Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПУНКТ 6 СТАТЬИ 171 НК ПРИ СБОРКЕ (МОНТАЖЕ) ОБОРУДОВАНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО И ОПЛАЧЕННОГО ПОСТАВЩИКУ НДС К ВОЗМЕЩЕНИЮ (ВЫЧЕТУ) ПОДЛЕЖИТ ПОСЛЕ "ПРИНЯТИЯ НА УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ЗАВЕРШЕННОГО ИЛИ НЕЗАВЕРШЕННОГО КАП. СТРОИТЕЛЬСТВА". МНОГИЕ ТРАКТУЮТ ЭТУ ФРАЗУ КАК "ПОСЛЕ ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ, НО КАК ТОГДА БЫТЬ С НЕЗАВЕРШЕННЫМ СТРОИТЕЛЬСТВОМ. МОЖЕТ НЕ НАДО НИЧЕГО ДОМЫСЛИВАТЬ И МОЖНО ПРИНИМАТЬ НДС К ВЫЧЕТУ "ПОСЛЕ ПРИНЯТИЯ НА УЧЕТ" Т.Е. ПОСЛЕ ПОСТАНОВКИ...

Главная страница


          Вопрос.
       Пункт  6  статьи  171  НК  при  сборке  (монтаже) оборудования,
   полученного  и  оплаченного  Поставщику  НДС  к возмещению (вычету)
   подлежит   после   "принятия  на  учет  объектов  завершенного  или
   незавершенного  кап. строительства".  Многие трактуют эту фразу как
   "после  ввода  в  эксплуатацию",  но как тогда быть с незавершенным
   строительством.  Может не надо ничего домысливать и можно принимать
   НДС  к  вычету  "после  принятия  на  учет",  т.е. после постановки
   оборудования  на  учет Д 07,10  К 60 , ИЛИ Д 08 К 07,10. Есть ли на
   этот  счет  разъяснения  авторитетных  для  инспекторов и аудиторов
   должностных лиц.
       Ответ.
       До   1   января   2001   года   НДС  по  объектам  капитального
   строительства  возмещению  не  подлежал.  С указанной даты ситуация
   меняется.
       Пункт  6  ст. 171 указывает, что вычетам подлежат суммы налога,
   предъявленные     налогоплательщику     подрядными    организациями
   (заказчиками  -  застройщиками)  при  проведении  ими  капитального
   строительства,  сборке  (монтаже)  основных  средств, суммы налога,
   предъявленные  налогоплательщику  по  товарам  (работам,  услугам),
   приобретенным  им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы
   налога,   предъявленные   налогоплательщику   при  приобретении  им
   объектов  незавершенного  капитального строительства, а также суммы
   налога,  исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно
   - монтажных работ для собственного потребления.
       В  этом  случае, суммы налога подлежат вычету после принятия на
   учет   объектов   соответственно  завершенного  или  незавершенного
   капитального строительства.
       Пункт  5 ст. 172 уточняет, что вычеты сумм налога, производятся
   по  мере  постановки  на учет соответствующих объектов завершенного
   капитального   строительства   (основных  средств)  или  реализации
   объекта незавершенного капитального строительства.
       Пример.
       Организация  заключила  договор  на  строительство  сооружения.
   Суммы  НДС,  уплаченные  подрядчику,  могут  быть  приняты к вычету
   после принятия на учет объекта завершенного строительства.
       Пример
       Организация   приобрела   незавершенный   объект   капитального
   строительства,   с  целью  завершить  его  возведение.  Сумма  НДС,
   уплаченная   продавцу,   может   быть   вычтена   после  завершения
   строительства и принятия объекта к учету.
       Скупость"  Налогового  кодекса  в части описания порядка вычета
   входящего   НДС   по  строительно-монтажным  и  монтажным  работам,
   нечеткость  и  обтекаемость  формулировок  привела  к  появлению  у
   налогоплательщиков  неоднозначных  трактовок  момента возникновения
   права  на  вычет НДС при разных ситуациях, указанных в п. 6 ст. 171
   НК РФ.
       Для  начала  определим,  что будет являться датой постановки на
   учет  объектов  завершенного  капитального  строительства (основных
   средств).
