Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРОСЬБЕ ДАТЬ ПИСЬМЕННОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ВОПРОСАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЕ НА ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ, РАСПОЛОЖЕННОГО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Главная страница


          07 апреля 2005 г

       Вопрос:
       Просим    дать    нам   письменное   заключение   по   вопросам
   экономической    целесообразности    для    целей   налогообложения
   приобретение   на   иностранное  юридическое  или  физическое  лицо
   объекта недвижимости, расположенного  на территории РФ.

       Ответ:
       В  ходе  устного  обсуждения  вопрос  был  уточнен:  интересует
   размер  налоговых обязательств и порядок уплаты налога на имущество
   в   зависимости   от   того,  кто  является  собственником  объекта
   недвижимости.
       Возможность   приобретения  недвижимого  имущества  иностранным
   лицом  предусмотрена Федеральным законом от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об
   иностранных   инвестициях  в  Российской  Федерации".  Приобретение
   иностранным   инвестором   права   на   земельные  участки,  другие
   природные  ресурсы,  здания, сооружения и иное недвижимое имущество
   осуществляется    в   соответствии   с   законодательством   РФ   и
   законодательством   субъектов   РФ   (ст.   15  Закона  №  160-ФЗ).
   Соответственно  на иностранное лицо распространяется обязательность
   государственной  регистрации  прав  на недвижимое имущество (ст.131
   ГК РФ).
       Порядок   государственной  регистрации  и  основания  отказа  в
   регистрации  устанавливаются  в соответствии с Гражданским кодексом
   Федеральным   законом   "О   государственной  регистрации  прав  на
   недвижимое  имущество  и  сделок  с  ним" от 21.07.1997 №122-ФЗ. За
   государственную   регистрацию   прав  в  соответствии  с  налоговым
   законодательством  взимается  государственная пошлина (ст.11 Закона
   №122-ФЗ).    333.33.    Размеры    государственной    пошлины    за
   государственную     регистрацию     установлены     главой     25.3
   "Государственная     пошлина".     Государственная    пошлина    за
   государственную  регистрацию  прав,  ограничений (обременений) прав
   на   недвижимое  имущество,  договоров  об  отчуждении  недвижимого
   имущества  уплачивается  в следующих размерах: физическими лицами -
   500 рублей, организациями - 7 500 рублей (ст. 333.33 НК).
       Перед  определением  размера  налогового  обязательства следует
   рассмотреть  вопрос  о  том,  правилами  какого  нормативного  акта
   следует руководствоваться в вопросе налогообложения имущества.
       Если   международным   договором   РФ,   содержащим  положения,
   касающиеся  налогообложения  и  сборов,  установлены иные правила и
   нормы,   чем  предусмотренные  Налоговым  кодексом  и  принятыми  в
   соответствии  с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
   сборах,  то  применяются  правила  и  нормы международных договоров
   (ст.7 первой части НК РФ).
       В   настоящее   время  в  отношении  прямых  налогов  действует
   Конвенция  от  09.04.1996  между Правительством РФ и Правительством
   Итальянской  республики  об  избежании  двойного  налогообложения в
   отношении  налогов  на  доходы и капитал и предотвращении уклонения
   от  налогообложения  (в  дальнейшем Конвенция). Положения конвенции
   применяются  в  отношении следующих налогов в РФ: налога на прибыль
   организаций,  налога  на доходы физических лиц, налога на имущество
   организаций, налога на имущество физических лиц.
       В  соответствии с Конвенцией капитал, представленный недвижимым
   имуществом,  может  облагаться налогом в государстве его нахождения
   (ст.23  Конвенции).  Также  в  государстве  нахождения  недвижимого
   имущества   может   облагаться   доход  от  этого  имущества  (ст.6
   Конвенции).
       Так  как  положения Конвенции не предусматривают особый порядок
   налогообложения    недвижимого    имущества    в   зависимости   от
   резидентства  владельца имущества, то налоговые обязательства будут
   определяться на основании положений Налогового кодекса РФ.
       Под  имуществом  в  Налоговом  кодексе понимаются виды объектов
   гражданских  прав  (за исключением имущественных прав), относящихся
   к  имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, что включает
   в себя объекты недвижимости.
       Налоговым   кодексом   определено,   что   каждый  налог  имеет
   самостоятельный     объект    налогообложения,    определяемый    в
   соответствии  с частью второй НК (ст.38 п.1 НК), поэтому рассмотрим
   налоговые последствия в разрезе владельцев имущества.

                  Собственник -  иностранный гражданин.

