Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРОВЕДЕНИИ РЕКЛАМНОГО КОНКУРСА ИЛИ СТИМУЛИРУЮЩЕЙ ЛОТЕРЕИ

Главная страница

  

       22.05.06

       Ситуация:
   Компания  ООО  ""  с целью увеличения продаж производимой продукции
   планирует  провести  рекламный конкурс или стимулирующую лотерею на
   территории РФ.
   Вопрос:
   Просим   Вас   разъяснить,  что  для  нас  является  более  простым
   вариантом   в   целом     и  с  точки  зрения  налогообложения    в
   частности?

       Стимулирующие лотереи
   Правоотношения   юридического   лица  по  проведению  стимулирующих
   лотерей
   Регулируются   Федеральным   Законом   "О  лотереях"  №  138-ФЗ  от
   11.11.2003г.  (далее  Закон  №  138-ФЗ) и Приказом Минфина РФ от 09
   августа   2004   г.  №  66-н,  устанавливающий  Правила  проведения
   стимулирующей лотереи.
   Понятие  стимулирующей лотереи приведено в пункте 3 статьи 3 Закона
   №  138-ФЗ,  так,  стимулирующей лотереей признается лотерея,  право
   на  участие в которой, не связано с внесением платы и призовой фонд
   которой формируется за счет средств организатора лотереи.
   Право  на проведение стимулирующей лотереи возникает в случае, если
   в    Федеральную    налоговую    службу,    уполномоченный    орган
   исполнительной    власти    субъекта   Российской   Федерации   или
   уполномоченный  орган  местного  самоуправления  не  менее  чем  за
   двадцать    дней    до   дня   проведения   стимулирующей   лотереи
   организатором   лотереи   направлено   уведомление   о   проведении
   стимулирующей   лотереи,   в   котором  указываются  срок,  способ,
   территория  проведения  стимулирующей лотереи, организатор лотереи,
   наименование    товара    (услуги),    с    реализацией    которого
   непосредственно   связано   проведение   стимулирующей  лотереи,  с
   представлением  сведений  об  отсутствии  задолженности  по  уплате
   налогов  и  сборов  (выданная  налоговыми  органами  справка)  и  с
   приложением следующих документов:
       1) условия стимулирующей лотереи;
       2)  описание  способа  информирования  участников стимулирующей
   лотереи о сроках проведения стимулирующей лотереи и ее условиях;
       3)  описание признаков или свойств товара (услуги), позволяющих
   установить   взаимосвязь   такого   товара  (услуги)  и  проводимой
   стимулирующей лотереи;
       4)  описание  способа  заключения  договора между организатором
   стимулирующей лотереи и ее участником;
       5)  описание  способа  информирования  участников стимулирующей
   лотереи о досрочном прекращении ее проведения;
       6)   засвидетельствованные   в   нотариальном   порядке   копии
   учредительных документов организатора стимулирующей лотереи;
       7)  порядок  хранения  невостребованных  выигрышей и порядок их
   востребования по истечении сроков получения выигрышей.
       Условия   стимулирующей   лотереи   утверждаются  организатором
   лотереи и, согласно ст. 9 Закона 138-ФЗ, должны содержать:
       1) наименование стимулирующей лотереи, если оно имеется;
       2)  указание  на  способ  проведения  стимулирующей  лотереи  и
   территорию ее проведения;
       3)  наименование организатора стимулирующей лотереи с указанием
   его   юридического  и  почтового  адресов,  банковских  реквизитов,
   идентификационного  номера налогоплательщика и сведений об открытии
   счетов в кредитной организации;
       4) сроки проведения стимулирующей лотереи;
       5) права и обязанности участников стимулирующей лотереи;
       6)  порядок  проведения розыгрыша призового фонда стимулирующей
   лотереи, алгоритм определения выигрышей;
       7) порядок и сроки получения выигрышей;
       8)  порядок  информирования участников стимулирующей лотереи об
   условиях этой лотереи.
       В  течении пятнадцати дней с момента предоставления уведомления
   о  проведении стимулирующей лотереи, уполномоченный орган принимает
   решение  о  внесении  в соответствующий реестр лотерей информацию о
   проведении    стимулирующей    лотереи    с   присвоением   лотерее
   государственного  регистрационного  (регистрационного)  номера  или
   принимает  решение  о  запрете  проведения  стимулирующей  лотереи.
   Указание  о  запрете  проведения стимулирующей лотереи направляется
   организатору  лотереи  в  течении  15 дней с момента предоставления
   уведомления  о  проведении   стимулирующей  лотереи.  Информация  о
   внесении  в  соответствующий  реестр  лотерей  записи  о проведении
   стимулирующей   лотереи   и   присвоении  лотерее  государственного
   регистрационного     (регистрационного)     номера     направляется
   (вручается)  в  письменной  форме  по просьбе организатора лотереи.
   Таким  образом,  для  подтверждения   права  на проведение лотереи,
   организатору   необходимо  одновременно  с  комплектом  документов,
   предоставить   письменное   заявление   с  просьбой  направить  ему
   разрешение о проведении стимулирующей лотереи.
       Решение  о  запрете стимулирующей лотереи может быть принято по
   следующим основаниям:
       1)представление  неполного  комплекта документов, необходимых в
   соответствии с Федеральным законом;
       2)   несоответствие   представленных   документов   требованиям
   Федерального закона;
       3) представление недостоверных сведений;
       4)  наличие  у  организатора  лотереи  задолженности  по уплате
   налогов и сборов.
   Обращаю ваше внимание:
   ст.    14.27    Кодексом    об   административных   правонарушениях
   предусмотрена   ответственность  за  нарушение  законодательства  о
   лотереях в виде штрафа.
       Ст.  23  Законом № 138-ФЗ предусмотрено, что бухгалтерский учет
   и  финансовая (бухгалтерская) отчетность организаторов и операторов
   лотерей подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

