Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРОСЬБЕ ДАТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ ПО ОТРАЖЕНИЮ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СДЕЛКИ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПЕРСОНАЛА ДЛЯ РАБОТЫ НА ТЕРРИТОРИИ РФ В ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИ ОТСУТСТВИИ ПРИЗНАКОВ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ОСНОВЫВАЯСЬ СТ. 306 НК РФ П.7. В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница


          13 апреля 2005 г.
       Вопрос:
   Просим Вас:
   1.  Дать  консультацию  по  отражению  в  налоговом и бухгалтерском
   учете  сделки  о  предоставлении иностранной организацией персонала
   для  работы  на  территории РФ в другой организации, при отсутствии
   признаков  постоянного  представительства основываясь ст. 306 НК РФ
   п.7. в Российской Федерации.
   2. Ответить на вопросы:
   а) Кто является плательщиком НДС в данном случае?
   б) Кто и в какой стране является плательщиком налога на прибыль?
   в)   Выступает   ли   Налоговым   агентом   Российская  организация
   Иностранной организации?

       Ответ:

       1.   На  основании  договора  заказчику  оказываются  услуги по
   предоставлению персонала для выполнения определенных поручений.

       В   составе   прочих  расходов,  связанных  с  производством  и
   реализацией,  в  статье  264  НК  прямо  предусмотрены   расходы на
   услуги     по    предоставлению    работников    (технического    и
   управленческого  персонала)  сторонними организациями для участия в
   производственном   процессе,   управлении  производством  либо  для
   выполнения   иных   функций,  связанных  с  производством  и  (или)
   реализацией  (пп.19  п.1  ст.264 НК). Из содержания указанной нормы
   Кодекса  следует,  что  затраты  организации  относятся  в к прочим
   независимо   от   характера   выполняемых   операций  привлеченными
   работниками:   по   управлению  организацией  или  по  производству
   продукции.
       Статья  264  НК лишь уточняет группировку расходов, связанных с
   производством  и  реализацией,   по  определенным  видам  расходов.
   Условия  принятия  расходов   в уменьшение налоговой базы по налогу
   на прибыль сформулированы в пункте 1 статьи 252 НК.
       В  целях  налогообложения  прибыли  налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы  на сумму произведенных расходов (за исключением
   расходов,   указанных   в  статье  270  НК).  Расходами  признаются
   обоснованные     и     документально     подтвержденные    затраты,
   осуществленные налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
   документально   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Следовательно,  при  наличии  грамотно  оформленных  договора и
   первичных    документов    оказанные    организации    услуги    по
   предоставлению   персонала   для   осуществления   ее  коммерческой
   деятельности     включаются    в   состав   расходов,   уменьшающих
   налогооблагаемую прибыль в периоде произведения затрат.

       Рассмотрим   порядок   отражения   операций   по   договору   в
   бухгалтерском учете у российской стороны.
       При    перечислении    аванса    иностранной    организации   в
   бухгалтерском    учете    отражается    задолженность   иностранной
   организации: Д 60 "авансы выданные" - Д 52.
       Одновременно  подлежит  перечислению сумма удержанного налога Д
   68  "НДС"  -  К 51.  Сумма НДС, удерживаемая из доходов иностранной
   организации, отражается проводкой Д 60 - К 68 "НДС".

       Расходы  организации  по факту оказания услуг по предоставлению
   персонала  отражаются в учете по дебету счетов учета расходов Д 20,
   25,  26  -  К  60  "Расчеты  с  поставщиками".  Представляется, что
   использование  конкретного  бухгалтерского  счета  зависит от того,
   для   каких  целей  привлекается  персонал:  для  непосредственного
   производства    продукции,    для    обслуживания   вспомогательных
   производств,  для  нужд  управления, не связанных непосредственно с
   производственным   процессом   или   для   осуществления  операций,
   связанных с продажей товаров.
       При  этом сумма НДС, исчисленная со стоимости услуг, отражается
   Д 19 - К 60 "Расчеты с поставщиками".
       При   фактическом   оказании   услуг   следует   также  зачесть
   выплаченный  ранее  аванс в погашение задолженности по оплате услуг
   Д 60 "Расчеты с поставщиками" - К 60 "Авансы выданные".

       На  основании  п.3  ст.171 НК РФ сумма НДС, уплаченная в бюджет
   организацией,  являющейся  налоговым  агентом,  подлежит  вычету из
   общей  суммы налога, исчисленной в соответствии со ст.166 НК РФ : Д
   68  "НДС"  -  К  19.  Вычет предоставляется при условии, что услуги
   были  приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом,
   для  осуществления  облагаемых  НДС операций, и при их приобретении
   он  удержал и уплатил сумму НДС из доходов иностранной организации.
   Указанный  вычет  производится  в  полном  объеме после принятия на
   учет соответствующих услуг (п.п.2, 3 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).