       Если  физическое  лицо  обладает  правом собственности на жилой
   дом,   квартиру,   дачу,   гараж   и  иные  строения,  помещения  и
   сооружения,   то   данное  лицо  является  плательщиком  налога  на
   имущество  физических  лиц  независимо  от  того,  резидентом какой
   страны является это лицо.
       В  настоящее  время  исчисление  и  уплата  налога на имущество
   физических  лиц  осуществляются в порядке, установленном Законом РФ
   от  09.12.1991  N  2003-1  "О налогах на имущество физических лиц".
   Порядок  расчета  налога  определяется  Инструкцией  МНС  России от
   02.11.1999  N  54  "По  применению  Закона  Российской Федерации "О
   налогах  на  имущество физических лиц", зарегистрированной Минюстом
   России 20.01.2000, регистр. N 2057.
       Налог    уплачивается   по   месту   нахождения   (регистрации)
   имущества.  Рассчитывается  налог  налоговыми органами на основании
   данных  о  собственниках  имущества,  сообщаемых  органами юстиции,
   регистрирующими  права  собственности  на недвижимость, и данных об
   инвентаризационной  стоимости  каждого  объекта  по  состоянию на 1
   января   текущего   года,   сообщаемых   организациями  технической
   инвентаризации (БТИ).
       Налог   на   имущество  физических  лиц  уплачивается  ежегодно
   независимо   от   того,  эксплуатируется  это  имущество  или  нет.
   Физические  лица  обязаны уплатить налог равными долями в два срока
   -  не позднее 15 сентября и 15 ноября. Обязанности по уплате налога
   возникают   у   плательщика   с  момента  вручения  ему  налогового
   уведомления.   Прекращаются   эти  обязанности  при  уплате  налога
   физическим  лицом,  либо в связи со смертью налогоплательщика, либо
   в связи с признанием его умершим в порядке, установленном ГК РФ.
       Закон  №  2003-1 устанавливает только предельные размеры ставок
   налога.  Максимальная  ставка налога на имущество физических лиц на
   данный момент составляет 2 % от инвентарной стоимости объекта.
       Так  как  налог  является  местным,  то представительные органы
   местного   самоуправления  имеют  право  определять  дифференциацию
   ставок   налога   в  зависимости  от  суммарной  инвентаризационной
   стоимости,  типа  использования  имущества  и иных критериев. Таким
   образом,  для  полного  определения  суммы  налога следует уточнить
   ставки налога для конкретного муниципального образования.

                 Собственник - иностранная организация.

       Иностранные  организации,  имеющие  в  собственности недвижимое
   имущество  на территории РФ, являются налогоплательщиками налога на
   имущество  организаций  в  соответствии  со статьей 373 НК. Порядок
   расчет  налога  установлен  главой  30  Налогового  кодекса. Однако
   налог  на  имущество  организаций   является региональным налогом и
   вводится  в  действие на территории конкретного субъекта РФ законом
   данного   субъекта.   Также  региональным  законом  устанавливается
   ставка налога в пределах 2,2 % .
       В  соответствии  со  статьей  83 НК иностранная организация как
   налогоплательщик  обязана  встать  на  учет  в  налоговом органе по
   месту   нахождения   принадлежащего   ей   недвижимого   имущества.
   Особенности  учета  в  налоговых  органах  иностранных  организаций
   установлены  Приказом  МНС  РФ  №  АПЧ3-06/124 от 07.04.2000г. Если
   иностранная  организация уже зарегистрирована в налоговом органе по
   месту  нахождения отделения и приобретает  недвижимое имущество, не
   относящееся  к  этому  отделению,  на  территории, подведомственной
   другому  налоговому  органу,  то  иностранная  организация  обязана
   встать на учет во втором налоговом органе.
       Налоговой  базой  по  налогу  на имущество в отношении объектов
   недвижимого    имущества    иностранных    организаций   признается
   инвентаризационная  стоимость  указанных объектов по данным органов
   технической  инвентаризации на 1 января года, являющегося налоговым
   периодом в случае, если:
       организация,   не   осуществляет   деятельности   в   РФ  через
   постоянные представительства;
       а  также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных
   организаций,  не относящихся к деятельности данных организаций в РФ
   через постоянные представительства.
       Налог  и  авансовые  платежи  по  налогу в этом случае подлежат
   уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

       Объектом   обложения   для   иностранных  организаций,  имеющих
   постоянные  представительства  в  РФ,  так  же как и для российских
   организаций,  является движимое и недвижимое имущество, относящееся
   к  основным  средствам. Они должны вести учет этих основных средств
   для  целей  налогообложения  в соответствии с требованиями ПБУ 6/01
   (п.2  ст.374  НК РФ). Налоговую базу определяется как среднегодовая
   стоимость  имущества.  Суммы  авансовых платежей и суммы налога они
   исчисляют  в  таком  же  порядке,  как  и российские организации по
   правилам  главы  30  НК.  Уплату  налога  они  производят  по месту
   постановки   на   учет   в   налоговых   органах  своих  постоянных
   представительств (п.5 ст.383 НК РФ).