       Рекламный конкурс
       Понятие   рекламного  конкурса  законодательно  не  закреплено.
   Исходя   из   целей,   которые  преследует  Компания,  действия  по
   проведению  рекламного  конкурса  можно квалифицировать как рекламу
   (рекламную   акцию).   Правовое  регулирование  такой  деятельности
   осуществляется   Законом  от  18.07.1995г.  №  108-ФЗ  "О  рекламе"
   (далее: "Закон № 108-ФЗ") и иными нормативно-правовыми актами.
       При    проведении   рекламной   акции   (рекламного   конкурса)
   специальных  требований  не установлено, но Компании стоит обратить
   внимание на следующее:
       В  Законе  N 108-ФЗ определяются негативные проявления рекламы:
   недобросовестная,   недостоверная,   неэтичная,   заведомо  ложная,
   скрытая    и    устанавливается    ответственность   за   нарушение
   законодательства о рекламе (ст. 31 Закона № 108-ФЗ).
       Вместе  с  тем,  проведение рекламного конкурса должно отвечать
   требованиям Главы 57 Гражданского кодекса "Публичный конкурс".

       Публичный конкурс
       Мероприятие  по  розыгрышу  призов во время проведения массовых
   рекламных  компаний,  должно  проходить  в соответствии со ст. 1057
   гл.  57 Гражданского кодекса, а именно: лицо, объявившее публично о
   выплате  денежного вознаграждения или выдаче иной награды за лучшее
   выполнение   работы  или  достижение  иных  результатов  (публичный
   конкурс),  должно  выплатить  (выдать)  обусловленную награду тому,
   кто  в  соответствии  с  условиями  проведения конкурса признан его
   победителем.
       Обращаю  Ваше  внимание,  что существенным признаком публичного
   конкурса  является  его  направленность  на  достижение  каких-либо
   общественно полезных целей.
       Публичный  конкурс  может  быть  открытым,  то есть предложение
   организатора  конкурса  принять  в  нем  участие  обращено  ко всем
   желающим  путем  объявления  в  печати  или иных средствах массовой
   информации.
       Объявление  о  публичном  конкурсе  должно содержать по крайней
   мере   условия,  предусматривающие  существо  задания,  критерии  и
   порядок  оценки результатов работы или иных достижений, место, срок
   и  порядок  их  представления,  размер  и  форму  награды,  а также
   порядок  и  сроки объявления результатов конкурса  (п.4 ст. 1057 ГК
   РФ).
       Таким   образом,   выбор   формы  рекламной  акции  посредством
   проведения  рекламного  (публичного) конкурса должен сопровождаться
   публикацией  условий конкурса, отвечающей требованиям п. 4 ст. 1057
   Гражданского  кодекса  РФ  и  иметь  направленность  на  достижение
   общественно полезных целей.
       К  сожалению, в законодательстве отсутствует четкое определение
   понятия   общественно   полезной   цели.   Выражение  "каких-либо",
   приведенное   в   п.2   ст.   1057   позволяет   широко  определять
   общественно-полезные   цели,  т.е.  законодатель  не  устанавливает
   закрытый  перечень.   В  качестве  примера  можно  привести мнение,
   изложенное  в  Комментарии  к ст. 1057 ГК РФ под редакцией докторов
   юридических   наук   профессоров   Т.Е.  Абовой  и  А.Ю.  Кабалкина
   (Издательство "Юрайт" 2004):
       "Публичный    конкурс    преследует    достижение    каких-либо
   общественно    полезных    целей.   Выражение   "каких-либо"   дает
   возможность  широко определять общественно полезные цели. Они могут
   затрагивать области духовной жизни и материального производства.
       Для   конкурсов,  конечной  целью  которых  является  получение
   разрешения  на пользование чем-либо, права приобретения, характерна
   состязательность  с  элементом  конкуренции.  Здесь определяется не
   лучший  участник,  не  победитель,  а  тот,  кто обеспечит наиболее
   рациональное   использование   чего-то,   экономическую  выгоду  от
   приобретения чего-либо.
       Конкурс  сочетает  в  себе  материальные  и моральные стимулы к
   достижению  общественно  полезной  цели.  Он порождает деятельность
   его  участников,  которая должна носить творческий характер. Итогом
   этой  деятельности  становится  произведение литературы и искусства
   или  решение  иных  задач, содействующих культурному и техническому
   прогрессу".
       Ст.  1061 установлена правовая норма, в соответствии с которой,
   лицо,  объявившее  публичный конкурс  обязано возвратить участникам
   конкурса   работы,   не   удостоенные   награды,   если   иное   не
   предусмотрено  объявлением  о  конкурсе  и не вытекает из характера
   выполненной   работы.  Обращаю  ваше  внимание,  что  данная  норма
   является   диспозитивной,   т.е.   условиями  конкурса  может  быть
   предусмотрено,    что   представленные   на   конкурс   работы   не
   возвращаются.




