Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ПРИМЕНЕНИИ НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ВЫПЛАТ РАБОТНИКУ, НАПРАВЛЕННОМУ НА ПОСТОЯННУЮ РАБОТУ ЗА ГРАНИЦУ: ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ОТПУСКНЫХ ВЫПЛАТ, СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ПРОЕЗДУ К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО, ПО АРЕНДЕ КВАРТИРЫ, ПО ПРОЕЗДУ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА, ПО СОДЕРЖАНИЮ СЛУЖЕБНОГО АВТОТРАНСПОРТА, ПО ПРОЕЗДУ ЖЕНЫ И ДЕТЕЙ, ПО МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 18.04.2007

Главная страница


       Вопрос:   О  применении  НДФЛ  в  отношении  выплат  работнику,
   направленному  на  постоянную  работу за границу: вознаграждения за
   выполнение    трудовых   обязанностей,   отпускных   выплат,   сумм
   возмещения  расходов по проезду к месту работы и обратно, по аренде
   квартиры,  по  проезду  к  месту  проведения отпуска, по содержанию
   служебного   автотранспорта,   по   проезду   жены   и   детей,  по
   медицинскому обслуживанию членов его семьи.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                 от 18 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/123
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письма  ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических
   лиц   выплат  работнику,  направленному  на  постоянную  работу  за
   границу,   и   в   соответствии  со  ст.  34.2  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
       Как   указывается   в   рассматриваемом   письме,   организация
   выплачивает  своему  работнику,  направленному на постоянную работу
   за  границу,  вознаграждение  за  выполнение трудовых обязанностей,
   отпускные  выплаты, а также возмещает ряд расходов физического лица
   (проезд  к  месту  работы  и  обратно,  расходы по аренде квартиры,
   проезд  к месту проведения отпуска, проезд жены и детей, расходы по
   медицинскому   обслуживанию,   расходы,   связанные  с  содержанием
   служебного автотранспорта).
       В  соответствии  со  ст.  209  Кодекса объектом налогообложения
   налогом  на  доходы  физических  лиц  признается  доход, полученный
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации  как от источников в
   Российской  Федерации,  так и от источников за пределами Российской
   Федерации,   а   для   физических  лиц,  не  являющихся  налоговыми
   резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
       Подпунктом   6   п.   3   ст.   208   Кодекса  определено,  что
   вознаграждения   за  выполнение  трудовых  или  иных  обязанностей,
   выполненную   работу,  оказанную  услугу,  совершение  действия  за
   пределами  Российской Федерации для целей налогообложения относятся
   к   доходам,  полученным  от  источников  за  пределами  Российской
   Федерации.
       Поскольку,  как  указывается в рассматриваемом письме, работник
   организации   получает   вознаграждение   за   выполнение  трудовых
   обязанностей    в    иностранном    государстве,    получаемое   им
   вознаграждение  не  относится  к доходам от источников в Российской
   Федерации.
       При  этом  если  в  соответствующем календарном году физическое
   лицо  будет  признано  в  соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым
   резидентом  Российской  Федерации, его вознаграждение за выполнение
   обязанностей   на   территории  иностранного  государства  подлежит
   налогообложению  налогом  на  доходы  физических  лиц  по ставке 13
   процентов.
       В  случае если физическое лицо не является налоговым резидентом
   Российской   Федерации,   то  по  таким  доходам  от  источников  в
   иностранном  государстве  налог  на территории Российской Федерации
   не взимается.
       Налогообложение    сумм   отпускных,   начисленных   за   время
   выполнения    работником   трудовых   обязанностей   за   границей,
   производится  в порядке, предусмотренном для доходов, полученных от
   источников за пределами Российской Федерации.
       Возмещение  организацией таких расходов работника, как проезд к
   месту  работы и обратно, расходы по аренде квартиры, проезд к месту
   проведения  отпуска,  проезд  жены и детей, расходы по медицинскому
   обслуживанию,   расходы,   связанные   с   содержанием   служебного
