Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАКИЕ ПРОВОДКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРОИЗВЕДЕНЫ ПО ВЗАИМООТНОШЕНИЯМ МЕЖДУ ГУП И "КЛИЕНТОМ", ПРИ ЭТОМ ГУП ЗАПРАШИВАЕТ АВАНС ОТ КЛИЕНТА ПОД ДОГОВОР ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ?

Главная страница


                                 Вопрос №2486
   
   04.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Экспедиторские услуги.
   Вид налога: Налог на добавленную стоимость.
   Отрасль: Связь.
   
   Ситуация:  ГУП  заключает  договор  на  перевозку  и экспедирование
   груза  Клиента  (далее  "  Клиент"),  который  является  Российским
   юридическим  лицом.  "Клиент" привозит груз на склад ГУП. Далее ГУП
   своим  транспортом  перевозит  груз  на  таможню, где груз брокером
   "Клиента"  помещается   под таможенный режим экспорта и размещается
   на таможенном складе.
   Кроме  того,   ГУП заключен договор Транспортной экспедиции с ООО ,
   в   соответствии   с  которым  "Экспедитор"  обязуется  предпринять
   действия  по организации перевозки груза по Заявке ГУП самолетом на
   территорию  иностранного  государства,  т.е.  груза  в Казахстан до
   аэропорта Получателя, где Получатель забирает груз.
   
   
   Вопрос:  Какие  проводки  в бухгалтерском и налоговом учете  должны
   быть  произведены  по  взаимоотношениям между ГУП и "Клиентом", при
   этом  ГУП  запрашивает  аванс  от  Клиента под договор Транспортной
   экспедиции?
   
   Ответ:  Денежные  средства,  полученные  по  договору  транспортной
   экспедиции  от  клиента  для оплаты транспортных услуг и в качестве
   предварительной   оплаты   экспедиторских   услуг,   не  признаются
   доходами  экспедитора  (абз.  4, 5 п. 3 Положения по бухгалтерскому
   учету   "Доходы   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного  Приказом
   Минфина  России  от  06.05.1999  N  32н).  Средства,  полученные на
   оплату      транспортных      услуг,     отражаются     в     учете
   организации-экспедитора  по  дебету  счета  51  "Расчетные счета" и
   кредиту  счета  76  "Расчеты  с  разными дебиторами и кредиторами",
   например   субсчет   76-5   "Расчеты   по   договору   транспортной
   экспедиции".
   Предоплата  за  услуги  экспедитора подлежит обособленному учету на
   счете  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  и отражается
   проводкой  по  кредиту счета 62 (например, субсчет 62-2 "Расчеты по
   предварительной оплате") и дебету счета 51.
   В отношении НДС отметим следующее.
   В  соответствии  с  пунктом  9  статьи 154 Налогового кодекса РФ до
   момента   определения   налоговой   базы   с  учетом  особенностей,
   предусмотренных  статьей  167  настоящего Кодекса, в налоговую базу
   не  включаются  суммы  оплаты,  частичной оплаты, полученные в счет
   предстоящих  поставок  товаров  (выполнения работ, оказания услуг),
   облагаемых  по  налоговой  ставке  0  процентов  в  соответствии  с
   пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.
   Выплаты,  произведенные  организацией в адрес транспортной компании
   за  счет  клиента, не признаются расходами организации на основании
   п.  п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
   ПБУ  10/99,  утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N
   33н.  Подобные  выплаты  учитываются  по  дебету счета 76, например
   субсчет  76-6  "Расчеты  по  договору  с транспортной компанией", в
   корреспонденции   с   кредитом   счета   51.   В   момент  оказания
   автотранспортных   услуг   их  стоимость  относится  на  расчеты  с
   клиентом по договору транспортной экспедиции.
   На  дату подписания акта сдачи-приемки экспедиторских услуг в учете
   экспедитора   признается   выручка   от   оказания   данных  услуг,
   являющаяся  для  него  доходом  от  обычных  видов  деятельности на
   основании  п. 5 ПБУ 9/99. Сумма выручки отражается по кредиту счета
   90  "Продажи",  субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом
   счета 62, например субсчет 62-1 "Расчеты за оказанные услуги".
   Факт   зачета   ранее   полученной   предоплаты   в   счет   уплаты
   экспедиторского   вознаграждения  отражается  проводкой  по  дебету
   счета  62,  субсчет 62-2, и кредиту счета 62, субсчет 62-1, а вычет
   суммы  НДС,  исчисленной  с этой предоплаты, - по дебету счета 68 и
   кредиту счета 62, субсчет 62-3.
   Себестоимость   оказанных  услуг  списывается  в  дебет  счета  90,
   субсчет  90-2  "Себестоимость  продаж", в корреспонденции со счетом
   20 "Основное производство".
   В  целях  налогообложения прибыли не учитываются доходы организации
   в   виде   имущества   (включая  денежные  средства),  поступившего
   комиссионеру,   агенту   и   (или)  иному  поверенному  в  связи  с
   исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору
   или  иному аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат,
   произведенных  комиссионером,  агентом  и  (или) иным поверенным за
   комитента,   принципала,  и  (или)  иного  доверителя,  если  такие
   затраты  не  подлежат  включению  в  состав  расходов комиссионера,
   агента  и  (или)  иного  поверенного  в  соответствии  с  условиями
   заключенных  договоров  (кроме  комиссионного, агентского или иного
   аналогичного вознаграждения) (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
   В  соответствии  с  п.  1  ст.  249,  п. 1 ст. 248 НК РФ выручка от
   реализации  экспедиторских  услуг  включается  в  состав доходов от
   реализации.
   Денежные  средства, перечисленные в адрес транспортной компании, не
   учитываются  при  определении  налоговой базы на основании п. 9 ст.
   270 НК РФ.
   
