Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

В СООТВЕТСТВИИ С ПОСЛЕДНИМ АБЗАЦЕМ ПУНКТА 7 ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.1999 Г. №32 (ДАЛЕЕ ПБУ 9/99) ПРОЦЕНТЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В ПОЛЬЗОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ ПРОЦЕНТЫ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ НА СЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ В ЭТОМ БАНКЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ОПЕРАЦИОННЫХ ДОХОДОВ

Главная страница



   ВОПРОС:
       В   соответствии   с   договором  банковского  счета  на  сумму
   неснижаемого  остатка  денежных средств на расчетом счете Клиента в
   размере  200  000 рублей, Банк должен начислить проценты из расчета
   6,5 % годовых за период с 27 апреля 2006 г. по 15 августа 2006 г.
       Фактически  на сумму неснижаемого остатка за период с 27 апреля
   2006  г.  по  15 августа 2006 г. банк не начислил проценты, указав,
   что проценты будут начислены только в конце года.
       На  среднедневной  остаток  денежных средств на расчетном счете
   Клиента  свыше  200  000  рублей Банк начисляет проценты из расчета
   1,25 % годовых за период с 27 апреля 2006 г. по 15 августа 2006 г.
       Выплата  процентов  на  среднедневной  остаток  произведена  16
   августа   2006   г.   путем  зачисления  соответствующей  суммы  на
   расчетный счет Клиента.
       Начиная  с 16 августа 2006 г. на среднедневной остаток денежных
   средств  на  расчетном  счете  Клиента  банк  начисляет проценты из
   расчета    1,25%    годовых.   Выплата   процентов   осуществляется
   ежеквартально  в  последний  рабочий день квартала путем зачисления
   соответствующей суммы на расчетный счет Клиента.
       Уплата    налога   на   прибыль   осуществляется   ежемесячными
   авансовыми  платежами,  исчисленными  исходя из прибыли, полученной
   за предыдущий отчетный период.
       Исходя из изложенного, следует ответить на вопрос:
       В  каком  периоде  и  на основании каких документов организация
   должна  отразить  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  начисление
   процентов  за  период  с  27  апреля 2006 г. по 15 августа 2006 г.?
   Какие   рекомендации  Вы  можете  дать  по  уточнению  формулировок
   условий договора о начислении процентов?

       ОТВЕТ:
       В целях бухгалтерского учета, необходимо учитывать следующее.
       В  соответствии  с  последним  абзацем  пункта  7 Положением по
   бухгалтерскому  учету  "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного
   Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999 г. №32 (далее - ПБУ 9/99)
   проценты,  полученные  за  предоставление  в  пользование  денежных
   средств  организации,  а  также  проценты  за  использование банком
   денежных  средств,  находящихся  на  счете организации в этом банке
   включаются в состав операционных доходов.
       В  соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 полученные проценты признаются
   доходом при выполнении следующих условий:
       а)  организация  имеет  право  на получение указанных процентов
   (определяется условиями конкретного договора);
       б) сумма процентов может быть определена;
       в)  имеется  уверенность  в  том,  что  в результате конкретной
   операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
       При  этом,  в  соответствии  с  пунктом  16  ПБУ  9/99 проценты
   начисляются  за  каждый  истекший  отчетный период в соответствии с
   условиями договора.
       Таким  образом,  одним  из  основных  условий  признания дохода
   является  возникновение  у организации права на получение дохода по
   договору.  В  Вашей  ситуации  право на получение доходов возникает
   лишь  по истечении срока, указанного в договоре, а именно, после 15
   августа   2006   г.,  следовательно,  организация  сможет  признать
   задолженность банка по уплате процентов 16 августа 2006 г.
       Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского учета
   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,  утвержденной
   Приказом   Минфина   России  от  31.10.2000  N  94н,  предусмотрено
   отражение  процентов,  причитающихся  к  получению  по  банковскому
   счету,  записью  по  дебету  счета  51  "Расчетные счета" и кредиту
   счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

