Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРОВОДИТСЯ РЕКЛАМНАЯ АКЦИЯ С МЕХАНИКОЙ "КУПИ 3 ПЛИТКИ ШОКОЛАДА И ПОЛУЧИ 1 ПЛИТКУ ДОПОЛНИТЕЛЬНО". ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПЕРЕДАЧА 1 ПЛИТКИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ РЕАЛИЗАЦИЕЙ С НАЧИСЛЕНИЕМ НДС В БЮДЖЕТ? МОЖЕТ ЛИ МЫ СЧИТАТЬ, ЧТО В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПП. 25 П. 3 СТ. 149 НК РФ НЕПРИМЕНИМ, Т.К. ПРИСУТСТВУЕТ ВОЗМЕЗДНОСТЬ?

Главная страница


          07.08.06
   Кодификация вопроса:


   Тип сделки
   Налог. Регулирование
   Отрасль

   Вопрос
   26 (безвозмездная передача)
   342 (рекламные расходы)
   500 (НДС)
   700 (производство в пищевой промышленности


       Вопрос.
       Мы   проводим  рекламную  акцию  с  механикой  "купи  3  плитки
   шоколада  и  получи 1 плитку дополнительно". Является ли передача 1
   плитки  в данном случае безвозмездной реализацией с начислением НДС
   в  бюджет? Может ли мы считать, что в данном случае пп. 25 п. 3 ст.
   149 НК РФ неприменим, т.к. присутствует возмедность?

       ОБОСНОВАНИЕ.
       Примечание:
       ссылки  на  статьи  Налогового Кодекса РФ  приведены в редакции
   Федерального  Закона  РФ  от  22.07.2005г.  № 119-ФЗ и Федерального
   Закона РФ от 06.06.2005г. № 58-ФЗ

       В  изложенной ситуации считаем, что проводимая Вами акция носит
   не  рекламный,  а  маркетинговый  характер, связанный с увеличением
   объемов продаж, а передаваемый Вами подарок носит характер скидки.