   автотранспорта,  относятся  к доходам налогоплательщика, полученным
   от   источников   в   Российской   Федерации,  поскольку  указанное
   возмещение,  не  являясь  вознаграждением  за  выполнение  трудовых
   обязанностей,     производится     российской     организацией    -
   работодателем.
       При  этом  необходимо  учитывать  следующие  нормы действующего
   законодательства.
       Так,  согласно  ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая
   выгода  в  денежной  или  натуральной  форме,  учитываемая в случае
   возможности  ее  оценки  и в той мере, в которой такую выгоду можно
   оценить,  и  определяемая  в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
   физических лиц" Кодекса.
       Согласно  ст.  22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее
   -   Трудовой  кодекс)  работодатель  обязан  обеспечить  работников
   оборудованием,  инструментами,  технической  документацией  и иными
   средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
       Расходы,  связанные  с  содержанием служебного автотранспорта и
   средств  связи,  несет  работодатель,  в  связи  с  чем  возмещение
   организацией  таких  расходов  работнику не может быть признано его
   экономической   выгодой   (доходом)   и,  соответственно,  являться
   объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
       В   соответствии   с   п.   3   ст.  217  Кодекса  не  подлежат
   налогообложению   налогом   на   доходы  физических  лиц  все  виды
   установленных      законодательством      Российской     Федерации,
   законодательными  актами  субъектов Российской Федерации, решениями
   представительных  органов  местного  самоуправления компенсационных
   выплат   (в   пределах   норм,   установленных   в  соответствии  с
   законодательством  Российской Федерации), связанных, в частности, с
   выполнением  физическим  лицом  трудовых  обязанностей (в том числе
   переезд на работу в другую местность).
       Статьей  169  Трудового кодекса предусмотрено, что при переезде
   работника  по  предварительной  договоренности  с  работодателем на
   работу   в   другую   местность   работодатель   обязан  возместить
   работнику:
       расходы  по  переезду  работника,  членов  его  семьи и провозу
   имущества    (за    исключением    случаев,    когда   работодатель
   предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
       расходы по обустройству на новом месте жительства.
       Конкретные    размеры    возмещения    расходов    определяются
   соглашением сторон трудового договора.
       Таким  образом, суммы возмещения организацией проезда работника
   к  месту  работы  и  обратно,  производимого в связи с переездом на
   работу   в  другую  местность,  не  облагаются  налогом  на  доходы
   физических  лиц  на  основании  п.  3  ст.  217 Кодекса в размерах,
   установленных соглашением сторон трудового договора.
       В  соответствии  с  пп.  1  п.  2  ст.  211  Кодекса к доходам,
   полученным  налогоплательщиком  в  натуральной  форме, в частности,
   относится  оплата  (полностью  или  частично) за него организациями
   товаров   (работ,  услуг)  или  имущественных  прав,  в  том  числе
   коммунальных   услуг,   питания,   отдыха,   обучения  в  интересах
   налогоплательщика.
       Возмещение  организацией  проезда  работника  один  раз в год в
   отпуск,  расходов  по  аренде  квартиры,  расходов  по медицинскому
   обслуживанию   работника,   являясь   его   доходом,  полученным  в
   натуральной  форме,  подлежит  налогообложению  налогом  на  доходы
   физических лиц.
       В  отношении  вышеуказанных доходов, полученных от источников в
   Российской  Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми
   резидентами  Российской  Федерации,  согласно  п. 3 ст. 224 Кодекса
   ставка  налога  на доходы физических лиц предусмотрена в размере 30
   процентов.
       Оплата  организацией  проезда  жены и детей работника, расходов
   по  медицинскому  обслуживанию  членов  его  семьи  также  подлежит
   налогообложению  налогом  на  доходы  физических  лиц,  являясь  их
   доходом,  полученным  в  натуральной  форме  (пп.  1  п.  2 ст. 211
   Кодекса).
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
   18.04.2007
   


Главная страница