       Для  целей  налогового учета, согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ
   процентом   считается   любой  заранее  заявленный  (установленный)
   доход,  в  том  числе  в  виде  дисконта,  полученный  по долговому
   обязательству  любого  вида (независимо от способа его оформления).
   При  этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по
   денежным вкладам и долговым обязательствам.
       Статья  250  НК  РФ  устанавливает, что доход в виде процентов,
   полученных   по   договорам   займа,  кредита,  банковского  счета,
   банковского  вклада,  а  также  по ценным бумагам и другим долговым
   обязательствам  признается в целях главы 25 НК РФ внереализационным
   доходом.
       Порядок  ведения  налогового  учета доходов в виде процентов по
   договорам банковского счета определяет статья 328 НК РФ.
       Указанная  норма  закрепляет, что проценты, уплачиваемые банком
   по  договору  банковского  счета,  включаются  налогоплательщиком в
   налоговую  базу на основании выписки о движении денежных средств по
   банковскому  счету  налогоплательщика,  если  иное не предусмотрено
   настоящей  главой. Если договором обслуживания банковского счета не
   предусмотрено  осуществление  расчетов  по  оплате  услуг банка при
   проведении  каждой  расчетно-кассовой  операции, то датой получения
   дохода  для  налогоплательщика,  перешедшего  на  признание,  учет,
   определение  доходов  (расходов)  по  методу начисления, признается
   последний день отчетного месяца.
       Таким  образом, в случае, если договор обслуживания банковского
   счета  не  предусматривает  осуществление  расчетов по оплате услуг
   банка  при  проведении  каждой расчетно-кассовой операции, то датой
   определения  доходов  будет  признаваться  последний день отчетного
   месяца,  в  противном  случае  -  дата  признания  доходов  в целях
   налогообложения   будет   определяться   по   общим   правилам,   в
   соответствии со статьей 271 НК РФ.
       В  частности  пункт  4  статьи  271  НК  РФ  закрепляет  момент
   определения  даты  признания доходов для внереализационных доходов.
   Данная  норма  прямо  не  содержит  указание  на момент определения
   доходов   при   получении   (начислении)   процентов   по  договору
   банковского счета.
       В  связи  с этим, существует два возможных варианта определения
   даты  признания  доходов  при  получении  (начислении) процентов по
   договору банковского счета.
       Согласно  первого  варианта,  для  процентов  банка, подлежащих
   получению  организацией  по  договору  банковского  счета, возможно
   применить  подпункт  2  пункта 4 статьи 271 НК РФ, в соответствии с
   которым   датой   получения   дохода  признается  дата  поступления
   денежных  средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика для
   следующих доходов:
       -  в  виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
   организаций;
       - в виде безвозмездно полученных денежных средств;
       -   в   виде  сумм  возврата  ранее  уплаченных  некоммерческим
   организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
       - в виде иных аналогичных доходов.
       Таким  образом,  можно отнести проценты по договору банковского
   счета  к  иным  аналогичным  доходам  и  признавать  их  на  момент
   поступления на расчетный счет.
       Второй  вариант предусматривает, что в соответствии с абзацем 2
   пункта  1  статьи  328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик
   самостоятельно  отражает  сумму  доходов  в  сумме  причитающихся в
   соответствии  с  условиями  указанных договоров  процентов отдельно
   по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.
       Помимо  этого,  следует руководствоваться подпунктом 3 пункта 4
   статьи  271  НК РФ, в соответствии с которым датой получения дохода
   признается  дата  осуществления расчетов в соответствии с условиями
   заключенных    договоров    или    предъявления   налогоплательщику
   документов,  служащих  основанием  для  произведения расчетов, либо
   последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
       - от сдачи имущества в аренду;
       -  в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
   объектами интеллектуальной собственности;
       - в виде иных аналогичных доходов.
       В  этом  случае,  проценты  по договору банковского счета будут
   признаны   иными   аналогичными   доходами,   следовательно,   дата
   признания доходов будет зависеть от условий договора.
       С    точки   зрения   налоговых   рисков,   более   рискованным
   представляется   первый  вариант,  т.к.  период  признания  доходов
   организацией  будет  приходиться на более поздний срок, и вероятнее
   всего  в этой ситуации налоговый орган будет придерживаться второго
   варианта,  указывая, что доходы в соответствии с условиями договора
   следует  признавать  исходя  из  условий  сделки. По нашему мнению,
   более  правильным  является  второй  вариант  признания  доходов  Ц
   исходя  из  условий  договора.  Так, например, если договором будет
   предусмотрено,  что  проценты начисляются ежемесячно, то признавать
   их в налоговом учете придется ежемесячно.
       Для  того  чтобы  в  этом  случае и в бухгалтерском и налоговом
   учете   начисленные   проценты  включались  в  доход  в  одинаковом
   размере,  можно  использовать в договоре следующую формулировку: "В
   соответствии  с  договором  банковского  счета  на  остаток средств
   свыше  суммы неснижаемого остатка ежемесячно начисляются проценты в
   размере  ___%  годовых,  выплачиваемые  в  последний  день  каждого
   месяца".
       Если    хотите   единовременно   признать   доходом   проценты,
   начисленные  за период с 27 апреля 2006 г. по 15 августа 2006 г. на
   сумму   превышения   неснижаемого   остатка,  то  в  дополнительном
   соглашении   можно   закрепить  следующее  положение:  "На  остаток
   денежных  средств  свыше  суммы неснижаемого остатка за период с 27
   апреля  2006  г.  по  15  августа  2006 г.  проценты в размере ___%
   годовых начисляются и выплачиваются 16 августа 2006 г.".
       Необходимо  также учитывать, что если по условиям договора банк
   обязуется  начислять  проценты  на  сумму  не  снижаемого остатка в
   конце   календарного  года,  то  в  налоговом  учете  доходы  будут
   признаваться  доходом Вашей организации также на конец календарного
   года.  В случае если период начисления и выплаты процентов на сумму
   неснижаемого  остатка  не  указан  в  договоре,  то  данное условие
   следует согласовать дополнительным соглашением к договору.
   Если воля сторон была направлена на выплату и начисление процентов
   16 августа 2006 г. на сумму неснижаемого остатка, за период с 27
   апреля 2006 г. по 15 августа 2006 г. единовременно, то
   представляется возможным в дополнительном соглашении закрепить
   следующую формулировку: "На остаток денежных средств в размере
   суммы неснижаемого остатка за период с 27 апреля 2006 г. по 15
   августа 2006 г.  проценты в размере ___% годовых начисляются и
   выплачиваются 16 августа 2006 г.".



       18.08.06

       Ситуация.
   Тип 1. Дивиденды
   Тип 2. Налог на прибыль организаций
   Тип 3. Связь



Главная страница