Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

НА БАЛАНСЕ ПРЕДПРИЯТИЯ УЧИТЫВАЕТСЯ ЗДАНИЕ СТОЛОВОЙ, ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРОГО СОСТАВЛЯЕТ НА 01.07.06 Г. 27 МЛН. РУБ. ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ПРОДАЖЕ ЗДАНИЯ, СОГЛАСНО ОТЧЕТА ОЦЕНЩИКА РЫНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ЗДАНИЯ НА 01.07.06 СОСТАВЛЯЕТ 10,9 МЛН. РУБ. (С НДС)

Главная страница


      Тип 1. Основные средства
   Тип 2. Налог на прибыль организаций
   Тип 3. Наука

       Ситуация.

       На  балансе предприятия учитывается здание столовой, остаточная
   стоимость  которого  составляет  на  01.07.06  г.  -  27  млн. руб.
   Принято   решение   о  продаже  здания,  согласно  отчета  оценщика
   рыночная  стоимость здания на 01.07.06 составляет 10,9 млн. руб. (с
   НДС).

       Вопрос:
       1.   Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по
   продаже  здания,  необходимо  ли  отражать  результаты  проведенной
   оценки?

       Ответ.

       В  ходе  телефонного  разговора  было  установлено,  что здание
   столовой   будет   реализовываться   по   стоимости,   определенной
   оценщиком.

       1.  В бухгалтерском учете

       В  соответствие с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" (утв.
   Приказом  Минфина  России  от  6  мая 1995 г. № 32н) к операционным
   доходам  относятся  поступления  от продажи основных средств и иных
   активов,  отличных  от денежных средств (кроме иностранной валюты),
   продукции, товаров.
       Операционные  доходы  согласно  Инструкции  по применению Плана
   счетов  (утв.  Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)
   отражаются  по  кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету
   91-1 "Прочие доходы".
       Таким  образом,  при реализации здания столовой в бухгалтерском
   учете следует произвести следующие записи:
       Дебет  62    Кредит 91 - на стоимость продажи здания (по отчету
   оценщика);
       Дебет  91    Кредит 68 - на сумму НДС, исчисленную от стоимости
   реализации;
       Дебет 91   Кредит 01 - на остаточную стоимость здания;
       Дебет  02    Кредит  01-  на  сумму  накопленной амортизации по
   реализуемому зданию;
       Дебет 99   Кредит 91 - на сумму убытка от реализации здания.
       При  этом  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов для учета
   выбытия  объектов  основных  средств  к  счету 01 может открываться
   субсчет   "Выбытие   основных  средств".  В  дебет  этого  субсчета
   переносится  стоимость  выбывающего  объекта,  а  в  кредит - сумма
   накопленной амортизации.
       Результаты  проведенной  оценки здания в рассматриваемом случае
   отражать  в бухгалтерском учете отдельно не требуется. Данный вывод
   сделан  на  основании  того, что переоценка проведена исключительно
   для   определения  стоимости,  по  которой  здание  столовой  будет
   реализовано,  а  не в целях ежегодного доведения стоимости объектов
   до  текущей  (восстановительной) стоимости в порядке, установленном
   пунктом 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
       Дело  в том, что переоценка, проводимая в соответствии с данным
   порядком,  осуществляется  не  чаще  одного  раза  в год (на начала
   отчетного  года)  по  группам однородных объектов основных средств,
   носит   регулярный   характер,   и   необходимость   ее  проведения
   обязательно  должна  быть  закреплена в приказе об учетной политике
   организации.   Только   при   выполнении  этих  условий  результаты
   переоценки   подлежат   отражению  в  бухгалтерском  учете,  причем
   отражаются  они  по  состоянию  на  первое  число отчетного года. В
   вашем    же    случае    оценка   здания   столовой   не   отвечает
   вышеперечисленным  условиям,  следовательно,  в бухгалтерском учете
   показывать результаты проведенной оценки не нужно.

