Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАЗЪЯСНЕНИИ КАКОВЫ ДОЛЖНЫ БЫТЬ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ С МОМЕНТА ПРИОБРЕТЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ ДО МОМЕНТА ЕЕ ПОЛНОГО СПИСАНИЯ (ЗА ВЕСЬ ЖИЗНЕННЫЙ ЦИКЛ)? ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ СВЯЗИ ИМЕЮТСЯ БЕСПЛАТНЫЕ НОРМЫ ВЫДАЧИ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ. ПРИ ЭТОМ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ, ЧТО МОЖЕТ БЫТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ БОЛЕЕ ОДНОГО ГОДА

Главная страница


      21 января 2005 г

       Вопрос:
       1)Прошу   Вас   разъяснить  каковы  должны  быть  бухгалтерские
   проводки  с  момента  приобретения специальной одежды до момента ее
   полного  списания  (за  весь жизненный цикл)? Для предприятий связи
   имеются  бесплатные  нормы  выдачи  специальной  одежды.  При  этом
   следует   учесть,  что  может  быть  срок  полезного  использования
   специальной одежды более одного года.
       2)Если   сотрудник   увольняется,   то   согласно  Методических
   рекомендаций  он  должен  вернуть специальную одежду организации? А
   если  он  вносит  в  кассу  организации денежные средства, то какую
   стоимость?  Не противоречит ли внесение денежных средств в кассу за
   неиспользованную спецодежду Трудовому законодательству.
       3)Восстанавливается ли при этом НДС?
       4)Также и на эти вопросы отразите, какие должны быть проводки?
       Ответ:
       1.Порядок  бухгалтерского  учета спецодежды установлен Приказом
   Минфина  РФ  от  26.12.2002  г. № 135н "Об утверждении методических
   указаний   по   бухгалтерскому   учету   специального  инструмента,
   специальных    приспособлений,    специального    оборудования    и
   специальной одежды.
       Обеспечивать   работников   спецодеждой   должен  работодатель.
   Данная  обязанность  установлена  статьей  212  ТК  РФ и статьей 14
   Федерального  закона  РФ  от  17.07.1999  г.  №  181-ФЗ "Об основах
   охраны  труда  в  Российской Федерации". Работодатель несет расходы
   не  только по приобретению, но и хранению, чистке, стирке, ремонту,
   дезинфекции и обезвреживанию спецодежды (статья 17 ФЗ № 181-ФЗ).
       Работник  обязан обеспечивать работников спецодеждой в пределах
   нормативов.  Нормы  выдачи работникам средств индивидуальной защиты
   устанавливает    Минтруд   России.   Для  предприятий  связи  нормы
   утверждены  Постановлением  Минтруда  РФ  от 16.12.1997 г. № 63 "Об
   утверждении  типовых  отраслевых  норм бесплатной выдачи работникам
   специальной    одежды,   специальной   обуви   и   других   средств
   индивидуальной   защиты"   (в  ред.  от  26.04.2004  г.),  а  также
   Постановлением  Минтруда  РФ  от  30.12.97  г. № 69 "Об утверждении
   типовых  норм  бесплатной  выдачи  специальной  одежды, специальной
   обуви  и  других  средств индивидуальной защиты работникам сквозных
   профессий и должностей всех отраслей экономики".
       Заключая   индивидуальный   трудовой   договор   с  работником,