       Объект  завершенного  капитального  строительства. Как уже было
   сказано  выше, гл. 21 НК РФ не содержит разъяснений ни относительно
   самого  понятия  "объект  завершенного капитального строительства",
   ни  относительно даты постановки объектов завершенного капитального
   строительства на учет в целях налогообложения.
       Если   же   обратиться  к  бухгалтерскому  учету,  то  согласно
   Положению  по  бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на
   капитальное   строительство"   ПБУ  2/94,  в  системе  нормативного
   регулирования    вопросов   бухгалтерского   учета,   связанных   с
   выполнением  договоров  на  строительство  в  Российской Федерации,
   понятие  "завершенное  строительство"  означает затраты застройщика
   по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
       В  соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30.10.97
   г.  №  71а  "Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной
   документации  по  учету  труда  и  его  оплаты,  основных средств и
   нематериальных      активов,      материалов,      малоценных     и
   быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном строительстве"
   документами  по  приему и вводу законченного строительством объекта
   производственного   и  жилищно-гражданского  назначения  всех  форм
   собственности    (здания,   сооружения,   их   очередей,   пусковых
   комплексов,   включая   реконструкцию,   расширение  и  техническое
   перевооружение)   при   их   полной  готовности  в  соответствии  с
   утвержденным проектом, договором подряда (контрактом) являются:
       акт   приемки  законченного  строительством  объекта  (форма  №
   КС-11);
       акт  приемки  законченного  строительством  объекта  приемочной
   комиссией (форма № КС-14).
       Таким   образом,   для   целей  бухгалтерского  учета  объектом
   завершенного  капитального строительства будет являться введенный в
   эксплуатацию   объект   производственного   и  жилищно-гражданского
   назначения.
       Датой  постановки  на  учет  объекта  завершенного капитального
   строительства   будет   являться   дата  составления  акта  приемки
   законченного строительством объекта (форма № КС-11, КС-14).
       Основное  средство.  Как  и  в  случае  с объектом завершенного
   строительства,   гл.   21  НК  РФ  также  не  содержит  разъяснений
   относительно даты постановки на учет объектов основных средств.
       Что  же  касается  определения основных средств, приведенного в
   ст.  257 гл. 25 "Налог на прибыль организаций", то оно, как указано
   в  самой статье, применяется только в целях данной главы Налогового
   кодекса  и  к тому же приближено к определению основных средств для
   целей бухгалтерского учета.
       В  бухгалтерском  же  учете  под  основными средствами согласно
   Положению  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
   понимаются активы, удовлетворяющие следующим условиям:
       использование  в  производстве  продукции, при выполнении работ
   или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
       использование  в  течение  длительного  времени,  т.  е.  срока
   полезного  использования,  продолжительностью  свыше 12 месяцев или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       организацией  не  предполагается последующая перепродажа данных
   активов;
       способность  приносить организации экономические выгоды (доход)
   в будущем.
       В  соответствии с п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому
   учету  основных  средств,  утвержденных  Приказом Минфина России от
   20.07.98   г.   №   33н,   принятие  объектов  основных  средств  к
   бухгалтерскому  учету  осуществляется  на  основании  утвержденного
   руководителем   организации   акта   (накладной)   приемки-передачи
   основных   средств,   который   составляется  на  каждый  отдельный
   инвентарный  объект,  и иных документов, в частности подтверждающих
   их  государственную  регистрацию  в установленных законодательством
   случаях.
       Как  следует  из  ст.  4  Федерального  закона от 21.07.97 г. №
   122-ФЗ  "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество
   и  сделок  с  ним"  (в  ред.  от  12.04.2001  г.),  государственной
   регистрации  подлежат  права собственности и другие вещные права на
   недвижимое  имущество  и  сделки  с  ним в соответствии со ст. 130,
   131,  132  и  164  Гражданского  кодекса РФ, за исключением прав на
   воздушные  и  морские суда, суда внутреннего плавания и космические
   объекты.
       Таким  образом, для целей бухгалтерского учета датой постановки
   на  учет  объекта  основных средств будет являться более поздняя из
   дат:
       составления  акта  приемки-передачи основного средства (форма №
   ОС-1);
       государственной  регистрации  права  собственности  по объектам
   недвижимости.