   (цифры приведенные в схеме проводок являются условными)
   
   См. приложение (Таблица 2)
   
   
   
   
   
   Приложения
   
   Таблица 1
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Первичный документ
   
   Поступили на расчетный счет денежные средства для исполнения
   договора транспортной экспедиции
   51
   76-5
   50 000
   Договор транспортной экспедиции, Выписка банка по расчетному счету
   
   Оплачено транспортной компании за перевозку груза
   76-6
   51
   50 000
   Договор с транспортной компанией, Выписка банка по расчетному счету
   
   Стоимость перевозки списана за счет клиента
   76-5
   76-6
   50 000
   Акт приемки- сдачи оказанных услуг, Товарно- транспортная накладная
   
   
   
   
   Таблица 2
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Первичный документ
   
   Поступили на расчетный счет денежные средства для исполнения
   договора транспортной экспедиции
   51
   76-5
   50 000
   Договор транспортной экспедиции, Выписка банка по расчетному счету
   
   Отражена сумма предоплаты по экспедиторским услугам
   51
   62-2
   30 000
   Договор транспортной экспедиции, Выписка банка по расчетному счету
   
   Принят к учету груз, полученный у клиента (грузоотправителя)
   002
   ___________________________________________________________________
   700 000
   Договор транспортной экспедиции,
   
   Оплачено транспортной компании за перевозку груза
   76-6
   51
   50 000
   Договор с транспортной компанией, Выписка банка по расчетному счету
   
   Стоимость перевозки списана за счет клиента
   76-5
   76-6
   50 000
   Акт приемки- сдачи оказанных услуг, Товарно- транспортная накладная
   
   Признан доход в виде вознаграждения по договору транспортной
   экспедиции
   62-1
   90-1
   30 000
   Отчет экспедитора, Акт приемки- сдачи оказанных услуг
   
   Списаны на себестоимость продаж расходы организации на оказание
   экспедиторских услуг
   90-2
   20
   20 000
   Бухгалтерская справка
   
   Сдан товар грузополучателю
   ___________________________________________________________________
   002
   700 000
   Товарно- транспортная накладная
   
   Зачтена сумма предоплаты по услугам экспедитора
   62-2
   62-1
   30 000
   Бухгалтерская справка
   
   
   


Главная страница