   работодатель  должен  ознакомить  его  с правилами и нормами выдачи
   спецодежды.  Условия  об  обеспечении  работников спецодеждой могут
   быть закреплены и в коллективном трудовом договоре.
       Документы, на основании которых ведется учет спецодежды
       При  оприходовании спецодежды на склад организации составляется
   приходные  ордера  по форме М-4. Специальная одежда, обувь и прочие
   защитные   приспособления   отпускаются   работникам  на  основании
   лимитно-заборных  карт  (форма  М-8),  накладных  (форма  М-15) или
   требований-накладных  (форма  М-11).  Кроме того, выдача спецодежды
   сопровождается   соответствующими   записями   в  личных  карточках
   работников.    Форма   личной   карточки   учета   выдачи   средств
   индивидуальной  защиты утверждена постановлением Минтруда России от
   18.12.98   №   51.   В   ней   указываются:  наименование  средства
   индивидуальной  защиты,  дата  выдачи,  процент  годности на момент
   выдачи, срок носки, стоимость спецодежды.
       Выданная   спецодежда  является  собственностью  организации  и
   подлежит  возврату.  Спецодежда  возвращается на склад по окончании
   срока  носки,  при увольнении работника, при его переводе на другой
   участок  работы,  где  выданная  спецодежда  не  требуется. Возврат
   спецодежды   оформляется   соответствующими   пометками   в  личной
   карточке работника.
       В  организации  должны проводиться периодические инвентаризации
   для  проверки  наличия  и  состояния спецодежды. Инвентаризационная
   комиссия   проверяет   количество  имеющейся  спецодежды,  проводит
   осмотр  предметов  и  выявляет  объекты,  непригодные к дальнейшему
   использованию.  Комиссия  устанавливает  причины  недостачи и порчи
   спецодежды,  выявляет  виновных  лиц  и  составляет акт на списание
   предметов спецодежды (по форме МБ-4 или МБ-8).
       В  соответствии  с  Методическими  указаниями организации могут
   применять   не   только   унифицированные,   но   и  самостоятельно
   разработанные   формы   первичных  документов  для  учета  движения
   спецодежды.  Но  на  этих формах обязательно должны быть реквизиты,
   предусмотренные  для  первичных  документов  в  пункте  2  статьи 9
   Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
       Учет поступления спецодежды
       Согласно   Методическим   указаниям   в   бухгалтерском   учете
   спецодежду  следует включать в состав оборотных активов. Спецодежда
   принимается   к  бухгалтерскому  учету  по  фактической  стоимости,
   которая   складывается   из   суммы   фактических   затрат   на  ее
   приобретение   (изготовление).   Стоимость   поступившей  на  склад
   спецодежды  отражается на отдельном субсчете "Спецодежда на складе"
   к  счету  10  "Материалы".  Учет спецодежды со срок службы более 12
   месяце  можно  организовать  на  счете 01 (см. Письмо Минфина РФ от
   12.05.03 г. № 16-00-14/159).
       Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.
       В  бухгалтерском  учете организации  по приобретении спецодежды
   будут сформированы следующие проводки:

       Корреспонденция счетов
       Содержание хозяйственной операции

       Дебет
       Кредит


       10 - "Спецодежда на складе"
       60
       Отражена покупная стоимость приобретенной спецодежды

       19
       60
       Отражена сумма НДС по приобретенной спецодежды

       60
       51
       Отражено погашение задолженности перед поставщиком спецодежды

       68-НДС
       19
       Отражено отнесение НДС по спецодежде на налоговые вычеты


       Если    организация    использует    спецодежду    собственного
   производства,  расходы  по  ее изготовлению сначала группируются на
   счетах  учета  производственных  затрат.  Затем,  когда  спецодежда
   будет    изготовлена,   проводится   калькуляция   ее   фактической
   себестоимости   с   учетом   прямых  и  косвенных  затрат.  Готовая
   спецодежда приходуется на склад.
       Бухгалтерский   учет  изготовленной  спецодежды  будет  отражен
   проводками:
       Корреспонденция счетов
       Содержание хозяйственной операции

       Дебет
       Кредит


       20 (23)
       10 (69, 70)
       Отражены расходы по изготовлению спецодежды

       10-Спецодежда на складе
       20 (23)
       Отражена передача на склад изготовленной спецодежды


       В  налоговом учете фактическая стоимость спецодежды формируется
   так  же, как и в бухгалтерском, -- исходя из цен поставщика, затрат
   на  доставку  и  прочих расходов, связанных с ее приобретением, без
   учета  сумм  налогов,  подлежащих  вычету  или  включению  в состав
   расходов  (п.  2  ст.  254  и  п.  1  ст.  257  НК РФ). Спецодежда,
   изготовленная   самой   организацией,   оценивается   как   готовая
   продукция  по  нормам  ст. 319 НК РФ. Но если в бухгалтерском учете
   вся  спецодежда  попадает  в состав оборотных активов (если учетной
   политикой  предусмотрено  ведение  учета  только  с  использованием
   счете  10),  то в целях налогового учета она делится на две группы.
   Спецодежда  стоимостью  более  10  000  руб.  и со сроком полезного
   использования    более   12   месяцев   признается   амортизируемым
   имуществом  (п.  1 ст. 256 НК РФ). Спецодежда, не попавшая в состав
   амортизируемого   имущества,   включается   в  состав  материальных
   расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
       Выдача спецодежды и списание ее стоимости
       Спецодежда,  поступившая на склад, выдается работникам согласно
   нормам  и  внутренним  распоряжениям  руководства организации. Учет
   выданной  спецодежды  ведется  по  ее фактической стоимости. Выдача
   спецодежды отражается внутренней проводкой по счету 10:
       Дебет  10 Ц"Спецодежда в эксплуатации" Кредит 10-"Спецодежда на
   складе" - отражена стоимость спецодежды, выданной работникам.
       Бухгалтер  должен  организовать  надлежащий  аналитический учет
   спецодежды,  переданной в эксплуатацию. К примеру, можно составлять
   оборотные   ведомости.   В   них  следует  указывать  наименование,
   количество   и  фактическую  стоимость  выданной  спецодежды,  дату
   поступления  в  эксплуатацию и дату возврата, цеха и подразделения,
   где используется спецодежда, материально ответственных лиц.
       В  бухгалтерском  учете  стоимость спецодежды списывается двумя
   способами:  единовременно  или  линейным  методом  в зависимости от
   срока эксплуатации.
       Способ  единовременного  списания  можно  применять в отношении
   спецодежды,   срок   использования  которой  по  нормам  выдачи  не
   превышает  12  месяцев.  При  данном  способе  стоимость спецодежды
   полностью   списывается   на   затраты   в   момент  отпуска  ее  в
   эксплуатацию (пункт 21 Методических рекомендаций).
       Линейный  способ используется для списания стоимости спецодежды
   со  сроком  эксплуатации  более  года.  При таком способе стоимость
   предметов  спецодежды  погашается  равномерно  в  течение  срока их
   полезного  использования,  предусмотренного  в  типовых  отраслевых
   нормах (пункт 26 Методических рекомендаций).
       Обратите  внимание: применение способа единовременного списания
   недолговечной   спецодежды   -   это   право,   но  не  обязанность
   организации.  По решению руководства стоимость спецодежды со сроком
   носки менее года может погашаться линейным способом.
       Пример: Выданы со склада в пользование:
       -5  халатов  хлопчатобумажных  стоимостью  400  руб. за единицу
   (срок носки 1,5 года);
       -5 пар рукавиц стоимостью 40 руб. за пару (срок носки 2 месяца)
       При  списании  стоимости спецодежды на расходы, в бухгалтерском
   учете будут сформированы следующие проводки:
       Корреспонденция счетов
       Содержание хозяйственной операции

       Дебет
       Кредит


       10-Спецодежда в эксплуатации
       10-Спецодежда на складе
       2  000,00  руб.  (5  *  400,00 руб. + 5 * 40,00 руб.)- отражена
   стоимость спецодежды, выданной работникам

       20
       10-Спецодежда в эксплуатации
       200,00  руб.  (5  *  40,00  руб.) Цотражено списание на затраты
   стоимости рукавиц

       20
       10-Спецодежда в эксплуатации
       111,00  руб. ( 5 * 400,00 руб. / 18 мес.) Цотражено списание на
   затраты  части  стоимости  халатов (проводка делается с течение 1,5
   лет)