       Обычно  по  объекту недвижимости акт приемки-передачи основного
   средства  составляется  до его государственной регистрации, поэтому
   датой  постановки  на  учет  объекта  основных  средств для объекта
   недвижимости   фактически   будет   являться  дата  государственной
   регистрации.  До  момента  государственной регистрации данный актив
   будет являться объектом завершенного капитального строительства.
       В  итоге  по  построенным объектам недвижимости дата постановки
   на  учет  объекта  завершенного  капитального  строительства  будет
   отличаться  от даты постановки на учет объекта основных средств для
   целей  бухгалтерского учета, как правило, на период государственной
   регистрации объекта недвижимости.
       Отдельно  остановимся на вопросе применимости определенных выше
   дат принятия к учету объектов в целях налогообложения.
       Согласно  п.  1  ст.  11  НК  РФ  институты,  понятия и термины
   гражданского,   семейного   и   других   отраслей  законодательства
   Российской    Федерации,    используемые   в   Налоговом   кодексе,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
       В  соответствии  со  ст. 3 Федерального закона от 21.11.96 г. №
   129-ФЗ   "О   бухгалтерском   учете"   (в   ред.  от  23.07.98  г.)
   законодательство   Российской   Федерации   о  бухгалтерском  учете
   состоит  из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые
   правовые   и   методологические   основы   организации   и  ведения
   бухгалтерского  учета  в  Российской  Федерации, других федеральных
   законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
       Можно   долго  спорить  относительно  применимости  терминов  и
   понятий    положений   по   бухгалтерскому   учету   к   налоговому
   законодательству  и  не прийти, в конечном счете, к единому мнению.
   Однако   основным   аргументом   против  использования  нормативных
   документов  по  бухгалтерскому  учету  в налоговом законодательстве
   является   то,   что  в  противном  случае  изменения,  вносимые  в
   нормативные  документы  по бухгалтерскому учету, зачастую приводили
   бы  к изменениям в налоговом законодательстве, что противоречило бы
   п.  5  ст.  3  НК  РФ, согласно которому федеральные налоги и сборы
   устанавливаются,  изменяются или отменяются исключительно Налоговым
   кодексом.
       Но  в  силу  того,  что,  как уже было отмечено выше, налоговое
   законодательство   не   раскрывает   понятие  "постановка  на  учет
   объектов    завершенного   капитального   строительства   (основных
   средств)   в  целях  налога  на  добавленную  стоимость",  а  также
   учитывая   неопределенность   понятия  "отрасль  законодательства",
   налогоплательщику  не  остается ничего другого, как воспользоваться
   терминами  и  понятиями  нормативных  документов  по бухгалтерскому
   учету.
       После  того  как  мы  определились  с датами постановки на учет
   объектов,  рассмотрим  возможные  варианты  трактовки положений ст.
   171 и 172 НК РФ применительно к случаям, описанным в п. 6 ст. 171.
       Вариант  1.  Предположим,  законодатель  преднамеренно разделил
   моменты  вычета НДС в зависимости от ситуаций, указанных в п. 6 ст.
   171  НК  РФ.  В  таком  случае  моментом  вычета, вероятно, следует
   признать  дату составления акта приемки законченного строительством
   объекта (формы № КС-11, КС-14) по уплаченным суммам налога:
       предъявленным  налогоплательщику  подрядными  организациями при
   проведении   ими   капитального   строительства,  сборке  (монтаже)
   основных средств;
       предъявленным  налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
   приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
       предъявленным  налогоплательщику  при  приобретении им объектов
   незавершенного капитального строительства;
       исчисленным       налогоплательщиками       при      выполнении
   строительно-монтажных  работ для собственного потребления. В пользу
   первого варианта можно привести следующие аргументы:
       1.Если  бы  законодатель отождествлял для целей налогообложения
   моменты  постановки  на  учет  объектов  завершенного  капитального
   строительства  и объектов основных средств, то зачем их разделять в
   п.  5 ст. 172 НК РФ, вызывая тем самым недопонимание и разночтения.
   Если  законодатель  все-таки  разделил  указанные выше понятия, то,
   возможно,   этим   он   хотел  разделить  моменты  вычета  НДС  для
   конкретных ситуаций, упомянутых в п. 6 ст. 171.
