Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница


                         ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

                                 ПИСЬМО
                  от 23 сентября 2005 г. N 02-1-08/200@

                ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 25
                 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

       Федеральная   налоговая  служба,  рассмотрев  запрос,  сообщает
   следующее.
       2.     Перечень     объектов,    признаваемых    обслуживающими
   производствами   и   хозяйствами,  объектами  жилищно-коммунального
   хозяйства  и  объектами социально-культурной сферы в целях главы 25
   Кодекса,  установлен  статьей 275.1 Кодекса. При этом факт оказания
   услуг  подразделениями  и службами ЖКХ и социально-культурной сферы
   одновременно  и  своим  работникам,  и  сторонним лицам не является
   квалифицирующим  в  признании  соответствующих  объектов  объектами
   обслуживающих производств и хозяйств.
       Если   вышеуказанные  объекты  прямо  указаны  в  статье  275.1
   Кодекса  как  объекты  обслуживающих производств и хозяйств, то вне
   зависимости  от того, оказываются ли услуги через такие объекты как
   своим   работникам,   так  и  сторонним  лицам  либо  только  своим
   работникам,   налогообложение   должно   производиться   с   учетом
   требований статьи 275.1 Кодекса.

                                                          М.П.МОКРЕЦОВ



       Вопрос:  Организация  (МУП),  оказывающая  услуги  по перевозке
   пассажиров  городским  транспортом,  на  балансе  которой находятся
   медпункты,  столовые,  профилакторий,  объекты жилищного хозяйства,
   общежитие,  база  отдыха,  детский  лагерь  и учебный центр, просит
   разъяснить   порядок  формирования  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль организаций в следующем случае.
       Медпункты,  столовые,  база  отдыха и профилакторий организации
   реализуют  свои  услуги  как  своим  работникам,  так и на сторону.
   Некоторые   услуги   медпунктов   и   базы  отдыха  предоставляются
   работникам   организации   на   безвозмездной   основе.   При  этом
   содержание  медпунктов с целью обеспечения нормальных условий труда
   и  предотвращения  аварийных  ситуаций  на  транспорте  обусловлено
   требованиями  законодательства  РФ.  Они осуществляют установленный
   законом  предрейсовый  контроль  водителей  городского  транспорта,
   оказывают  первую  неотложную  медицинскую  помощь на производстве,
   осуществляют    обязательные    предварительные   и   периодические
   медосмотры  работников,  подверженных  влиянию  вредных факторов на
   производстве.
       У     организации    имеются    лицензии    на    осуществление
   санаторно-курортной деятельности и на оказание медицинских услуг.
       В связи с вышеизложенным просим разъяснить следующее.
       Какой  статьей  Налогового кодекса РФ следует руководствоваться
   при  формировании  налогооблагаемой  базы  по  налогу  на прибыль в
   отношении  медпунктов, столовых, профилактория и базы отдыха? Можно
   ли   их   деятельность   признать   одними  из  видов  деятельности
   организации  и  учитывать  их  доходы и расходы в общеустановленном
   порядке?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                  от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/86

