Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


      Вопрос:
       Просим направить информацию о нормах естественной убыли,
   действующих в отрасли машиностроение, в соответствии с которыми
   можно учитывать расходы при расчете налога на прибыль в 2005 году
   (ОАО"Завод А" необходимы нормы естественной убыли при
   автомобильных перевозках технического стекла.)


   Ответ:
       По Вашему вопросу в отношении  применения норм  естественной
   убыли для исчисления налога на прибыль,   сообщаем следующее.
       На основании  Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N
   814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и
   транспортировке товарно-материальных ценностей" министерствам и
   ведомствам поручено разработать и утвердить эти нормы. К
   настоящему времени  лишь немногие отраслевые ведомства выпустили
   в свет соответствующие нормы.
       По огромному перечню товарно-материальных ценностей продолжают
   существовать нормы естественной убыли, принятые задолго до
   принятия гл. 25 НК РФ. К тому же изменениями в Налоговый Кодекс,
   внесенными   законом № 58-ФЗ от 6 июля 2005г.  установлено, что
   можно применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее
   соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
       Следует констатировать, что  до настоящего времени нормы
   естественной убыли технического стекла  при автомобильных
   перевозках не утверждены. В связи с этим организация  не вправе
   учитывать потери, возникающие  при транспортировке,  в расходах
   при формировании налога на прибыль.
       Тем не менее, следует отметить, что существуют судебные
   решения  в пользу налогоплательщиков,   рассматривающих  ситуации
   списания   товарно-материальных ценностей  при отсутствии
   каких-либо установленных норм естественной убыли.  Так в
   Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.12.2004 N
   А28-8087/2004-400/23 и Дальневосточного округа от 15.09.2004 N
   Ф03-А51/04-2/1675  вынесено решение, что документальное
   подтверждение факта порчи при хранении и транспортировке
   товарно-материальных ценностей при отсутствии норм не лишает
   налогоплательщика права на применение п. 7 ст. 254 НК РФ.
       К тому же хотелось бы подчеркнуть, что различают два вида
   потерь: естественная убыль при хранении и транспортировке и
   технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
       Так, Минфин России в Письме от 19.04.2005 N 03-03-01-04/1/195
   указал, что в том случае, если потери являются частью
   технологического процесса (то есть до момента упаковки продукции
   для  последующей поставки), то их  следует рассматривать как
   технологические потери,  и учитывать в материальных расходах
   согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ.   Но при этом  указанные потери
   должны быть отделены от потерь, возникших в случае нарушения
   требований стандартов, технических и технологических условий,
   правил технической эксплуатации, повреждения тары, несовершенства
   средств защиты товаров от потерь и состояния применяемого
   технологического оборудования.
   Таким образом, учитывая отсутствие норм естественной убыли,
   утвержденных отраслевым ведомством, организация не вправе
   списывать в расходы,  возникающие  потери  при автомобильных
   перевозках технического стекла.


       При  расчетах  в рублях по обязательствам, выраженным  в
   иностранной валюте, возникают суммовые разницы. При этом в
   зависимости от колебания курса валюты  могут возникать
   положительные или отрицательные суммовые разницы.
       Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы в виде
   положительной и отрицательной суммовых разниц, возникающих при
   условии, что сумма обязательств и требований, исчисленная по
   установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц
   на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),
   имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
   (уплаченной) сумме в рублях, признаются внереализационными
   доходами и расходами (п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).
       Таким образом, по общим правилам положительные суммовые
   разницы включаются во внереализационные доходы, а  отрицательные
   суммовые разницы соответственно во внереализационные  расходы по
   факту их возникновения.
       Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в
   целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
       Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что расходы,
   учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
   должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям: быть
   экономически оправданны, документально подтверждены, связаны с
   деятельностью, направленной на получение доходов.
       Данное правило действует и для учета внереализационых
   расходов. К тому же статьей 265 НК РФ особо подчеркивается, что
   только обоснованные затраты,  не связанные с производством и
   реализацией включаются в состав внереализационных расходов.
       Учитывая, что в рассматриваемой ситуации полученные услуги не
   удовлетворяют условиям, позволяющим  такими расходами  уменьшить
   налоговую базу, то и  обоснованность внереализационных расходов в
   виде суммовой разницы, возникающих при исполнении  обязательств за
    получение данных услуг, будет поставлена под сомнение.
   Таким образом,  несмотря на сложившееся противоречие в порядке
   признания одинаковых по экономическому содержанию
   внреализационных  доходов и расходов, в целях  снижения налоговых
   рисков рекомендуем  учитывать в налоговой базе положительные
   суммовые разницы, но при этом  не уменьшать  расходами в виде
   отрицательных суммовых разниц.