       Порядок   и   сроки   уплаты  налога  устанавливаются  законами
   субъектов  РФ.  Поэтому  срок  уплаты  налога  и авансовых платежей
   необходимо  определять в зависимости от бюджета, в который подлежит
   уплате  налог:  либо по месту нахождения объекта недвижимости, либо
   по месту регистрации постоянного представительства.

                  Устранение двойного налогообложения.

       В  отношении  устранения  двойного  налогообложения  статьей 24
   Конвенции предусмотрены следующие правила.
       Налог  на  капитал (налог на имущество физических лиц, налог на
   имущество  организаций),  уплаченный  в России, будет вычитаться из
   итальянского  налога  на  капитал,  начисленного на аналогичный вид
   капитала.  Такой  вычет  не  должен превышать ту часть итальянского
   налога,  которая  соответствует  пропорции, в которой вид капитала,
   находящийся во владении в России, относится ко всему капиталу.

       Исходя   из   вышеизложенного,  следует  вывод,  что  налог  по
   имуществу,  принадлежащему  иностранному    физическому лицу, также
   как  и  налог по имуществу, принадлежащему иностранной организации,
   не  осуществляющей деятельности через постоянное представительство,
   рассчитывается  исходя  из  оценки  имущества  по  данным  БТИ. При
   выборе  одного  из  этих  вариантов  следует исходить из конкретных
   ставок    налога,   действующих  в  муниципальном  образовании,  на
   территории  которого  находится объект недвижимости, предполагаемый
   для   приобретения.   Исходя   из  максимальных  ставок,  налоговое
   обязательство  формируется  у  организации в большем размере, чем у
   физического лица.
       Если  приобретение  недвижимости  будет  связано  с созданием и
   деятельностью  постоянного  представительства,  то  налогообложение
   будет  осуществляться по стоимости основного средства,  формируемой
   на  основании  расходов  на  приобретение,  то  есть исходя условий
   сделки.  Как  правило,  стоимость недвижимого имущества по договору
   купли-продажи  превышает  оценку имущества по данным  БТИ, поэтому,
   скорее  всего,  в данном случае налоговые обязательства будут выше,
   чем при двух первых вариантах.
       Возможность  вычета  налога на имущество, уплаченного в России,
   при  расчете  итальянского  налога на капитал  зависит от наличия в
   собственности  у  иностранного  лица  или  иностранной  организации
   аналогичного  вида имущества в Италии. Порядок вычета, определенный
   Конвенцией,  не  отличается  у физических лиц и организаций. Размер
   вычета  зависит  от  доли  недвижимого  имущества,  находящегося  в
   России,   в  общей стоимости капитала иностранного лица: чем больше
   доля, тем больше вычет.

       30 марта 2005 года №  б/н

       Вопрос:
       Направляем  Вам копию договора на оказание услуг с ООО "" и акт
   выполненных  работ.  Просим  дать  письменный  ответ, за счет каких
   источников  в  целях  налогообложения относить расходы, указанные в
   данных   документах.  В  случае  отнесения  затрат  к  расходам  на
   рекламу,  которые  признаются в целях налогообложения в размере, не
   превышающем   1   %   выручки   от  реализации,  просим  предложить
   формулировку,  дающую  право для отнесения данных затрат к расходам
   на рекламу в полном объеме.


       Ответ:

       Представленный  договор  на  оказание  услуг  является  по сути
   агентским,   это   следует   из   предмета  договора.  Принципал  в
   соответствии  с  договором  берет  расходы  на себя. Таким образом,
   учет   рекламных   расходов   у  него  ведется  так  же,  как  и  у
   организации,    работающей   самостоятельно   и   не   привлекающей
   посредника.  Единственное  отличие  -  для проведения бухгалтерских
   операций,     составления     отчетности     необходимы     вовремя
   предоставленный отчет агента.

       Расходы   на  проведение  рекламной  кампании  учитываются  при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль.  Расходы  на
   рекламу  производимых  (приобретенных)  и (или) реализуемых товаров
   (работ,  услуг),  деятельности налогоплательщика, товарного знака и
   знака   обслуживания,  включая  участие  в  выставках  и  ярмарках,
   уменьшают   налогооблагаемую  прибыль  на  основании  подпункта  28
   пункта   1   статьи   264   НК.   Расходы   на  рекламу  для  целей
   налогообложения  прибыли  включаются  в  состав  прочих  расходов с
   учетом положений пункта 4 статьи 264.

