Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРИМЕНЕНИИ П.8 ПБУ 6/01

Главная страница

  
      25.05.06

   Прошу  Вашей  консультации  относительно применения п.8 ПБУ 6/01 (с
   изменениями  внесенными Приказом Минфина от 12.12.2005г. № 147н) по
     включению  начисленных процентов в 2006г. по кредиту Европейского
   Банка Реконструкции и Развития:
   включаются  указанные расходы в состав затрат на приобретение ОС до
   ввода  их  в  эксплуатацию или сразу относятся на текущие расходы в
   составе     внереализационных    расходов,    если    приобретенное
   оборудование  требующее  монтажа  находится  в  монтаже  в  течение
   одного   месяца    и   более  одного   месяца?  Т.е.  как  понимать
   выражение   п  12  ПБУ15/01  "Еактивы, требующие большого времени и
   затрат на приобретение и (или) строительство".

   в соответствии с действующим законодательством РФ сообщаем:
       Согласно  пункта  12  ПБУ  15/01 "Учет финансовых вложений" под
   инвестиционным  активом  понимается  объект  имущества,  подготовка
   которого  к  предполагаемому  использованию  требует  значительного
   времени.   К  инвестиционным  активам  относятся  объекты  основных
   средств,  имущественные  комплексы  и  другие  аналогичные  активы,
   требующие  большого  времени  и  затрат  на  приобретение  и  (или)
   строительство (п.13 ПБУ 15/01).
       Категория  "значительного,  большого  времени"  применительно к
   периоду   формирования   инвестиционного   актива  в  Положении  не
   раскрыта,    кроме    того,   не   установлено   критериев   оценки
   продолжительности     времени,    требующегося    для    подготовки
   инвестиционного актива к использованию.
       При  этом,  исходя  из формулировки п.13 ПБУ 15/01 следует, что
   все  объекты  основных  средств относятся к инвестиционным активам.
   Другие   активы,  отличные  от  основных  средств  и  имущественных
   комплексов,  следует  оценивать  по  объему  времени  и  количеству
   затрат   на   их   приобретение   (строительство).   Следовательно,
   оборудование,   независимо   от   срока   его   монтажа,   является
   инвестиционным  активом  и  в расходы на его приобретение относятся
   затраты  по  займам  (кредитам) в той части, в которой они подлежат
   включению в стоимость.
       По  активам,  отличным  от  основных  средств  и  имущественных
   комплексов,   организация   вправе  самостоятельно,  основываясь на
   принципе  рационального  ведения  бухгалтерского  учета и исходя из
   условий   хозяйственной   деятельности   организации,   оценить   и
   установить  в  учетной  политике  для  целей ведения бухгалтерского
   учета  параметры  отнесения  активов  к  инвестиционным  для  целей
   применения   ПБУ  15/01,  в  частности,  продолжительность  времени
   формирования  актива.  К  подобным  активом могут относится объекты
   нематериальных    активов,    выбывающие   объекты   незавершенного
   строительства.
   В соответствии со ст.374 НК РФ объектом налогообложения для
   российских организаций признается движимое и недвижимое имущество,
   учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
   соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
   учета. На основании вышеизложенного, при формировании стоимости
   основных средств с учетом затрат по кредитам и займам, налоговых
   последствий по налогу на имущество нет. Другие инвестиционные
   активы не являются объектом налогообложения в соответствии с
   главой 30 НК РФ.



       Вопросы.
   Кодификация:

   Тип сделки
   Налог. Регулирование
   Отрасль

   Вопрос 1
   252 (Основные средства)
   269 (Первичные документы)
   500 (без налогов)
   694 (Производство в металлургии)



   1.
   Является  ли  обязательным  оформление  унифицированных  форм ОС-1,
   ОС-1а,  ОС-1б  по  приему-передаче  основных  средств во исполнение
   договора аренды?
   Если  да,  необходимо  ли составление вышеуказанной формы на каждый
   передаваемый  объект,  или  же  возможно составление такого акта на
   группу  неоднородных  передаваемых  объектов,  указанных в договоре
   аренды?