       В  соответствии  со  ст.  492 Гражданского Кодекса РФ (далее по
   тексту  -  РФ)  договор  розничной купли-продажи является публичным
   договором.
       В  соответствии со ст. 426 ГК РФ публичным договором признается
   договор,  заключенный  коммерческой  организацией и устанавливающий
   ее  обязанности  по  продаже товаров, выполнению работ или оказанию
   услуг,  которые  такая  организация по характеру своей деятельности
   должна  осуществлять  в  отношении  каждого,  кто  к  ней обратится
   (розничная  торговля,  перевозка  транспортом  общего  пользования,
   услуги    связи,    энергоснабжение,    медицинское,    гостиничное
   обслуживание и т.п.).
       Коммерческая   организация  не  вправе  оказывать  предпочтение
   одному   лицу   перед  другим  в  отношении  заключения  публичного
   договора,  кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми
   актами.
       Цена  товаров,  работ  и услуг, а также иные условия публичного
   договора  устанавливаются  одинаковыми  для  всех  потребителей, за
   исключением   случаев,  когда  законом  и  иными  правовыми  актами
   допускается    предоставление   льгот   для   отдельных   категорий
   потребителей (п.2 ст. 426 ГК РФ).
       В   соответствии   со   ст.   493   ГК   РФ  договор  розничной
   купли-продажи  считается  заключенным  в надлежащей форме с момента
   выдачи  продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
   документа, подтверждающего оплату товара.
       При  этом  согласно  ст.  494  ГК  РФ  предложение товара в его
   рекламе,    каталогах    и    описаниях   товаров,   обращенных   к
   неопределенному  кругу  лиц,  признается публичной офертой (пункт 2
   статьи  437),  если  оно содержит все существенные условия договора
   розничной купли-продажи.
       В  соответствии с п.2 ст. 437 ГК РФ содержащее все существенные
   условия  договора предложение, из которого усматривается воля лица,
   делающего   предложение,   заключить   договор   на   указанных   в
   предложении  условиях  с  любым,  кто отзовется, признается офертой
   (публичная оферта).
       В  соответствии  со  ст.  500  ГК РФ покупатель обязан оплатить
   товар  по  цене, объявленной продавцом в момент заключения договора
   розничной  купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными
   правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.
       В   гражданском,   налоговом,   бухгалтерском  законодательстве
   прямое   определение  скидок  отсутствует.  По  своей  сути  скидка
   представляет собой снижение цены договора.
       Порядок  установления цены договора определяется ст. 424 ГК РФ.
   В  соответствии  с  п.  2  ст.  424  ГК  РФ  изменение  цены  после
   заключения   договора   допускается   в   случаях  и  на  условиях,
   предусмотренных договором.
       Ограничений     для     предоставления    скидок    гражданским
   законодательством не предусмотрено.
       В  соответствии с п.2 ст.426 ГК РФ, а также п.18 Правил продажи
   отдельных  видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства
   Российской  Федерации  от  19.01.1998  N  55, цена товаров, работ и
   услуг,  а  также  иные  условия публичного договора устанавливаются
   одинаковыми  для  всех  потребителей, за исключением случаев, когда
   законом  и  иными правовыми актами допускается предоставление льгот
   для  отдельных  категорий  потребителей. В рассматриваемой ситуации
   скидка  предоставляется  не отдельным категориям потребителей, а на
   определенных условиях, что не нарушает положений ГК РФ.
       При публичной оферте возможно два случая предоставления скидки:
       1. Скидка предоставляемая как изменение цены единицы товара.
       В  данном  случае  скидка  рассматривается  как  изменение цены
   единицы  товара  как согласованное сторонами изменение цены товара.
   Если   стороны   договорились  о  цене  со  скидкой,  оплата  будет
   осуществляться  с учетом скидки в момент ее предоставления (то есть
   в  момент  покупки).  При  этом  цена товара с учетом скидки  будет
   являться  ценой,  фактически  предусмотренной  публичным  договором
   (публично объявленные условия продажи товаров).
       Но при этом необходимо документально обосновать свои действия:
       1)  закрепить систему действующих на предприятии скидок в своих
   внутренних документах;
       2)  разработать  механизм  предоставления скидок (маркетинговую
   политику),   предусматривающий  условия,  порядок  и  размеры  всех
   действующих  в  организации скидок. Если такой механизм отсутствует
   или  не  закреплен  документально, то предоставление скидки следует
   обосновать  приказом  (распоряжением)  руководителя, указав товар и
   сумму   скидки   на   него  (например,  скидка  вследствие  скорого
   истечения годности товара);
       3)  Документально подтвердить, что фактически стоимость подарка
   включена  в  себестоимость товаров (т.е. фактически включена в цену
   продаваемого  товара).  В  данном  случае,  рекомендуем  по учетным
   документам  сформировать  комплект  из 4 единиц товара по цене трех
   единиц,  что  должно  найти  отражение  в  реестрах  цен, приказах,
   создание нового номенклатурного номера.
       Или  по учетным документами (реестры цен, приказы) подтвердить,
   что   цена   единицы   товара,   например  в  Вашей  ситуации,  при
   единовременной   покупке   4   единиц  товара,  на  каждую  единицу
   устанавливается  скидка  в  размере  ?  стоимости  товара  (в Вашем
   случае 25%), т.е. присутствует изменение цены единицы товара.
       При   этом  обращаем  Ваше  внимание  на  возможное  применение
   налоговыми  органами ст. 40 НК РФ, которая позволяет контролирующим
   органами   доначислять  налоги,  если  выручка  от  продажи  товара
   оказалась  более  чем  на 20 процентов ниже его рыночной цены. Но в
   данном  случае,  чтобы  избежать  применения  п.2  ст.  40  НК  РФ,
   необходимо   скидки   более   20   %   предусмотреть  и  обосновать
   маркетинговой  политикой,  так  как  при  определении рыночной цены
   учитывается  маркетинговая  политика  организации  (п.  3 ст. 40 НК
   РФ).
       В  бухгалтерском  и  налоговом учете выручка будет отражаться с
   учетом  скидки  (п.  2  ст.  249  НК  РФ,  п. 6.5 ПБУ 9/99 ПБУ 9/99
   "Доходы  организации",  утвержденного  Приказом Минфина России от 6
   мая 1999 г. N 32н).
       В   целях   применения  главы  21  НК  РФ  также  не  возникает
   необходимости   исчисления  НДС,  так  как отсутствует безвозмездно
   переданное  имущество  (в  учетных документах его не будет, подарок
   включен в стоимость проданных товаров).
       Налоговая  база  при реализации товаров определяется в порядке,
   установленном  п.1  ст.154  НК  РФ  (исходя  из цен, определяемых в
   соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. с учетом скидки).
       2. Скидка без изменения цены единицы товара
       Исполнение   договора   оплачивается   по  цене,  установленной
   соглашением   сторон.  Изменение  цены  после  заключения  договора
   допускается  в  случаях  и  на условиях, предусмотренных договором,
   законом  либо  в  установленном законом порядке (п. п. 1, 2 ст. 424
   ГК   РФ).  В  данном  случае  при  выполнении  покупателем  условий
   публичного  договора  (выполнение определенного объема покупки) ему
   предоставляется  дополнительно  "бонусный  товар",  который в Вашей
   ситуации   следует  рассматривать  как  бонусную  скидку  -  скидка
   (премия),    предоставленная   покупателю   вследствие   выполнения
   определенного  объема покупок при отсутствии изменения цены единицы
   товара.
       В  данном  случае  применим  пп.  19.1  ст.  265 НК РФ согласно
   которому  "в  состав  внереализационных  расходов,  не  связанных с
   производством  и  реализацией,  включаются  обоснованные затраты на
   осуществление   деятельности,   непосредственно   не   связанной  с
   производством  и  (или)  реализацией,  в частности,  расходы в виде
   премии    (скидки),    выплаченной    (предоставленной)   продавцом
   покупателю  вследствие  выполнения определенных условий договора, в
   частности объема покупок."
       При  этом  ввиду  того,  что  в результате предоставления такой
   скидки  цена  на  единицу  товара  не  изменяется,  ст.  40  НК  РФ
   применяется   к   цене   товара,   которая   установлена  договором
   купли-продажи  (рыночная  цена  неоплаченного  товара),  без  учета
   предоставленной   скидки   в   виде  прощения  части  задолженности
   покупателя по оплате приобретенного имущества.
       Изложенную   позицию  подтверждают  Письма  Минфина  России  от
   15.07.2005г.  № 03-03-04/1/79, от 09.08.2005г. № 03-03-04/1/155, от
   15.09.2005г. № 03-03-04/1/190, от 28.12.2005г. № 03-03-04/1/462.