       В  качестве  косвенного  подтверждения данного заключения можно
   привести  цитату  из  решения Верховного Суда РФ от 24.07.2001 г. №
   ГКПИ  2001-916  по  смежному  по  отношению к рассматриваемому нами
   вопросу,   а   именно   по   суммам   вычета   НДС  при  выполнении
   строительно-монтажных  работ  для собственного потребления: "...при
   исчислении  налогоплательщиком  подлежащей  внесению в бюджет суммы
   налога  на  добавленную  стоимость  по итогам налогового периода из
   общей   суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  исчисленной  на
   основании  положений  ст.  166  НК  РФ,  в  момент принятия на учет
   соответствующего  объекта, завершенного капитальным строительством,
   подлежит  вычету сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная
   данным  плательщиком  по  выполненным строительно-монтажным работам
   для   собственного  потребления...".  Заметим,  что  упоминание  об
   объекте   основных   средств   здесь  отсутствует.  Если  логически
   распространить  приведенное  выше утверждение из решения Верховного
   Суда  и  на  прочие  случаи вычета НДС, указанные в п. 6 ст. 171 НК
   РФ,  то  мы  с  большой  долей  вероятности  получим первый вариант
   трактовки положений п. 5 ст. 172.
       2.  Как  сказано  в  п.  3  ст. 3 НК РФ, "налоги и сборы должны
   иметь  экономическое  основание...".  Если  предположить, что вычет
   НДС  по  ситуациям, указанным в п. 6 ст. 171, следует производить в
   момент  постановки  на учет объекта недвижимости именно как объекта
   основных   средств,   то  в  чем  тогда  заключается  экономическое
   основание   задержки   вычета   НДС   на   период   государственной
   регистрации объекта недвижимости?
       Если   обратиться   к  самой  сущности  НДС,  то  данный  налог
   представляет  собой  изъятие  в бюджет части добавленной стоимости,
   возникающей  на  всех  стадиях  производства.  При этом возникающая
   добавленная   стоимость   никоим  образом  не  зависит  от  момента
   государственной    регистрации   прав   собственности   на   объект
   недвижимости.
       До   государственной   регистрации  объект,  как  правило,  уже
   участвует  в производственном процессе и создает облагаемую налогом
   добавленную  стоимость.  Следовательно,  задержка  вычета входящего
   НДС  по  введенным  в эксплуатацию и участвующим в производственном
   цикле  объектам  приводила  бы  к  искажению  самой  сути налога на
   добавленную стоимость.
       3.  Помимо  неопределенностей  положения ст. 171, 172 гл. 21 НК
   РФ   содержат   и   откровенные   противоречия.  Если  рассмотреть,
   например,   отдельно   только  операции  по  приобретению  объектов
   незавершенного  капитального  строительства,  то п. 6 ст. 171 НК РФ
   предлагает  производить  вычет уплаченного НДС в момент принятия на
   учет  объектов  незавершенного  капитального  строительства, а п. 5
   ст.  172  -  по  мере  постановки  на учет соответствующих объектов
   завершенного  капитального  строительства  (основных  средств)  или
   реализации объекта незавершенного капитального строительства.
       Кроме  этого,  приведенный  в  ст. 171 и 172 порядок вычета НДС
   совершенно  не  применим  к  ситуациям реконструкции и модернизации
   производственных  объектов,  так как в этих ситуациях не происходит
   постановки  на  учет  ни  завершенного  капитальным  строительством
   объекта, ни объекта основных средств.
       Согласно   п.   7  ст.  3  НК  РФ  все  неустранимые  сомнения,
   противоречия  и неясности актов законодательства о налогах и сборах
   толкуются  в  пользу  налогоплательщика.  В  связи  с  этим  Пленум
   Высшего  Арбитражного Суда РФ своим Постановлением от 28.02.2001 г.
   №  5  "О  некоторых  вопросах  применения  части  первой Налогового
   кодекса   Российской   Федерации"  указал  судам  на  необходимость
   оценивать  определенность  соответствующей  нормы  при рассмотрении
   налоговых  споров,  основанных  на  различном толковании налоговыми
   органами  и  налогоплательщиками  норм законодательства о налогах и
   сборах.
