Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРОСЬБА ПРЕДОСТАВИТЬ МЕТОДИКУ, РЕКОМЕНДОВАННУЮ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПО РАСПРЕДЕЛЕНИИ ЛЬГОТЫ ПО КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2001 ГОД ПРИ НАЛИЧИИ ОСНОВНОЙ И ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Главная страница


          Вопрос:    Прошу    предоставить    методику,   рекомендованную
   налоговыми   органами   по   распределении  льготы  по  капитальным
   вложениям  по  налогу на прибыль за 2001 год при наличии основной и
   посреднической деятельности.

       Ответ:  Согласно пункту 4.7 Инструкции № 62, которая утверждена
   приказом  МНС  России  от  15  июня  2000  г.  №  БГ-3-02/231, если
   предприятие  имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается
   налогом  по разным ставкам (например, полученная от строительства и
   посреднических  операций  и сделок), то льготы по налогу на прибыль
   распределяются  пропорционально выручке, полученной от каждого вида
   деятельности  в общей сумме выручки от реализации продукции (работ,
   услуг).
       При  этом,  по  нашему  мнению,  выручкой,  исходя  из  которой
   определяется     пропорция,    считаются    выручка    для    целей
   налогообложения.  А в соответствии с пунктом 13 Положения о составе
   затрат  по  производству  и реализации продукции (работ, услуг) для
   целей   налогообложения   (кроме   акциз)   выручка  от  реализации
   продукции  (работ,  услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при
   безналичных  расчетах  -  по  мере  поступления  средств  за товары
   (работы,  услуги)  на  счета  в  учреждения  банков, а при расчетах
   наличными  деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере
   отгрузки   товаров   (выполнения   работ,   услуг)  и  предъявления
   покупателю   (заказчику)   расчетных   документов.   То  есть  если
   организация  применяет  метод "по оплате", то для расчета пропорции
   берется лишь оплаченная выручка.
       Однако  обращаем ваше внимание на то, что выше приведен порядок
   распределения  льготы, на котором настаивают налоговые органы. Но в
   ряде   случаев  налогоплательщикам  в  судебном  порядке  удавалось
   оспорить  такой  порядок. Так  в постановлении ФАС Северо-Западного
   округа   от  10  ноября  2002  г.  №  А56-20281/02  суд  указал  на
   следующее:   "Общество   осуществляет   торговую  и  посредническую
   деятельность;   прибыль   от  этих  видов  деятельности  облагается
   налогом  на  прибыль по различным ставкам. Поэтому налогоплательщик
   обязан  вести  раздельный  учет  своих  доходов и расходов по видам
   осуществляемой  им  деятельности. Представитель Общества в судебном
   заседании    пояснил,    что   такой   раздельный   учет   ведется.
   Следовательно,   по   итогам  налогового  периода  налогоплательщик
   определяет    две   различные   налоговые   базы   с   доходов   от
   посреднической  и торговой деятельности, которые облагаются налогом
   по  разным  ставкам.  Данной  льготой  предусматривается уменьшение
   налоговой  базы  -  налогооблагаемой  прибыли. В рассматриваемом же
   случае  при  использовании льготы налогоплательщик должен уменьшить
   одну  или  обе  налоговые базы. Согласно пункту 4.7 Инструкции № 62
   льгота   распределяется   пропорционально  выручке,  полученной  от
   осуществления  различных видов деятельности. Поскольку эта методика
   установлена   Инструкцией   Министерства  Российской  Федерации  по
   налогам  и  сборам, а не Законом, то кассационная коллегия считает,
   что  такая  методика  может  применяться наряду с другими способами
   распределения    льготы    на    основании    следующих   положений
   законодательства.  Во-первых,  в  соответствии с пунктом 1 статьи 8
   Закона   сумма   налога  определяется  плательщиками  на  основании
   бухгалтерского  учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с
   Законом,  а  во-вторых,  порядок  уплаты в бюджет налога на прибыль
   определяется  предприятием  и  действует  без  изменения  до  конца
   календарного  года  (пункт  2  статьи  8 Закона). Согласно пункту 3
   статьи  5  Закона  Российской  Федерации  "О  бухгалтерском  учете"
   организации,  руководствуясь законодательством Российской Федерации
   о  бухгалтерском  учете,  нормативными актами органов, регулирующих
   бухгалтерский  учет,  самостоятельно  формируют  учетную  политику,
   исходя   из   своей   структуры,   отрасли  и  других  особенностей
   деятельности.  То  есть  при  определении  учетной  политики на год
   Общество  имело право установить и методику распределения льготы по
   налогу  на  прибыль:  пропорционально  выручке  от  различных видов
   деятельности   или   в   зависимости  от  назначения  приобретаемых
   основных  средств  (для  осуществления одного вида деятельности или
   обоих) либо в зависимости от иных показателей".
       К  аналогичным  выводам  пришел  и  ФАС  Центрального  округа в
   постановлении   от  22  мая  2002  г.  №  А54-3992/01-С2,  а  также
   Президиум ВАС РФ в постановлении от 23 февраля 1999 г. № 4937/98.



Главная страница