       ОБОСНОВАНИЕ.
       Основным  нормативным документом, раскрывающим понятие договора
   аренды,   его   объектов  и  субъектов,  регулирующим  порядок  его
   заключения,    расторжения,    определяющим   правила   пользования
   арендованным  имуществом  и  т.д.,  является  Гражданский Кодекс РФ
   (далее по тексту Ц ГК РФ), а именно глава 34 части второй ГК РФ.
       В   соответствии   со   ст.   606  ГК  РФ  по  договору  аренды
   (имущественного   найма)   арендодатель   (наймодатель)   обязуется
   предоставить   арендатору   (нанимателю)   имущество  за  плату  во
   временное владение и пользование или во временное пользование.
       Объекты договора аренды установлены ст. 607 ГК РФ.
       В   соответствии   со   ст.   611  ГК  РФ  арендодатель  обязан
   предоставить  арендатору  имущество  в  состоянии,  соответствующем
   условиям договора аренды и назначению имущества.
       Кроме  того,  арендодатель  несет ответственность за недостатки
   сданного  в аренду имущества, полностью или частично препятствующие
   пользованию  им,  даже  если во время заключения договора аренды он
   не знал об этих недостатках (п.1 ст. 612 ГК РФ).
       При  этом  арендодатель  не  отвечает  за недостатки сданного в
   аренду   имущества,   которые  были  им  оговорены  при  заключении
   договора  аренды  или  были заранее известны арендатору либо должны
   были  быть  обнаружены  арендатором  во время осмотра имущества или
   проверки  его  исправности  при  заключении  договора  или передаче
   имущества в аренду (п. 2 ст. 612 ГК РФ).
       Несмотря  на  отсутствии  указаний  в  Гражданском Кодексе РФ о
   необходимости  оформления акта приема-передачи  объектов аренды (за
   исключением  случаев,  прямо  предусмотренных  ГК  РФ, например при
   аренде  зданий  и  сооружений  -   п.  1  ст.  655  ГК  РФ) считаем
   необходимым составлять указанный акт по следующим основаниям:
       Как   и   любой   договор,   договор   аренды  является  только
   волеизъявлением (соглашением) сторон.
       Согласно  п.1  ст. 611 ГК РФ, ст. 620 ГК РФ арендодатель обязан
   предоставить  арендатору  имущество   в  состоянии, соответствующем
   условиям  договора аренды и назначению имущества, а арендатор имеет
   право  требовать  досрочного  расторжения договора аренды в случае,
   если арендодателем не предоставляется имущество в пользование.
       Кроме  того,  в  соответствии со ст. 328, 615, 619, 620 ГК РФ в
   случае  неисполнении обязанной стороной своего обязательства другая
   сторона  вправе  приостановить  встречное  исполнение  обязательств
   либо может вообще отказаться от него.
       Следовательно,  чтобы  зафиксировать  дату фактической передачи
   имущества  и  его  состояния  на  момент передачи в аренду, считаем
   необходимым оформить акт приема-передачи имущества.
       В  акт рекомендуем включить все данные о передаваемом имуществе
   (наименование     имущества,    количественные    и    качественные
   характеристики,  для  недвижимости  -  место  нахождения  и  другие
   признаки,  позволяющие  точно  установить  соответствующий объект и
   его  состояние)  с указанием всех имеющихся дефектов и недостатков.
   Это  позволит  в будущем определить, имелись ли дефекты до передачи
   имущества  в  аренду  либо  они  возникли  после, в целях избежания
   претензий арендатора.
       Таким   образом,   фактическое   исполнение   договора   аренды
   арендодателем  (исполнение  обязанности  передать  имущество) будет
   подтверждать  акт  приема-передачи имущества, подписанный сторонами
   договора аренды.
       Указанный   акт   будет   являться    документом,   фиксирующим
   фактическое   исполнение  обязательств  арендодателем  по  передаче
   имущества  и исполнение обязательств арендатора по принятию данного
   имущества   в   аренду,   и  определять  момент  реальной  передачи
   арендатору помещения или сооружения во владение и пользование.
       Если  подписание  договора  будет  совпадать  с  актом передачи
   имущества  арендатору,  то  договор  будет реально исполнен при его
   подписании.
       На   основании   вышеизложенного,   считаем   необходимым  факт
   передачи    (принятия)   имущества   в   аренду   оформлять   актом
   приема-передачи.
       Учитывая,  что  перечень  унифицированных  первичных документов
   при  арендных  правоотношениях  ни бухгалтерским законодательством,
   ни  Налоговым  Кодексом  РФ  не  установлен, считаем целесообразным
   применять  нормы,  которые  соответственно  закреплены  в  статье 9
   Федерального  закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
   и статьей 252 Налогового Кодекса РФ.
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  9  Федерального  закона  РФ  от
   21.11.1996г.  №  129-ФЗ  "О бухгалтерском учете" (далее по тексту Ц
   Закон    №   129-ФЗ)   все   хозяйственные   операции,   проводимые
   организацией,  должны  оформляться оправдательными документами. Эти
   документы  служат  первичными  учетными  документами,  на основании
