма ускоренной
   амортизации  и  переоценке основных фондов" определено, что в целях
   создания   условий   для   развития   высокотехнологичных  отраслей
   экономики    и   внедрения   эффективных   машин   и   оборудования
   предприятиям   и   организациям   предоставляется  право  применять
   механизм  ускоренной  амортизации  активной  части производственных
   основных фондов.
       Перечень   высокотехнологичных  отраслей  и  эффективных  видов
   машин  и  оборудования,  по которым применяется механизм ускоренной
   амортизации,  устанавливается  федеральными органами исполнительной
   власти.
       Следовательно,  для  машин и оборудования, упомянутых в Перечне
   высокотехнологичного   оборудования,   утвержденном   Министерством
   связи  РФ  от  10  февраля  1995 г. № 24-у "Об амортизации активной
   части  основных фондов", организации, осуществляющие деятельность в
   отрасли   связи,   имеют   право   применять   механизм  ускоренной
   амортизации.
       При   этом   виды  основных  фондов  определены  Общероссийским
   классификатором   основных   фондов,   утвержденным  Постановлением
   Госстандарта  России  от  26  декабря 1994 г. № 359. Согласно ОКОФу
   вид  обеспечивает  детализацию  объектов классификации, необходимую
   для  выполнения  учетных  функций,  без перехода на конкретные типы
   объектов.
       Кроме   того,  в  указанном  выше  постановлении  Правительства
   Российской  Федерации  предусмотрено,  что  при введении ускоренной
   амортизации    применяется    равномерный   (линейный)   метод   ее
   исчисления,  при котором утвержденная в установленном порядке норма
   годовых  амортизационных  отчислений  увеличивается  на коэффициент
   ускорения в размере не выше 2.
       Однако  в соответствии с постановлением Правительством РФ от 20
   февраля  2002  г.  № 121 "Об изменении и признании утратившими силу
   некоторых  актов  Правительства Российской Федерации" Постановление
   №  967  с  1  января  2002  г.  считается  утратившим силу. То есть
   вышеприведенный   порядок  не  применяется  к  основным  средствам,
   купленным   после   этой   даты.  По  данным  объектам  амортизация
   начисляется  в  общеустановленном  порядке,  который  не зависит от
   отрасли, где работает организация.

       2.   Какими  документами  подтверждается  повышенная  сменность
   работы объекта основных средств?

       К  сожалению,  определения  понятия  "повышенная  сменность"  в
   главе 25 Налогового кодекса РФ нет.
       Отметим,  что в Классификации основных средств, устанавливающей
   сроки  полезного  использования  для объектов основных средств, нет
   никаких  указаний,  для какого режима работы установлены эти сроки:
   одно-   или   двухсменной   работы.  В  такой  ситуации,  некоторые
   специалисты  считают,  что  у налогоплательщиков есть все основания
   считать  работу  объекта  в две смены работой в условиях повышенной
   сменности.  Однако  здесь  будет интересно мнение УМНС России по г.
   Москве,  оно  нашло  отражение  в  письме  от  2  октября 2003 г. №
   26-12/54400.  В  частности,  в  данном  документе  сказано, что при
   применении  специальных коэффициентов следует исходить из того, что
   сроки   полезного  использования  по  основным  средствам  согласно
   классификации   основных   средств,  включаемых  в  амортизационные
   группы,  утвержденной  постановлением  Правительства РФ от 1 января
   2002  г.  № 1, в основном установлены исходя из режима работы в две
   смены,  что  соответствует  принципу,  заложенному  в Единых нормах
   амортизационных   отчислений   на  полное  восстановление  основных
   фондов   народного   хозяйства  СССР,  утвержденных  постановлением
   Совета Министров СССР от 22 октября 1990 № 1072.
       Обратите  внимание  еще  на  одну  норму  постановления  Совета
   Министров  СССР  №  1072.  Нормы  амортизации, приведенные в данной
   постановлении,   для   оборудования,  используемого  в  непрерывных
   производствах,  установлены  исходя  из трехсменной работы (то есть
   круглосуточной  работы).  Поэтому  по  такому  оборудованию вряд ли
   удастся  установить  повышенную  сменность.  Единственная  в данном
   случае  возможность применять повышенную сменность если организация
   докажет,  что  она  эксплуатирует  машины,  оборудование  и  другое
   имущество  в  режиме,  отличном от условий, указанных в технической
   документации по эксплуатации этого имущества.
       Кроме   того,   под  большим  сомнением  находится  возможность
   применять   повышенную  сменность  и  по  таким  объектам  основных
   средств,   как   здания,   сооружения  и  передаточные  устройства.
   Поскольку  из того же постановления № 1072 можно сделать вывод, что
   по  этому  имуществу  нормы  амортизации  не  зависят от сменности.
   Данной  точки зрения придерживаются и налоговые органы (письмо УМНС
   России по г. Москве от 2 октября 2003 г. № 26-12/54400).
       Если  же  можно  сказать,  что  какое-то  основное  средство не
   используется  в  непрерывном  производстве,  то  организация вправе
   применять   повышающий   коэффициент   к   амортизации   исходя  из
   повышенной  сменности  его  работы. В письме № 26-12/54400 сказано,
   что  перечень  основных  средств,  которые  используются в условиях
   повышенной      сменности,      определяется     налогоплательщиком
   самостоятельно.   Данные   амортизируемые   основные   средства   с
   указанием  используемого  коэффициента к основной норме амортизации
   должны  быть  отражены  в  учетной  политике  организации для целей
   налогообложения прибыли на текущий год.
       При     применении    повышающих    коэффициентов    необходимо
   придерживаться следующих правил.
       1.  Решение о применении тех или иных коэффициентов должно быть
   зафиксировано  в  приказе об учетной политике организации для целей
   налогообложения.
       2.  Фактическое  использование  основного средства при работе с
   повышенной   сменностью   должно   подтверждаться  соответствующими
   внутренними   документами   организации  (табелями  учета  рабочего
   времени,  журналами  учета  использования оборудования и т. п.) или
   заключениями технических служб, утвержденными руководителем фирмы.