       2. В налоговом учете

       В  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль согласно подпункту 1
   пункта  1  статьи 248 НК РФ включаются доходы от реализации товаров
   (работ,   услуг)   и  имущественных  прав.  Доходом  от  реализации
   признается   выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  как
   собственного  производства,  так  и ранее приобретенных, выручка от
   реализации  имущественных  прав.  При  этом  выручка  от реализации
   определяется  исходя  из всех поступлений, связанных с расчетами за
   реализованные  товары  (работы,  услуги)  или  имущественные права,
   выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
       Особенности  определения  расходов  при  реализации  товаров  и
   (или)  имущественных  прав  установлены статьей 268 НК РФ. Согласно
   подпункту  1  пункта  1  статьи  248  НК  РФ  доходы  от реализации
   амортизируемого   имущества  уменьшаются  на  остаточную  стоимость
   амортизируемого  имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1
   статьи 257 НК РФ.
       В   рассматриваемой   ситуации   остаточная  стоимость  здания,
   сформированная  по данным налогового учета, превышает стоимость, по
   которой  это  здание будет реализовываться (по отчету оценщика), то
   есть  Ваша организация получит убыток от реализации. В связи с чем,
   обращаем  Ваше  внимание  на  особый  порядок отражения в налоговом
   учете  суммы  убытка. Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ полученный
   от  реализации амортизируемого имущества убыток включается в состав
   прочих  расходов  налогоплательщика равными долями в течение срока,
   определяемого  как  разница  между  сроком  полезного использования
   этого  имущества  и  фактическим сроком его эксплуатации до момента
   реализации.
   В заключение отметим, что различный способ отражения убытка в
   бухгалтерском и налоговом учете влечет за собой обязанность по
   применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Порядок
   формирования возникающих в связи с этим разниц мы можем
   рассмотреть в рамках отдельной письменной консультации.


   22.08.06
                                  ТИП 1
                     Наименование  сделки, операции

                                   86
                             Договор лизинга

                                  ТИП 2
                              Наименование

                                   500
                               Все налоги

                                  ТИП 3
                              Наименование

                                   724
                                  Связь


   На присланный Вами запрос:

   ОАО  "М"  получило  во временное владение и пользование на условиях
   договора   финансовой   аренды   (лизинга)  оборудование  с  правом
   дальнейшего  выкупа.  Сейчас (когда срок лизинга еще не закончился)
   по  соглашению  сторон  договор лизинга расторгается, лизингодатель
   продает  оборудование  другой  организации,  которая в свою очередь
   передаст  оборудование  опять  в лизинг ОАО "М". Размеры лизинговых
   платежей  и условия по новому договору будут для М такими же, что и
   по ранее заключенному договору.

       Какие  налоговые  риски  несет данное переоформление лизинговых
   договоров  для  М? Если риски существуют, то какие следует включить
   в  договора положения или создать документы в целях устранения либо
   снижения возможных негативных последствий?

   Сообщаем следующее:

       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи 10 Федерального закона от
   29.10.1998  №  164-ФЗ  "О  финансовой  аренде  (лизинге)"  права  и
   обязанности   сторон   договора  лизинга  регулируются  гражданским
   законодательством   Российской   Федерации,  настоящим  Федеральным
   законом   и  договором  лизинга.   То  есть,  если  стороны  решили
   расторгнуть   договор  лизинга,  то  порядок  расторжения  договора
   регулируется  нормами  действующего  гражданского  законодательства
   РФ,  законом  №  164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и договором
   лизинга.
       По  общему  правилу,  установленному пунктом 1 статьи 450 ГК РФ
   изменение  и  расторжение  договора  возможны по соглашению сторон,
   если   иное  не  предусмотрено  Гражданским  кодексом  РФ,  другими
   законами  или  договором.  Таким  образом,  если  стороны  пришли к
   соглашению  о  расторжении  договора  лизинга,  то  при расторжении
   договора обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ).
       В  силу  пункта  1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица
   свободны   в  заключении  договора,  следовательно  ОАО  "М"  может
   заключить  после  расторжения договора лизинга с одной организацией
   аналогичный договор с другой.
       Однако  из  устных  пояснений  сотрудников ОАО "М" установлено,
   что  фактически  имущество,  находящееся  во  временном  владении и
   пользовании  этой  организации  по договору лизинга при расторжении
   договора   лизинга  не  возвращается  лизингодателю,  а  продолжает
   эксплуатироваться.  Несмотря  на  это обстоятельство, купля-продажа
   этого  имущества является  предметом договора между организацией, с
   которой  расторгнут  лизинговый договор, и третьим лицом, с которым
   планируется  заключить  новый договор лизинга, по своему содержанию
   идентичный предыдущему договору.
       По  нашему  мнению,  в данной ситуации возможны  риски, так как
   может  возникнуть  вполне  обоснованное  предположение о том сделка
   является  мнимой.  Как  установлено  пунктом  1  статьи  170  ГК РФ
   сделка,  совершенная  лишь для вида (мнимая), без намерения создать
   соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.
       Аргументом,  свидетельствующим о мнимости сделки, может быть то
   обстоятельство,  что сделки (расторжение старого договора лизинга и
   заключение  нового)  не  носят  фактически  никакого экономического
   смысла.  Кроме  того,  дополнительным  свидетельством  является тот
   факт,  что имущество из владения и пользования ОАО "М" не изымалось
   и находилось в эксплуатации вне зависимости от этих сделок.
       Как  следует  из  пункта  1  статьи  167 ГК РФ недействительная
   сделка  не  влечет  юридических  последствий,  за  исключением тех,
   которые  связаны  с  ее  недействительностью,  и  недействительна с
   момента ее совершения.
       Требование    о   применении   последствий   недействительности
   ничтожной  сделки  может  быть  предъявлено  любым заинтересованным
   лицом.  Суд  вправе  применить  такие  последствия  по  собственной
   инициативе (ст. 166 ГК РФ).
       Таким  образом,  любое заинтересованное лицо может обратиться в
   суд  с  требованием  о  применении  последствий  недействительности
   ничтожной сделки.
       По  общим  правилам,  установленным  пунктом 2 статьи 167 ГК РФ
   при  недействительности  сделки каждая из сторон обязана возвратить
   другой   все   полученное  по  сделке,  а  в  случае  невозможности
   возвратить   полученное   в   натуре  (в  том  числе  тогда,  когда
   полученное  выражается в пользовании имуществом, выполненной работе
   или  предоставленной  услуге)  возместить его стоимость в деньгах -
   если  иные  последствия  недействительности сделки не предусмотрены
   законом.
       В  случае  признания недействительности сделок налоговые органы
   вероятнее  всего  будут  требовать  внести  изменения  в  налоговые
   декларации,  то  есть  исключить  из  состава  расходов уменьшающих
   налогооблагаемую   прибыль   суммы  платежей  по  недействительному
   договору   лизинга,  а  также  уменьшить  (восстановить)  налоговые
   вычеты  по  налогу  на добавленную стоимость на сумму НДС по данным
   платежам.
       Кроме  того,  на  наш  взгляд,  включение в договоры каких-либо
   положений   либо   создание  документов  в  целях  устранения  либо
   снижения  возможных  негативных  последствий  не  может снизить или
   устранить   вышеуказанный   риск,   если  не  меняется  фактическая
   структура  отношений  сторон,  то  есть  отсутствует  факт возврата
   имущества  лизингополучателю,  а также экономическая обоснованность
   сделок.
       Следует   отметить,   что   договор   лизинга   -   конструкция
   сравнительно  новая  для  российского права. Нормы Закона о лизинге
   отличаются  от  положений  ГК  РФ  и  Конвенции  УНИДРУА  1988 года
   (которая     имеет     приоритет    действия    над    национальным
   законодательством).  Остались  неурегулированными  и многочисленные
   пробелы   законодательства   о  лизинге.  Все  это  в  совокупности
   приводит  к  возникновению на практике затруднений при квалификации
   договора лизинга и отграничении его от смежных договоров.
       Поэтому  в данной ситуации также возможен риск переквалификации
   вновь  заключенного  договора  лизинга  в  договор аренды в связи с
   отсутствием  существенных  и  обязательных условий, характерных для
   договора лизинга.
       В  качестве  примера  можно привести Постановление Федерального
   арбитражного  суда  Дальневосточного  округа от 3 апреля 2001 г. №.
   Ф03-А37/01-1/442.  Договор  лизинга был признан судом незаключенным
   как  несоответствующий  статье  422 ГК РФ, а в частности статье 665
   ГК  РФ,  устанавливающей,  по мнению суда, существенные условия для
   договора   финансовой   аренды   (лизинга),   так  как  в  договоре
   отсутствуют    существенные    условия,   а   именно:   обязанность
   приобретения   арендодателем   предмета   лизинга  у  определенного
   арендатором  продавца  и  отсутствия  права  выбора  продавца самим
   арендодателем.  Так  же, как указывается в названном постановлении,
   заключенный  договор  не  признается  договором  лизинга  и  в силу
   статьи  667  ГК  РФ,  т.к.  лизингодатель,  покупая  имущество,  не
   предупредил   продавца   о   том,   что   покупаемое  им  имущество
   предназначается    для   передачи   в   лизинг.   Арбитражный   суд
   кассационной  инстанции  признал  договор  не  отвечающим признакам
   договора   финансовой   аренды,   но  отметил  действия  сторон  по
   фактическому  исполнению  сделки, свидетельствующие о наличии между
   ними  арендных  отношений  с правом выкупа арендованного имущества,
   которые регулируются параграфом 1 главы 34 ГК РФ.
   По нашему мнению, для снижения рисков по переквалификации вновь
   заключенного договора лизинга, необходимо в новом договоре лизинга
   указать все существенные условия, предусмотренные действующим
   законодательством  РФ для лизинговых сделок, а также необходимо
   наличие действительного договора купли-продажи лизингового
   имущества, с условием, что имущество приобретается для передачи в
   лизинг определенному лицу. Кроме того, необходимы документы,
   являющиеся правовым основанием для нахождения оборудования в
   пользовании ОАО "М" в период после расторжения старого договора
   лизинга и до заключения нового договора лизинга.




Главная страница