       Вариант  2.  По  всем  указанным  в  п. 6 ст. 171 НК РФ случаям
   моментом  вычета  НДС  будет  являться  момент  постановки  на учет
   объектов  основных  средств,  т. е. отражение их стоимости на счете
   01.
       Для  объектов  недвижимости  данный  момент, как правило, будет
   совпадать  с  датой  государственной регистрации прав собственности
   на объект недвижимости.
       Такой  вариант  основан  на  предположении, что законодатель не
   разделял  для  целей  налогообложения  моменты  постановки  на учет
   объекта  завершенного капитального строительства и объекта основных
   средств.
       Главным  аргументом  принятия  налогоплательщиком  этой позиции
   является  избежание  налоговых  рисков  в  условиях  описанной выше
   неопределенности положений Налогового кодекса.
       Действительно,  при  втором  варианте  снимаются  все налоговые
   риски  первого варианта, так как вычет уплаченного НДС производится
   в  наиболее позднюю из спорных дат. В условиях очевидных неясностей
   и  противоречий  Налогового  кодекса  по  данному  вопросу, а также
   отсутствия  арбитражной практики сложно предугадать, какой позицией
   будут руководствоваться суды.
       В  качестве примеров достаточно спорной аргументации суда можно
   привести  указанное  выше  (но  в качестве аргумента защиты первого
   варианта)  решение  Верховного  Суда  РФ  от  24.07.2001  г. № ГКПИ
   2001-916,  а  также  определение  кассационной  коллегии Верховного
   Суда  РФ  от  06.09.2001  г. № КАС 01-325 по кассационной жалобе на
   данное    решение.    В    этих    случаях    предметом   судебного
   разбирательства,  по  сути, являлась трактовка положений Налогового
   кодекса.  Кассационная  коллегия установила, что "...в соответствии
   с  правилами,  установленными  Налоговым  кодексом  РФ,  налоговому
   вычету  при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
   потребления  подлежат  суммы налога, начисленные налогоплательщиком
   на  стоимость  данных  работ, за минусом сумм налога, предъявленных
   ему   продавцом  товаров  (работ,  услуг)".  Если  сравнить  данное
   утверждение  с  п.  6  ст.  171  НК  РФ,  то  в Кодексе отсутствует
   последняя   фраза  из  приведенной  цитаты.  В  заключение  отметим
   следующее.
       При  всех  аргументах  в  защиту  первого  варианта  вычета НДС
   неопределенность  формулировок Налогового кодекса в данной части, а
   также  отсутствие  каких  бы  то ни было разъяснений используемых в
   тексте  Налогового кодекса терминов и понятий не позволяют с полной
   уверенностью   заявить,   что   соответствующая   первому  варианту
   трактовка    положении    Кодекса   действительно   согласуется   с
   заложенными законодателем принципами.
       Устранить   неоднозначность   толкования   рассмотренных   нами
   положений  Кодекса  помогло бы внесение соответствующих пояснений в
   текст  самого Налогового кодекса. Ведь п. 6 ст. 3 НК РФ гласит, что
   "акты   законодательства   о   налогах   и   сборах   должны   быть
   сформулированы  таким  образом,  чтобы  каждый  точно  знал,  какие
   налоги  (сборы),  когда и в каком порядке он должен платить". И как
   отметил  Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 20.02.2001
   г.  №  3-П.  "Формальная определенность налоговых норм предполагает
   их   достаточную   точность,   чем   обеспечивается  их  правильное
   понимание   и  применение.  Расплывчатость  налоговой  нормы  может
   привести  к не согласующемуся с конституционным принципом правового
   государства   произвольному   и  дискриминационному  ее  применению
   государственными  органами  и должностными лицами в их отношениях с
   налогоплательщиками  и  тем  самым  Ч  к нарушению конституционного
   принципа  юридического  равенства  и вытекающего из него требования
   равенства  налогообложения,  закрепленного  п.  1  ст. 3 Налогового
   кодекса Российской Федерации...".
       Вычет  НДС  по  монтажу  основного  средства.  При приобретении
   основных  средств,  требующих монтажа, организации часто оплачивают
   дополнительные услуги сторонних организаций.