       3.  Достаточно  (надо) ли прописать об ускоренной амортизации в
   учетной политике?

       Как  мы  уже  указали,  упоминание в учетной политике для целей
   налогообложения   о   применении  ускоренной  амортизации  является
   обязательным  условием  ее  применения.  При  этом  данное  условие
   нельзя  считать  достаточным.  Поскольку  организации  нужно  будет
   доказать,   что  имущество  используется  в  работах  с  повышенной
   сменностью.
       Напомним,  что  в рассматриваемом случае в бухучете организация
   не   может   начислять   амортизацию  с  использованием  повышающих
   коэффициентов.

       4.  Форма  приказа  по  вводу  в эксплуатацию объектов основных
   средств повышенной сменности.

       Ввод  в  эксплуатацию  объектов  основных  средств  оформляется
   унифицированным  первичным  документом  по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, №
   ОС-1б).  При  этом  не важно, на каких работах будет использоваться
   данное   имущество  -  с  повышенной  сменностью  или  нет  (ст.  9
   Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
       Если  организация  помимо  Акта  по форме № ОС-1 хочет оформить
   еще  и  приказ, то информация, которую следует в нем указать, будет
   соответствовать данным вышеупомянутого акта.
       Кроме   того,   при   выбытии  основного  средства  из  состава
   объектов,  используемых  в  работах  с повышенной сменностью, также
   надо составить акт по форме № ОС-1.

       5.  Какие  группы  основных  средств  подпадают  под ускоренную
   амортизацию?

       Сразу    отметим,    что   единственным   способом   увеличения
   амортизационных   отчислений,  не  вызывающим  особых  разногласий,
   можно  считать  применение  налогоплательщиком  нелинейного  метода
   начисления   амортизации  (п.  5  ст.  259  НК  РФ).  Данный  метод
   позволяет  организациям в первые годы эксплуатации списать основную
   часть первоначальной стоимости объекта.
       Заметьте:  данный  метод  не  применим к зданиям, сооружениям и
   передаточным     устройствам,     входящим     в    восьмую-десятую
   амортизационные группы.
       Из  запроса  следует,  что  к  девятой  амортизационной  группе
   относятся  сооружения связи. Относятся ли данные объекты к зданиям,
   сооружениям  или  передаточным устройствам? К сожалению, относятся.
   Это   прямо  следует  из  Общероссийского  классификатора  основных
   фондов.  Ведь  согласно  ему объекты с кодом, начиняющимся на "12",
   относятся  к  группе  сооружения.  Тот  же  вывод следует и из норм
   постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
       Что   же   касается   применения  специальных  коэффициентов  в
   отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы
   в  условиях  агрессивной  среды  и  (или)  повышенной сменности, то
   данный   порядок   не   распространяется   на   основные  средства,
   относящиеся  к  первой, второй и третьей амортизационным группам, в
   случае  если  амортизация  по данным основным средствам начисляется
   нелинейным  методом.  Если же согласно учетной политике организации
   амортизация   начисляется   линейно,   то  повышающие  коэффициенты
   применять    можно.    Однако    организации    придется   доказать
   обоснованность применения данных коэффициентов.
       О  том,  на  что  следует  обратить  внимание,  при определении
   повешенной  сменности  работ,  мы  рассказали  выше.  Очевидно, что
   организация    связи    столкнется    с   массой   проблем,   решив
   воспользоваться  данной  нормой Налогового кодекса РФ. Поэтому если
   организация  все  же желает использовать специальные коэффициенты к
   нормам  амортизации,  то  возможно,  лучше  будет  обосновывать  их
   агрессивными условиями работы.
       При   этом   под  агрессивной  средой  понимается  совокупность
   природных  и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает
   повышенный   износ   (старение)  основных  средств  в  процессе  их
   эксплуатации.  К  работе  в  агрессивной среде приравнивается также
   нахождение  основных  средств  в контакте с взрыво-, пожароопасной,
   токсичной  или  иной  агрессивной  технологической  средой, которая
   может   послужить  причиной  (источником)  инициирования  аварийной
   ситуации.
       Фактическим  подтверждением  использования основного средства в
   агрессивной  среде  будет  являться  отклонение фактических условий
   эксплуатации  объекта, от нормальных условий, которые указаны в его
   технической документации.



Главная страница