       Налогообложение:
       1.  В  соответствии  с  пп.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
   (далее  НК  РФ)  объектом  налогообложения  налогом  на добавленную
   стоимость  (НДС)  признаются операции по реализации товаров (работ,
   услуг)  на  территории Российской Федерации, в том числе реализации
   предметов   залога  и  передаче  товаров  (результатов  выполненных
   работ,  оказание  услуг)  по соглашению о предоставлении отступного
   или  новации,  а  также передача имущественных прав. Передача права
   собственности  на  товары,  результатов выполненных работ, оказание
   услуг   на  безвозмездной  основе  признается  реализацией  товаров
   (работ, услуг).
       Таким  образом, безвозмездно переданные товары (призы) являются
   объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
   В  соответствии  с  п.2  ст.154  НК  РФ,  при реализации товаров на
   безвозмездной  основе,  налоговая  база  определяется как стоимость
   товаров,   исчисленная  исходя  из  цен,  определяемых  в  порядке,
   аналогичном  предусмотренному  ст.40 Кодекса, с учетом акцизов (для
   подакцизных  товаров  и  подакцизного  минерального  сырья)  и  без
   включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
       Аналогичная   позиция  отражена  в  письме  Минфина  РФ  от  30
   сентября 2003г. № 04-03-11/78.
   Вместе  с  тем,  в  силу  пп.9  п.2 ст. 149 НК РФ, реализация самих
   лотерейных  билетов  налогообложению  не подлежит (освобождается от
   налогообложения).