   "Вправе  ли  налоговый  агент  произвести своему сотруднику возврат
   удержанных  с  его  налогооблагаемого  дохода сумм НДФЛ с января по
   октябрь  2005  года, если работник в октябре 2005 года представил в
   бухгалтерию   полученное   им   в   налоговом  органе  уведомление,
   подтверждающее  его право на получение имущественного вычета в 2005
   году?".

   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

        В соответствии с п.3 ст.220 Налогового кодекса РФ:
       Имущественный  налоговый  вычет,  предусмотренный  подпунктом 2
   пункта    1    настоящей    статьи,    может    быть   предоставлен
   налогоплательщику   до   окончания   налогового   периода  при  его
   обращении  к  работодателю  (далее  в  настоящем пункте - налоговый
   агент)   при   условии  подтверждения  права  налогоплательщика  на
   имущественный   налоговый   вычет   налоговым   органом  по  форме,
   утверждаемой    федеральным    органом    исполнительной    власти,
   уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
       Налогоплательщик   имеет   право  на  получение  имущественного
   налогового  вычета  у  одного  налогового  агента по своему выбору.
   Налоговый  агент  обязан предоставить имущественный налоговый вычет
   при   получении   от   налогоплательщика   подтверждения  права  на
   имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
       Право    на    получение    налогоплательщиком   имущественного
   налогового  вычета  у  налогового агента в соответствии с настоящим
   пунктом  должно  быть  подтверждено  налоговым  органом  в срок, не
   превышающий   30   календарных   дней  со  дня  подачи  письменного
   заявления  налогоплательщика,  документов,  подтверждающих право на
   получение  имущественного  налогового  вычета,  которые  указаны  в
   подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.
       В  случае,  если  по  итогам  налогового  периода  сумма дохода
   налогоплательщика,   полученного  у  налогового  агента,  оказалась
   меньше  суммы  имущественного  налогового  вычета,  определенной  в
   соответствии   с   подпунктом   2   пункта   1   настоящей  статьи,
   налогоплательщик    имеет   право   на   получение   имущественного
   налогового   вычета  в  порядке,  который  предусмотрен  пунктом  2
   настоящей статьи.
       Таким   образом,   если   Ваш    работник  в  октябре  2005  г.
   представляет  в  бухгалтерию  Вашего  предприятия  полученное  им в
   налоговом  органе  Уведомление  за  2005  г.,  в  котором налоговым
   органом   подтверждается   право   налогоплательщика  на  получение
   имущественного   налогового  вычета  за  2005  г.  именно  у  Вашей
   организации,   а   также  соответствующее  письменное  заявление  о
   возврате  налога,  то  Ваша  фирма  на  основании  статьи 231 НК РФ
   вправе  произвести  своему  работнику  возврат  удержанных  из  его
   заработной  платы  сумм  налога на доходы за весь период 2005 г., в
   течение  которого Ваш работник состоял с Вашей компанией в трудовых
   отношениях и ему производились денежные выплаты.
   Предлагаем  Вам  ознакомиться с Информационным сообщением ФНС РФ от
   06.04.2005г.  "О порядке получения имущественного налогового вычета
   у   работодателя"    и   интервью   заместителя  начальника  отдела
   декларирования    доходов    Управления   налогообложения   доходов
   физических   лиц,   исчисления  и  уплаты  государственной  пошлины
   Федеральной   налоговой   службы   Татьяны   Юрьевны   Левадной  по
   интересующему  Вас  вопросу, которые подтверждают нашу точку зрения
   (вышеуказанные материалы прилагаются).
                      ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

                        ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
                          от 6 апреля 2005 года

                           О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ
             ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА У РАБОТОДАТЕЛЯ