       В  налоговом  учете  списание  стоимости  спецодежды проводится
   иначе.   Спецодежда  стоимостью  ниже  10  000  руб.  и  со  сроком
   полезного    использования   менее   года   включается   в   состав
   материальных   расходов.  Затраты  на  ее  приобретение  признаются
   косвенными  расходами  и подлежат единовременному списанию в момент
   ее  выдачи  работникам  (п. 2 ст. 318 НК РФ). Спецодежда стоимостью
   выше  10  000  руб.  и со сроком службы более 12 месяцев попадает в
   состав  амортизируемого  имущества.  Ее  стоимость погашается путем
   амортизации,  которая исчисляется одним из двух методов -- линейным
   или нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ).
       Обратите    внимание    на    способы    списания   спецодежды,
   предусмотренные Налоговым кодексом и Методическими указаниями:
       Стоимость и срок полезного использования спецодежды
       Бухгалтерский учет
       Налоговый учет


       Единовременное списание
       Списание линейным методом
       Единовременное списание
       Амортизация линейным или нелинейным методом

       Менее 10 000,00 руб. и менее года
       +

       +


       Менее 10 000,00 руб. и более года

       +
       +


       Более 10 000,00 руб. и менее года
       +

       +


       Более 10 000,00 руб. и более года

       +

       +


       Возврат специальной одежды на склад
       По  истечении  срока  носки  работник  возвращает спецодежду на
   склад.  При этом записи на счетах бухгалтерского учета не делаются,
   так  как  стоимость  спецодежды  к  моменту  возврата уже полностью
   списана.  Необходимые  отметки  о  возврате  изношенной  спецодежды
   делаются  только  в  аналитических  оборотных ведомостях, а также в
   складских   документах  и  личных  карточках  работника  (пункт  61
   Методических рекомендаций).
       Если   работник  возвращает  на  склад  спецодежду  по  причине
   увольнения  или  больше  не  нуждается  в ней (стоимость спецодежды
   полностью  не  списана  на  расходы),  то  тогда записи делаются не
   только  в  складских документах и аналитических ведомостях, но и на
   счетах  бухгалтерского  учета.  Внутренними  проводками по счету 10
   показывается   остаточная  (недосписанная)  стоимость  возвращенной
   спецодежды:
       Дебет  10  "Спецодежда  на  складе"  Кредит  10  "Спецодежда  в
   эксплуатации"   -   отражена   остаточная   стоимость   спецодежды,
   возвращенной на склад.
       Выдача спецодежды сверх норм
       Может   возникнуть  ситуация,  когда  руководитель  организации
   принимает   решение  о  выдаче работникам дополнительной спецодежды
   сверх  норм,  установленных законодательством. Кроме того, он может
   обеспечивать   спецодеждой   работников,   должности   которых   не
   предусмотрены  в  типовых нормах, а также выдавать больше предметов
   спецодежды, чем это предписано Минтрудом России. Это его право.
       В  бухгалтерском  учете  все  расходы  по приобретению и выдаче
   спецодежды  будут отражены полностью. Но при исчислении налогов Вам
   следует   учесть   следующее:   в  расчет  можно  принять  лишь  ту
   спецодежду, на которую установлены нормативы.
       Отметим,  что  в  Налоговом кодексе не говорится про соблюдение
   нормативов   по  спецодежде.  Это  требование  выдвигают  налоговые
   органы.  Оно  изложено  в  разделе 5.1 Методических рекомендаций по
   применению  главы  25  "Налог  на прибыль организаций" части второй
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации. Они утверждены приказом
   МНС  России  от  20.12.2002 № БГ-3-02/729. Согласно этому документу
   затраты  по  бесплатной выдаче спецодежды работникам можно учесть в
   составе  материальных  расходов  лишь  тогда, когда спецодежда была
   выдана  в  таком  количестве  и  работникам  тех профессий, которые
   указаны  в  типовых  нормах,  утвержденных постановлениями Минтруда
   России.
       На  практике,  деление  затрат  на  спецодежду на нормативные и
   сверхнормативные,  может  повлечь за собой проблему с НДС.  Если Вы
   на  суммы  сверх  норматива  не уменьшаете налог на прибыль, то и к
   вычету  предъявить  НДС  не  сможете.  Именно  такую  позицию будут
   отстаивать  представители  налоговой  инспекции,  опираясь на нормы
   пункта  7  статьи 171 НК РФ, которая, однако, содержит требования в
   части нормирования расходов только по расходам на командировки.
       Выбытие спецодежды
       Причины    выбытия   спецодежды   могут   быть   разными.   Она
   изнашивается  при  эксплуатации, портится из-за небрежного хранения
   или  в  результате  аварии, при инвентаризации выявляется недостача
   спецодежды.   Спецодежда   может   быть  продана  или  безвозмездно
   передана   кому-либо.  В  любом  случае  факт  физического  выбытия
   спецодежды должен быть отражен в учете.
       Стоимость  объекта  специальной одежды, который выбывает или не
   используется   для   производства  продукции,  выполнения  работ  и
   оказания  услуг  либо для управленческих нужд организации, подлежит
   списанию с бухгалтерского учета (пункт 30 Методических указаний).
       Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском учете операций по
   выбытию спецодежды  при различных вариантах ее выбытия.
       Продажа спецодежды
       Согласно  Методическим  указаниям  доходы  и расходы от продажи
   спецодежды  учитываются  в  том  отчетном  периоде,  к которому они
   относятся.  Они  отражаются  на  счете  финансовых  результатов как
   операционные   доходы   и   расходы.  Если  спецодежда  не  была  в
   эксплуатации,  на  расходы  списывается  ее  фактическая  стоимость
   (пункт  33).  При  продаже  спецодежды, находившейся в пользовании,
   списывается  ее остаточная стоимость, то есть фактическая стоимость
   за  минусом  той части стоимости, что была перенесена на затраты за
   время  эксплуатации  (при продаже спецодежды со сроком службы более
   12  месяцев).  Если  стоимость приобретения спецодежды к моменту ее
   реализации  была  полностью  списана  на  расходы, то в учете будут
   отражены только доходы, равные цене реализации.
       Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию спецодежды:
       Корреспонденция счетов
       Содержание хозяйственной операции