       2.   Поскольку   целью   Компании  является  увеличение  продаж
   производимой  продукции  за счет привлечения интереса покупателей к
   продукции,  в  обоих случаях, действия компания можно рассматривать
   как    рекламную    акцию,    проводимую   посредством   проведения
   стимулирующей лотереи или рекламного конкурса.
       При   проведении   рекламной   акции  планируется  формирование
   призового  фонда  (а  при  проведении  стимулирующей  лотереи такое
   требование    установлено   Законом).   Понятие   призового   фонда
   раскрывается  в  п.3  ст.  2  Закона  №  138-ФЗ, так, призовой фонд
   лотереи  Ц  это  совокупность денежных средств, иного имущества или
   услуг,  предназначенных  для  выплаты,  передачи или предоставления
   выигрышей согласно условиям лотереи.
   Для   формирования  призового  фонда  Компания  несет  определенные
   расходы.
   Уменьшить   налоговую   базу   по   налогу   на  прибыль  на  сумму
   произведенных    расходов    при    проведении   рекламной   акции,
   налогоплательщик   сможет   в   зависимости   оттого,   что   будет
   представлять собой призовой фонд.
   Если    призовой   фонд   будут  составлять  товары  с  символикой,
   логотипами  компании,  или  непосредственно продукцией компании, то
   при   безвозмездной   передаче   таких   товаров,  налогоплательщик
   преследует  рекламную  цель  и  производит расходы, направленные на
   получение  доходов от реализации своих товаров. Такие расходы можно
   отнести   к   расходам   на   рекламу  и  соответственно  уменьшить
   налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   В   соответствии   с  п.28  ст.  264  НК  РФ,  расходы  на  рекламу
   производимых  (приобретенных)  и  (или) реализуемых товаров (работ,
   услуг),  деятельности  налогоплательщика,  товарного  знака и знака
   обслуживания,  включая  участие  в  выставках  и ярмарках, с учетом
   положений   пункта   4   ст.   264,  относятся  к  прочим  расходам
   налогоплательщика, связанным с производством и реализацией.
   При  этом  указанные  расходы  признаются в целях налогообложения в
   размере   не   более  1%  выручки  от  реализации,  определяемой  в
   соответствии  со  ст. 249 НК РФ. Данное положение закреплено в  п.4
   ст. 264 НК РФ.
   Кроме   того,   п.7  ст.  171  НК  РФ  предусмотрено,  что  если  в
   соответствии  с  главой  25  НК  РФ   (Налог  на  прибыль)  расходы
   принимаются  для  целей налогообложения по нормативам, суммы налога
   по  таким расходам подлежат вычету (НДС) в размере, соответствующем
   указанным нормам.
   Таким  образом,  суммы  налога,  предъявленные  налогоплательщику и
   уплаченные  им  при  приобретении  (изготовлении)  призов  в рамках
   рекламной    акции,   можно   предъявить   к   вычету   в   размере
   соответствующем  норме расходов на рекламу, применяемой при расчете
   налога  на прибыль. Суммы НДС, превышающие норматив, покрываются из
   чистой прибыли налогоплательщика.
   Данный  вывод  можно  подтвердить  Письмом  Минфина РФ от 11 ноября
   2004г. № 03-04-11/201.
   Если  же  призовой фонд стимулирующей лотереи составляют товары, не
   подпадающие  под  понятие  рекламы,  приведенное в ст. 2  Закона "О
   рекламе",   то   возникает   риск   непризнания  налоговым  органом
   расходов,   понесенных   налогоплательщиком   на  приобретение  или
   изготовление призов к расходам на рекламу.
   Согласно  ст.2 Закона, рекламой признается распространяемая в любой
   форме,   с  помощью  любых  средств  информация  о  физическом  или
   юридическом   лице,   товарах,   идеях   и   начинаниях  (рекламная
   информация),  которая предназначена для неопределенного круга лиц и
   призвана  формировать  или поддерживать интерес к этим физическому,
   юридическому  лицу,  товарам,  идеям,  начинаниям  и способствовать
   реализации товаров, идей, начинаний.
   Такие  расходы,  на  основании п.16 ст. 270 НК РФ, не учитываются в
   целях  налогообложения  при определении налоговой базы по налогу на
   прибыль.  Следовательно,  в  этом случае уменьшить налогооблагаемую
   базу  по  налогу  на  прибыль  на  расходы  по  приобретению  и/или
   созданию призов Компания не сможет.
   Кроме  того,  обращаю Ваше внимание на следующее: в соответствии со
   ст.  226 НК РФ, организации от которых или в результате отношений с
   которыми  налогоплательщик  налога  на доходы физических лиц (НДФЛ)
   получил  доход,  признаются  налоговыми  агентами,  которые обязаны
   исчислить,  удержать  и  уплатить  в  соответствующий  бюджет сумму
   налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.
       Согласно  ст.  224 НК РФ, в отношении стоимости любых выигрышей
   и  призов,  получаемых  в  проводимых  конкурсах,  играх  и  других
   мероприятиях  в  целях  рекламы  товаров,  работ  и  услуг, в части
   превышения  размеров,  установленных  п.28 ст. 217 НК РФ, налоговая
   ставка устанавливается в размере 35 процентов.
       В   соответствии   с   п.28   ст.   217   НК   РФ  не  подлежат
   налогообложению     (освобождаются   от   налогообложения)   доходы
   налогоплательщика,  полученные  им   в  качестве  любых выигрышей и
   призов  в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
   рекламы  товаров  (работ,  услуг),  если  их стоимость не превышает
   4000 (четырех тысяч) рублей за налоговый период.
   Таким образом, если стоимость одного приза, вручаемого одному
   налогоплательщику, не будет превышать 4000 руб., у Компании не
   будет возникать обязанностей налогового агента, если же стоимость
   призов будет превышать указанный размер, с разницы превышения
   Компания должна исчислить, удержать и уплатить налог (НДФЛ) в
   размере 35 % из доходов налогоплательщика.
   
   
 

Главная страница