       В  соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О
   внесении  изменений  в  статьи  220  и  224 части второй Налогового
   кодекса  Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 112-ФЗ)
   с  1 января 2005 года имущественный налоговый вычет в связи с новым
   строительством   либо   приобретением   на   территории  Российской
   Федерации   жилого   дома,   квартиры   или  доли  (долей)  в  них,
   установленный  подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции
   Федерального    закона   N   112-ФЗ),   может   быть   предоставлен
   налогоплательщикам  на  основании  пункта  3  статьи 220 Кодекса до
   окончания  налогового  периода  при  подаче  письменного  заявления
   работодателю  (налоговому  агенту),  к  которому должно прилагаться
   подтверждение  их  права на имущественный налоговый вычет, выданное
   налоговым   органом  по  форме,  которая  утверждается  Федеральной
   налоговой службой (далее - ФНС России).
       Приказом  ФНС  России  от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ утверждена
   форма   уведомления   о   подтверждении   налоговым  органом  права
   налогоплательщика  на  предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи
   220 Кодекса имущественный налоговый вычет (далее - Уведомление).
       Налогоплательщик   имеет   право  на  получение  имущественного
   налогового  вычета  только  у  одного  налогового  агента по своему
   выбору.   Налоговый   агент   обязан   предоставить   имущественный
   налоговый  вычет  при  получении от налогоплательщика подтверждения
   права   на   имущественный  налоговый  вычет,  выданного  налоговым
   органом.
       Налоговый   агент   на   основании   письменного   заявления  о
   предоставлении  имущественного  налогового  вычета  и  Уведомления,
   выданного    налоговым   органом,   предоставляет   в   2005   году
   налогоплательщику  имущественный налоговый вычет начиная с доходов,
   полученных  налогоплательщиком с 1 января 2005 года. Предоставление
   налоговым  агентом  в  2005  году  имущественного налогового вычета
   налогоплательщику  по  доходам,  полученным  налогоплательщиком  за
   предшествующие налоговые периоды, не предусмотрено.
       Согласно  пункту  3 статьи 220 Кодекса в случае, если по итогам
   налогового  периода  сумма  дохода налогоплательщика, полученного у
   налогового    агента,   оказалась   меньше   суммы   имущественного
   налогового  вычета,  определенной  в  соответствии  с  подпунктом 2
   пункта  1  статьи  220  Кодекса,  налогоплательщик  имеет  право на
   получение  имущественного  налогового  вычета  в  порядке,  который
   предусмотрен пунктом 2 статьи 220 Кодекса.
       Если  по  итогам  2005  года  сумма  дохода  налогоплательщика,
   полученного   у   налогового   агента,   оказалась   меньше   суммы
   имущественного  налогового  вычета, указанной в Уведомлении за 2005
   год,    налогоплательщик   имеет   право   на   получение   остатка
   имущественного   налогового   вычета   на   основании   письменного
   заявления  при  подаче им налоговой декларации в налоговый орган по
   окончании  2005  года  либо у налогового агента на основании нового
   Уведомления   за   2006   год,   полученного  налогоплательщиком  в
   налоговом   органе,   в  порядке  и  на  условиях,  предусмотренных
   Кодексом.

                                            Управление налогообложения
                                               доходов физических лиц,
                                                   исчисления и уплаты
                                               государственной пошлины




                         "Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 13

       С   1   января   2005   г.   имущественный   налоговый   вычет,
   предоставляемый  в  связи с новым строительством либо приобретением
   жилого  дома,  квартиры  или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220
   НК  РФ),  физическое  лицо  может  получить  не  только в налоговой
   инспекции,  но  и  у работодателя, не дожидаясь окончания года. Так
   поступать  позволяет п. 3 ст. 220 Налогового кодекса. Причем данный
   налоговый  вычет  может  быть  применен  только  к доходам, которые
   облагаются по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).
       В  этом  номере  в  рубрике  "Из министерств и ведомств: прямая
   связь"    рассмотрены   вопросы,   которые   могут   возникнуть   у
   работодателей  в  связи  с  предоставлением  такого  имущественного
   налогового   вычета.  Ответить  на  них  мы  попросили  заместителя
   начальника     отдела     декларирования     доходов     Управления
   налогообложения   доходов   физических  лиц,  исчисления  и  уплаты
   государственной   пошлины   Федеральной  налоговой  службы  Татьяну
   Юрьевну Левадную.

       -  Что  делать  организации,  работник  которой, предположим, в
   июле  принесет  уведомление  для получения имущественного вычета по
   доходам  за  2005  г.?  Вправе  ли  она пересчитать налог, применив
   вычет,  начиная  с  января 2005 г., или же он может предоставляться
   организацией  только  в  отношении  доходов,  выплаченных работнику
   после получения уведомления?
       -  Да,  организация  вправе  произвести  перерасчет удержанного
   налога  на доходы физических лиц, если работник в любом месяце 2005
   г.  представит  в  бухгалтерию  организации  уведомление, в котором
   подтверждается  его  право  на  получение имущественного налогового
   вычета  у  этого  работодателя  именно за 2005 г. Причем пересчетом
   могут  быть  охвачены все месяцы 2005 г., в течение которых человек
   состоял  в  трудовых  отношениях с организацией и ему производились
   денежные выплаты, облагаемые по ставке 13 процентов.
       При  этом  суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся
   к  возврату  в  связи  с  предоставлением сотруднику имущественного
   вычета,  являются  по  сути  налогом,  излишне  удержанным агентом.
   Организация    может    произвести    их   возврат   на   основании
   соответствующего письменного заявления работника (ст. 231 НК РФ).

   Подписано в печать
   24.06.2005
   
   


Главная страница