       Вычету  подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику
   подрядными  организациями  при сборке (монтаже) основных средств, а
   также   суммы   НДС  по  приобретенным  материалам  для  выполнения
   монтажных  работ  (п.  6  ст.  171 НК РФ). Его можно осуществлять в
   момент ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
       Пример.
       Организация     приобретает     у    поставщика    оборудование
   производственного  назначения,  требующее  монтажа,  стоимостью 120
   000  руб., в т.ч. НДС 20 000 руб. Оборудование будет использоваться
   в   деятельности,   подлежащей   налогообложению   НДС.   Стоимость
   доставки,  уплаченной  поставщику  1200  руб.,  в т.ч. НДС 200 руб.
   Приобретены  дополнительные  материалы для монтажа линии стоимостью
   1500   руб.,   в   т.ч.  НДС  250  руб.  Монтаж  поручен  сторонней
   организации. Стоимость монтажа 48 000 руб., в т.ч. НДС 8000 руб.
       1.  Дебет  07  Кредит  60  -  100 000 руб. (120 000 - 20 000) -
   оприходовано оборудование, требующее монтажа;
       2.   Дебет  19  Кредит  60  -  20  000  руб.  -  учтен  НДС  по
   поступившему оборудованию;
       3.  Дебет  60  Кредит  51  -  120 000 руб. - произведена оплата
   поступившего оборудования;
       4.  Дебет  07  Кредит  76  -  1000 руб. (1200 - 200) - отражены
   услуги сторонней организации по доставке оборудования;
       5.  Дебет  19  Кредит  76  -  200  руб.  - учтен НДС по услугам
   доставки;
       6.  Дебет  76  Кредит  51  -  1200  руб.  -  произведена оплата
   доставки оборудования;
       7.  Дебет  10  Кредит  60  -  1250 руб. (1500 - 250) - отражены
   приобретенные материалы для монтажа оборудования;
       8.  Дебет  19  Кредит  76(надо  60)  -  250 руб. - учтен НДС по
   приобретенным материалам;
       9.  Дебет  60  Кредит  51  -  1500  руб.  -  произведена оплата
   материалов для монтажных работ;
       10.  Дебет  08 Кредит 07 - 101 000 руб. - оборудование передано
   в монтаж сторонней организацииОС-15;
       11.  Дебет  08  Кредит  10  -  1250  руб.  - переданы материалы
   (давальческие   или   нет   оправдания)  -  для  монтажа  сторонней
   организации;
       12.  Дебет  08 Кредит 60 - 40 000 руб. (48 000-8000) - отражены
   затраты на монтаж, выполненный сторонней организацией;
       13.  Дебет  19  Кредит  76 (надо 60) - 8000 руб. - учтен НДС по
   услугам монтажа;
       14.  Дебет  60  Кредит  51  -  48 000 руб. - произведена оплата
   монтажных работ;
       15.  Дебет  01  Кредит  08  - 142 250 руб. (101 000 + 1250 + 40
   000) - введен в эксплуатацию смонтированный объект;
       16.  Дебет  68  Кредит  19  - 28 450 руб. (20 000 + 200 + 250 +
   8000)  -  принят  к  вычету  НДС  по  оприходованному и оплаченному
   оборудованию.
       Изменим  условия  примера.  Допустим, что монтаж осуществляется
   собственными   силами,   т.е.   хозяйственным  способом.  Стоимость
   монтажа 40 000 руб.
       Выполнение   строительно-монтажных   работ   для   собственного
   потребления  облагается  НДС  (подп.3  п.1 ст. 146 НК РФ). Объектом
   налогообложения  является стоимость строительных и монтажных работ,
   выполненных   хозяйственным   способом   с   1   января  2001  года
   непосредственно  налогоплательщиками  для  собственных нужд (п. 3.2
   Методических   рекомендаций   по   применению   главы  21  НК  РФ).
   Обязанность    по    исчислению    и   уплате   НДС   возникает   у
   налогоплательщика  в  момент окончания монтажных работ при принятии
   объекта  к  учету  в  качестве основного средства (п. 10 ст. 167 НК
   РФ).