       2.  Понятие  "налогоплательщик"  раскрыто  в  статье  19 первой
   части  НК.  Налогоплательщиками признаются организации и физические
   лица,   на  которых  в  соответствии  с  НК  возложена  обязанность
   уплачивать налоги.

       Налогоплательщиком    по   налогу   на   добавленную  стоимость
   является   организация,   осуществляющая   операции,   признаваемые
   объектом  обложения  в  соответствии со статьей 146 НК, в том числе
   оказание  услуг  на  территории  РФ. Таким образом, сначала следует
   проанализировать, возникает или нет объект обложения НДС.
       Особенности   определения   места  оказания  услуг  установлены
   статьей   148   НК.   Место   реализации  услуг  по  предоставлению
   персонала,  в  случае  если  персонал работает в месте деятельности
   покупателя,  определяется  по территории осуществления деятельности
   покупателя   услуг.   Так   как  покупатель  услуг  -  организация,
   образованная    и    прошедшая    государственную   регистрацию   в
   соответствии  с  российским  законодательством, то услуги считаются
   оказанными  на  территории  РФ,  и реализация данных услуг подлежит
   обложению НДС.
       В  данном  случае  иностранная  компания,  оказывающая  услуги,
   является налогоплательщиком по НДС.

       Пунктом  1  статьи  45  НК РФ установлено, что налогоплательщик
   должен  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если
   иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
       Законодательством   может   быть   предусмотрено,   что   налог
   удерживается  налоговым  агентом.  Если обязанность по исчислению и
   удержанию  налога  возложена  на  налогового  агента  (заказчик  по
   контракту),  то  обязанность  налогоплательщика  по  уплате  налога
   считается   выполненной   с   момента  удержания  налога  налоговым
   агентом.  До  момента  удержания  налоговым  агентом  суммы  налога
   обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.

       Российская  организация - покупатель услуг иностранной компании
   будет  являться  налоговым  агентом  по НДС при выполнении, условий
   указанных в статье 161 НК:
       местом реализации услуг признается территория РФ,
       иностранное  лицо,  не  состоит  на учете в налоговых органах в
   качестве налогоплательщика.
       Как  было  объяснено  выше,  первое  условие  в  Вашей ситуации
   выполняется.  Следовательно,  для решения вопроса о лице, обязанном
   перечислить  НДС  в  бюджет,  важно  определить состоит иностранная
   организация    на    учете   в   налоговых   органах   в   качестве
   налогоплательщика   или   нет.   Статья  144  главы  21  "Налог  на
   добавленную   стоимость"  НК  дает  право  иностранной  организации
   встать  на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по
   месту нахождения своего постоянного представительства в РФ.
       Если  иностранная  организация  пройдет  процедуру аккредитации
   постоянного   представительства   и  зарегистрируется  в  налоговых
   органах,  то после получения свидетельства о регистрации в качестве
   налогоплательщика      иностранная      организация      перестанет
   соответствовать   понятию   "не  состоящей  на  учете  в  налоговых
   органах".  В  этом случае российский заказчик не будет являться при
   покупке  у данной организации услуг налоговым агентом для налога на
   добавленную  стоимость.  Иностранные  лица,  состоящие  на  учете в
   налоговых   органах  в  качестве  налогоплательщиков,  исчисляют  и
   уплачивают    НДС   в   порядке,   установленном   для   российских
   организаций.
       Из   условий   вопроса  следует,  что  иностранная  организация
   самостоятельно  не будет проводить аккредитацию представительства в
   РФ,   а   обязательной  регистрации  в  данном  случае  иностранная
   организация  не  подлежит  (основания  рассмотрены  ниже),  поэтому
   российская   организация   является  налоговым  агентом  по  НДС  в
   отношении   доходов,   выплачиваемых   иностранной  организации  по
   договору предоставления персонала.
       Налоговые агенты обязаны:
       исчислить налог,
       удержать налог у налогоплательщика
       уплатить в бюджет соответствующую сумму налога
       При  удержании  налога  налоговыми агентами сумма налога должна
   определяться  расчетным  методом, налоговая ставка определяется как
   процентное  отношение  налоговой  ставки  (18%)  к  налоговой базе,
   принятой  за  100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
   ставки (п.4 ст.164 НК).
       Налоговые      агенты     (организации     и     индивидуальные
   предприниматели)  производят  уплату  суммы  налога по месту своего
   нахождения   одновременно   с   выплатой  (перечислением)  денежных
   средств  таким  налогоплательщикам.  Банк, обслуживающий налогового
   агента,  не  вправе принимать от него поручение на перевод денежных
   средств   в   пользу   налогоплательщиковЦ  иностранных  лиц,  если
   налоговый  агент  не  представил  в  банк также поручение на уплату
   налога  с  открытого  в этом банке счета при достаточности денежных
   средств для уплаты всей суммы налога (п. 4 ст. 174 НК).