       Кроме  того,  обращаем  Ваше  внимание,  на  еще  один  вариант
   обоснования  -  по  нашему  мнению, только в судебном порядке - что
   передача   подарка   покупателю  при  выполнении  им   определенных
   условий   не   несет   безвозмездного   характера,   как  следствие
   отсутствие необходимости начислять НДС.
       В  Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.06г №
   N  А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, Постановление ФАС Московского округа
   от    19.08.2003г.    №    КА-А40/5796-03П,    Постановление    ФАС
   Дальневосточного  округа  от  12.09.2005г. № Ф03-А04/05-2/2663 суды
   сделан  вывод,  что  передача подарков покупателям, произведенная в
   рамках  рекламной  кампании,  является  расходами  на  рекламу и не
   может   быть  квалифицирована  как  безвозмездная  передача  товара
   применительно  к статье 146 НК РФ, поэтому стоимость таких подарков
   не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС.
       Кроме  того  установлено,  что  передача  рекламной продукции в
   рамках  рекламной  компании,  при условии приобретения определенной
   продукции общества, имеет возмездный характер.
   Но при этом суды учитывают обстоятельства того, чтобы стоимость
   подарков, переданных покупателям в рекламных целях,  уменьшаемых
   налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 28 п. 1
   ст. 264 НК РФ учитывалась обществом при формировании стоимости
   продукции, реализация которой подлежит НДС.

   07.08.06
   Вопрос 1
   26 (безвозмездная передача)
   342 (рекламные расходы)
   500 (НДС)
   700 (производство в пищевой промышленности


       Ситуация.
       Существует  категория  рекламных материалов, которые передаются
   магазинам  для  размещения внутри магазина, как то дисплеи, воблер,
   шелфтокеры,  плакаты  и согласно договору мы платим деньги магазину
   за     размещение     наших    материалов.    Никакие    документы,
   свидетельствующие  о переходе права собственности не подписываются.
     Для  целей  бух.учета мы списываем такие материалы с 10го счет на
   затраты по акту на списание.



Главная страница