   которых ведется бухгалтерский учет.
       Согласно   п.  2  ст.  9  Закона  №  129-ФЗ  первичные  учетные
   документы  принимаются  к  учету,  если  они  составлены  по форме,
   содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной учетной
   документации,  а  документы,  форма которых не предусмотрена в этих
   альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц;
       Унифицированные  формы  первичной учетной документации по учету
   основных  средств  установлены Постановлением Госкомстата России от
   21..01.2003г. № 7 (далее по тексту Ц Постановление № 7).
       В  соответствии  с  Указаниями  по применению и заполнению форм
   первичной   учетной   документации   по   учету   основных  средств
   (Постановление  №  7)  формы  №  ОС-1, № ОС-1а, ОС-1б можно сделать
   вывод,   что  данные  формы  применяются  для  оформления  и  учета
   операций   приема,  приема-передачи  объектов  основных  средств  в
   организации или между организациями для:
       а) включения объектов в состав основных средств
       б)  выбытия  из состава основных средств при передаче (продаже,
   мене и пр.) другой организации.
       Таким  образом,  как  правомерно  указано Вами в Вашем запросе,
   указанные  формы  применяются для приема-передачи объектов основных
   средств  в  состав основных средств или выбытия из состава основных
   средств, в том числе в случае финансовой аренды (лизинга).
       Учитывая,   что   при   передаче   имущества   в  аренду  право
   собственности   на   него  к  арендатору  не  переходит,  стоимость
   имущества,  подлежащего передаче в аренду,  учитывается на  балансе
   арендодателя,   а    в  учете  арендатора  стоимость  арендованного
   имущества   отражается  на  забалансовом  счете  001  "Арендованные
   основные  средства"  в  оценке,  указанной  в  договорах  на аренду
   (Инструкция   по   применению  Плана  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,  утвержденная
   Приказом  Минфина  России  от  31.10.2000  N 94н (далее по тексту Ц
   Приказ № 94н).
       Таким   образом,   у   арендатора   не   происходит   включение
   арендованных  объектов в состав основных средств. Соответственно, у
   арендодателя  - выбытия основных средств.
       На  основании вышеизложенного, считаем, что при приеме-передаче
   объектов  основных  средств   в  аренду  (за исключением финансовой
   аренды  (лизинга))  использование  унифицированных  форм  № ОС-1, №
   ОС-1а,  № ОС-1б не является обязательным.
       Организация     может    самостоятельно    разработать    форму
   передаточного  акта  (иного  документа  о передаче), который должен
   содержать  указанные  в  п.2  ст.  9  Закона  № 129-ФЗ обязательные
   реквизиты (см. выше), в качестве приложения к договору аренды.
       При  этом  пунктом  14  Методических указаний по бухгалтерскому
   учету   основных   средств,   утвержденных   Приказом  Министерства
   финансов  РФ  от  13.10.2003г.  №  91н  (далее по тексту Ц Приказ №
   91н),   на  объект  основных  средств,  полученный  в  аренду,  для
   организации  учета  указанного  объекта  на  забалансовом  счете  в
   бухгалтерской    службе    арендатора    рекомендуется    открывать
   инвентарную  карточку.  Данный объект может учитываться арендатором
   по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
       Учитывая  рекомендательный  характер  данного пункта, арендатор
   может  (но  не  обязан!) открыть инвентарную карточку учета объекта
   основных   средств,  утвержденную  Постановлением  №  7  по  форме,
   например № ОС-6.
       В  то  же  время,  по  нашему  мнению,  использование сторонами
   договора  аренды  форм № ОС-1, № ОС-1а, ОС-1б при передаче является
   допустимым.
       При  этом  (исходя  из содержания реквизитов указанной формы, а
   также  разъяснений  к  порядку  ее  составления) заполнение данного
   акта  предусмотрено  по  каждому объекту основных средств (зданий и
   сооружений).
       Необходимость  составления  акта  приема-передачи  имущества  в
   аренду   подтверждается   Постановлением   Президиума   ВАС  РФ  от
   02.07.1996 № 678/96:
       "Арендодатель  вправе  требовать  арендную  плату  только после
   передачи   имущества  в  аренду,  что  должно  фиксироваться  актом
   приема-передачи имущества в аренду"
       Кроме   того,   по  мнению  налоговых  и  финансовых  ведомств,
   выраженного  в  Письме  ФНС  России  от 05.09.2005г. № 02-1-07/81 и
   Письме   Минфина   РФ  26.10.2004г.  №  03-03-01-04/1/86  основными
   документами,  подтверждающими  право  относить  арендные  платежи в
   уменьшение   налогооблагаемой   прибыли,   являются   договор,  акт
   приема-передачи  имущества,  счета  на  оплату  аренды  и платежные
   поручения.
   Таким образом, отсутствие передаточного акта может повлечь
   налоговые риски для налогоплательщика-арендатора, связанные с
   признанием налоговыми органами неправомерным включением в расходы,
   учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи.
   
   
 

Главная страница