       Положения  пункта  4 статьи 264 разделяют расходы на рекламу на
   нормируемые и ненормируемые расходы.
       А) расходы, которые признаются в размере фактических затрат.
       В  соответствии  с  пунктом  4 статьи 264 НК РФ к ненормируемым
   расходам на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся:
       -  расходы  на  рекламные  мероприятия  через средства массовой
   информации  (в  том  числе объявления в печати, передача по радио и
   телевидению) и телекоммуникационные сети;
       -   расходы  на  световую  и  иную  наружную  рекламу,  включая
   изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
       -  расходы  на  участие  в выставках, ярмарках, экспозициях, на
   оформление    витрин,    выставок-продаж,    комнат    образцов   и
   демонстрационных  залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
   содержащих   информацию   о   работах   и  услугах,  выполняемых  и
   оказываемых  организацией,  и  (или) о самой организации, на уценку
   товаров,  полностью  или  частично  потерявших  свои первоначальные
   качества при экспонировании.
       Б)  расходы,  которые  принимаются  для целей налогообложения в
   размере, не превышающем 1% выручки.
       Расходы  организации  на  приобретение  (изготовление)  призов,
   вручаемых  победителям  розыгрышей таких призов во время проведения
   массовых  рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы,
   не   указанные   в   абзацах   2-4  пункта  4  статьи  265  НК  РФ,
   осуществленные  в течение отчетного (налогового) периода, для целей
   налогообложения  прибыли  признаются  в  размере, не превышающем 1%
   выручки.

       В   составе   расходов,  перечисленных  выше  в  пункте  А,  не
   поименованы  расходы  на  проведение  рекламных  акций  в магазинах
   торговой  сети. Причем налоговые органы в разъяснениях указывают на
   то,   что  расширенному  толкованию  данный  перечень  не  подлежит
   (письмо МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342).
       Следовательно,  признать расходы на рекламу на проведение акций
   в   магазинах  торговой  сети  в  полной  сумме  понесенных  затрат
   неправомерно.  Поэтому расходы на ее проведение могут быть признаны
   только в пределах норматива - 1% от выручки.

       В  полном размере учесть рекламные расходы по договору возможно
   только  при  соответствии  затрат по договору перечню, приведенному
   выше  в  пункте А. Расходы на проведение данной акции вряд ли могут
   быть  сведены  к  расходам  на рекламные мероприятия через средства
   массовой  информации  или  на изготовление световой и иной наружной
   рекламы.  Для отнесения затрат по договору к ненормируемым расходам
   на  рекламу  можно  предложить  признать  эти  затраты расходами на
   участие в выставке или экспозиции.
       Так  как  Налоговый  кодекс  не  ограничивает  круг  затрат  на
   участие  в  выставке и экспозиции, то существует мнение, что состав
   этих  затрат определяет смета на проведение конкретного мероприятия
   (при  соответствии  расходов критериям экономической обоснованности
   и  документального  подтверждения).  В  свете  данной точки зрения,
   если  рекламная  акция  проводится  в  рамках  проведения  выставки
   (ярмарки),  то  все  затраты  (в  том числе и на акцию) не подлежат
   нормированию  и  в полном объеме списываются как расходы на участие
   в выставках (ярмарках).

       Налоговые  органы  придерживаются иной точки зрения. К расходам
   на  участие в выставках, ярмарках, экспозициях, по мнению налоговых
   органов,  следует относить расходы по оплате вступительных взносов,
   разрешений  и  т.п. для участия в подобных выставках. Остальные, не
   поименованные   в   п.  4  ст.  264  НК  РФ,  расходы  на  рекламу,
   относящиеся   к  таковым  в  соответствии  с  Законом  N  108-ФЗ  и
   отвечающие  требованиям  ст.  252  НК  РФ,  учитываются  для  целей
   налогообложения  прибыли  в  размере,  не превышающем 1% выручки от
   реализации,  определяемой  в  соответствии со ст. 249 НК РФ. Данная
   позиция  высказана  в Письмах Управления МНС России по г. Москве от
   17.04.2003   N  23-10/4/21317  и  от  15.12.2003  №  23-10/4/69784.
   Арбитражная  практика  по  данному  вопросу  не  сложилась, поэтому
   решение  организации  о  принятии  расходов  в  полном  размере  на
   основании своего мнения придется отстаивать в суде.

       При  принятии  организацией описанной точки зрения и готовности
   к  спору  с  налоговым органом компании следует внести коррективы в
   текст   договора.   По  договору  должны  быть  оказаны  услуги  по
   организации  и  проведению  выставки в магазинах, а также содержать
   перечень услуг, соответствующий предмету договора.



Главная страница