       Все  проводки  с  1  по  11  аналогичны  рассмотренным  ранее в
   примере.  Далее  с  учетом  нового условия в учете следует отразить
   следующие проводки:
       17.  Дебет 08 Кредит 70(69) - 40 000 руб. - отражены затраты на
   монтаж, выполненный собственными силами;
       Далее вариант А)
       18.  Дебет  19  Кредит  68 - 28 450 руб. (142 250*20%)-начислен
   НДС  по  ставке  20%  от  фактических  затрат строительно-монтажных
   работ,  включая  стоимость использованных материалов в соответствии
   с  п.10 ст. 167 НК РФ в момент принятия объекта основных средств на
   учет;
       19.  Дебет  68  Кредит  19 - 20 450 руб. (20 000 + 200 + 250) -
   принят  к  вычету  НДС  по приобретенным оборудованию, материалам и
   услугам доставки, ранее учтенный на счете 19.
       20.  Дебет  68  Кредит  19 - 8000 (28 450 руб. - 20 450) руб. -
   принят  к  вычету  НДС,  рассчитанный  как  разница  между  суммами
   налога,  начисленного  со  стоимости  СМР и уплаченного поставщикам
   оборудования в соответствии с п.46 Методических рекомендаций.
       21.  Дебет  08  Кредит  19  -  20450 руб. (28 450 руб. - 8 000)
   включена   в   первоначальную   стоимость  объекта  сумма  НДС,  не
   подлежащая вычету.
       22.  Дебет 01 Кредит 08 - 162 700 руб. (101 000 + 1250 + 40 000
   + 20450) - введен в эксплуатацию смонтированный объект;
       вариант Б)
       18.  Дебет  08  Кредит  68 - 28 450 руб. (142 250*20%)-начислен
   НДС  по  ставке  20%  от  фактических  затрат строительно-монтажных
   работ,  включая  стоимость использованных материалов в соответствии
   с  п.10 ст. 167 НК РФ в момент принятия объекта основных средств на
   учет;
       19.  Дебет  68  Кредит  19 - 20 450 руб. (20 000 + 200 + 250) -
   принят  к  вычету  НДС  по приобретенным оборудованию, материалам и
   услугам доставки, ранее учтенный на счете 19.
       20.  Дебет  68  Кредит  08 - 8000 (28 450 руб. - 20 450) руб. -
   принят  к  вычету  НДС,  рассчитанный  как  разница  между  суммами
   налога,  начисленного  со  стоимости  СМР и уплаченного поставщикам
   оборудования в соответствии с п.46 Методических рекомендаций.
       21.  Дебет 01 Кредит 08 - 162 700 руб. (101 000 + 1250 + 40 000
   + 28 450 - 8 000) - введен в эксплуатацию смонтированный объект.
       К   варианту   А)   более   склоняются  специалисты  в  области
   бухгалтерского   учета   с   точки   зрения  чистоты  бухгалтерских
   проводок,  однако  некоторыми  специалистами предлагается схема Б),
   которая  так  же  не  будет ошибочной, поскольку порядок начисления
   НДС  при  хозспособе  пока  не  отражен в нормативных положениях по
   бухгалтерскому  учету  и налогообложению. В любом случае главное не
   забыть  осуществить  данные бухгалтерские проводки в течение одного
   дня.
       По  сравнению  с  первым  примером  во втором примере стоимость
   объекта   увеличивается   на   сумму  входного  НДС  20  450  руб.,
   уплаченного  поставщикам  материалов,  оборудования  и за услуги по
   доставке.
       Данное  расхождение появляется, если буквально следовать нормам
   Методических  рекомендаций  по  применению  главы  21 НК РФ и п. 12
   Правил   ведения   журналов   учета   полученных   и   выставленных
   счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг  продаж,  которые расширенно
   толкуют  нормы пункта 6 статьи 171 НК РФ. Поэтому налогоплательщику
   предстоит    решать,    буквально   руководствоваться   НК   РФ   и
   приготовиться  отстаивать  свое  право  на  полный  вычет суммы НДС
   через   арбитражный   суд  или  следовать  положениям  Методических
   рекомендаций и принимать к вычету разницу.
       Можно  лишь  порекомендовать  выполнять монтаж силами сторонних
   организаций.



Главная страница