       Подведем итоги по вопросу уплаты НДС:
       Выручка   иностранной   компании   по  договору  предоставления
   персонала облагается НДС в Российской Федерации.
       Российская   сторона  выступает  налоговым  агентом  и  обязана
   удержать  и  перечислить  налог одновременно с переводом средств по
   договору.
       При  неудержании  налоговым  агентом  НДС обязанность по уплате
   налога   и   ответственность   за   ее  исполнение  сохраняется  за
   иностранной компанией.

       Рассмотрим вопрос о порядке обложения налогом на прибыль.
       Как  отмечено  в вопросе иностранная организация самостоятельно
   не  будет  проводить  аккредитацию  представительства  в РФ. Однако
   деятельность    иностранной    организации    может    привести   к
   возникновению     постоянного     представительства     в     целях
   налогообложения    прибыли.   Под   постоянным   представительством
   иностранной  организации   понимается любое место деятельности этой
   организации,   через  которое  организация  регулярно  осуществляет
   предпринимательскую    деятельность    на   территории   Российской
   Федерации,  связанную  с  осуществлением  работ,  оказанием  услуг,
   ведением  иной  деятельности  (ст.306 НК РФ). Так  как Конвенция от
   19.11.1992  между  Правительством  РФ  и  Правительством Республики
   Корея  "Об  избежании  двойного налогообложения в отношении налогов
   на  доходы"  особые  условия  возникновения  представительства  при
   оказании  услуг  не  установлены, следует руководствоваться нормами
   российского законодательства о налогах.
       Налоговым   кодексом  предусмотрено,  что  факт  предоставления
   иностранной  организацией  персонала  для  работы  на территории РФ
   другой    организации    при   отсутствии   признаков   постоянного
   представительства,  предусмотренных  пунктом 2 настоящей статьи, не
   может  рассматриваться  как  приводящий  к  образованию постоянного
   представительства     иностранной    организации,    предоставившей
   персонал,  если такой персонал действует исключительно от имени и в
   интересах организации, в которую он был направлен (п.7 ст.306 НК).
       Порядок  применения  данного  положения  уточнен  Методическими
   рекомендациями  о  применении  отдельных  положений  главы  25  НК,
   касающихся   особенностей  налогообложения иностранных организаций,
   утвержденными   Приказом   МНС  РФ  от  28.03.2003  №  БГ-3-23/150.
   Предоставление  иностранной  организацией  персонала  для работы на
   территории  Российской  Федерации  в  другой  организации  не имеет
   признаков    постоянного    представительства,   если   иностранная
   организация   не   принимает   на  себя  обязательств  на  оказание
   каких-либо  иных  услуг, кроме как направить в Российскую Федерацию
   специалистов требуемой квалификации (п. 2.4.2.).
       Таким  образом,  можно  сделать  вывод  о том, что на основании
   заключенного  договора  о  предоставлении  персонала  у иностранной
   организации    не   возникает   ни   обязанности   зарегистрировать
   постоянное   представительство  в  налоговых  органах,  ни  объекта
   обложения  налогом  на  прибыль  в  виде  доходов, полученных через
   постоянное представительство.

       Кроме  прибыли  от деятельности постоянного представительства у
   иностранной  организации  может возникнуть объект обложения налогом
   на  прибыль  в  виде доходов от источников в РФ (ст.247 НК). Доходы
   указанных   налогоплательщиков   определяются   в  соответствии  со
   статьей  309  НК. Статьей 309 предусмотрено, что доходы, полученные
   иностранной  организацией  от  оказания  услуг на территории РФ, не
   приводящие  к  образованию  постоянного  представительства  в  РФ в
   соответствии  со  статьей  306  НК,  обложению  налогом у источника
   выплаты не подлежат.
       Как  указано  выше, получение дохода по договору предоставления
   персонала     не     приводит     к    возникновению    постоянного
   представительства   в   целях  налогообложения,  поэтому  доходы  у
   источника выплат не подлежат обложению налогом на прибыль.

       Из  всего  вышеизложенного  можно  сделать  следующие  выводы в
   отношении   обложения   доходов   по   договору  на  предоставление
   персонала иностранной организацией налогом на прибыль:
       Объекта  обложения  по  налогу  на  прибыль  в РФ у иностранной
   организации  не  возникает,  поэтому  налог  на  прибыль  в  РФ  не
   удерживается.
       Иностранная  организация не подлежит обязательной регистрации в
   налоговых  органах   как  осуществляющая  деятельность  в  РФ через
   постоянное представительство.
       Российская  организация не является налоговым агентом по налогу
   на прибыль.





Главная страница