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль
   организаций   налогоплательщиками,   осуществляющими  деятельность,
   связанную  с использованием обслуживающих производств и хозяйств, и
   сообщает следующее.
       Из  письма  следует,  что  на  балансе организации, оказывающей
   услуги  по  перевозке  пассажиров  городским транспортом, находятся
   различные  объекты  обслуживающих  производств  и  хозяйств,  в том
   числе   медпункты,   которые   осуществляют  установленный  законом
   предрейсовый  контроль  водителей  городского транспорта, оказывают
   первую    неотложную    помощь    на   производстве,   осуществляют
   обязательные    предварительные    и    периодические    медосмотры
   работников,  подверженных влиянию вредных факторов на производстве,
   а также реализуют свои услуги сторонним лицам.
       Налогоплательщики,   в   состав   которых  входят  обособленные
   подразделения,    осуществляющие    деятельность,    связанную    с
   использованием   объектов  обслуживающих  производств  и  хозяйств,
   определяют  налоговую  базу  по  указанной деятельности отдельно от
   налоговой  базы по иным видам деятельности в порядке, установленном
   ст.   275.1   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
   Кодекс).
       Перечень  объектов,  признаваемых обслуживающими производствами
   и   хозяйствами,   объектами   жилищно-коммунального   хозяйства  и
   объектами  социально-культурной  сферы  в  целях  гл.  25  Кодекса,
   установлен  ст.  275.1  Кодекса.  При  этом, по нашему мнению, факт
   оказания     услуг     подразделениями    и    службами    ЖКХ    и
   социально-культурной  сферы  одновременно  и  своим  работникам,  и
   сторонним   лицам   не   является   квалифицирующим   в   признании
   соответствующих  объектов  объектами  обслуживающих  производств  и
   хозяйств.
       Полагаем,  что  если  вышеуказанные объекты прямо указаны в ст.
   275.1  Кодекса как объекты обслуживающих производств и хозяйств, то
   вне  зависимости от того, оказываются ли услуги через такие объекты
   как  своим  работникам, так и сторонним лицам либо только сторонним
   лицам,  налогообложение  должно  производиться  с учетом требований
   ст. 275.1 Кодекса.
       Перечисленные   в   письме   объекты,   числящиеся  на  балансе
   организации,  поименованы  в  ст. 275.1 Кодекса в качестве объектов
   обслуживающих  производств  и хозяйств, и, следовательно, налоговая
   база   по  деятельности  организации,  связанной  с  использованием
   данных   объектов,   определяется   отдельно   в   соответствии   с
   положениями ст. 275.1 Кодекса.
       Что  касается  расходов на содержание медпунктов, дополнительно
   необходимо учитывать следующее.
       Единой    номенклатурой    государственных    и   муниципальных
   учреждений  здравоохранения, утвержденной Приказом Минздрава России
   от   03.06.2003   N  229,  в  системе  здравоохранения  в  качестве
   самостоятельных  учреждений  не  предусмотрены такие подразделения,
   как медицинский пункт или здравпункт.
       Вместе  с  тем  ст.  ст. 212 и 213 Трудового кодекса Российской
   Федерации  предусмотрена  обязанность  работодателя  по обеспечению
   безопасных  условий  и  охраны  труда  -  недопущение  работников к
   исполнению  ими  трудовых обязанностей без прохождения обязательных
   медицинских  осмотров,  в  частности  это  относится  к работникам,
   занятым на производствах, связанных с движением транспорта.
       Кроме  того,  Федеральный  закон  от  10.12.1995  N  196-ФЗ  "О
   безопасности   дорожного  движения"  обязывает  юридических  лиц  и
   индивидуальных   предпринимателей,   осуществляющих  на  территории
   Российской   Федерации   деятельность,  связанную  с  эксплуатацией
   транспортных  средств,  организовывать  и  проводить с привлечением
   работников   органов   здравоохранения   предрейсовые   медицинские
   осмотры.
       Следовательно,   организации,   обязанные   в   соответствии  с
   установленным  законодательством  порядком осуществлять медицинское
   освидетельствование    водителей,   вправе   открывать   медпункты,
   входящие в состав их организации.
       Согласно  пп.  7  п.  1  ст. 264 Кодекса расходы на обеспечение
   нормальных   условий   труда   и   мер   по  технике  безопасности,
   предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации,  а также
   расходы,    связанные   с   содержанием   помещений   и   инвентаря
   здравпунктов,    находящихся    непосредственно    на    территории
   организации,    относятся    к   прочим   расходам,   связанным   с
   производством и реализацией.
       Учитывая   изложенное,   полагаем,   что   в  состав  расходов,
   связанных  с  производством  и  реализацией,  уменьшающих налоговую
   базу   по   налогу   на  прибыль  по  основному  виду  деятельности
   организации,  могут  быть включены затраты на содержание медпункта,
   находящегося  непосредственно  на  территории организации, в той их
   части,  которая  относится к деятельности медпунктов, обусловленной
   требованиями законодательства.
       Налоговая   база   в  отношении  иной  деятельности  медпунктов
   определяется  отдельно  в  соответствии  с  требованиями  ст. 275.1
   Кодекса.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   14.11.2005



Главная страница