       Дебет
       Кредит


       62
       91-1
       Отражена сумма выручки от реализации спецодежды

       91-2
       68-НДС
       Отражено начисление НДС по реализованным предметам спецодежды

       91-2
       10-Спецодежда на складе
       Списана остаточная стоимость спецодежды


       Налоговый    и   бухгалтерский   учет   реализации   спецодежды
   совпадают,  если продается спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и
   со  сроком  нормативного  использования  менее  года.  Единственное
   отличие  в  том,  что в налоговом учете доходы и расходы от продажи
   будут классифицироваться не как прочие, а как реализационные.
       Различия  в  налоговом  и  бухгалтерском  учете  появляются при
   продаже  спецодежды  стоимостью более 10 000 руб. и со сроком носки
   более   года,   то   есть   той   спецодежды,   которая   в   целях
   налогообложения  учтена  как  амортизируемое  имущество. Если такая
   спецодежда   будет   продана   с   убытком  (ниже  фактической  или
   остаточной   стоимости),  то  в  целях  налогообложения  полученный
   убыток  будет  учтен  не сразу. По нормам пункта 3 статьи 268 НК РФ
   убыток  от  реализации  амортизируемого  имущества  переносится  на
   расходы  равными  долями  в  течение  оставшегося  срока  полезного
   использования.
       При  реализации  спецодежды  стоимостью  приобретения  менее 10
   000,00  руб.,  но сроком службы более года, в налоговом учете будут
   отражены  только  доходы,  в а бухгалтерском учете доходы и расходы
   (по остаточной стоимости).
       Списание недостачи и порчи спецодежды
       Если  в организации по итогам инвентаризации выявится недостача
   или  порча  спецодежды,  в  бухгалтерию  подается  акт  на списание
   (форма  МБ-8  "Акт  на  списание  малоценных и быстроизнашивающихся
   предметов).  На  основании этого акта на счетах бухучета отражается
   списание  материальных ценностей. При этом фактическая (остаточная)
   стоимость  списываемой  спецодежды переносится на счет "Недостачи и
   потери от порчи ценностей":
       Дебет  94 Кредит 10-"Спецодежда на складе" - Отражена недостача
   и порча спецодежды.
       Дальнейший  учет  зависит  от  конкретных  причин недостачи или
   порчи.  Стоимость  недостающей  и испорченной спецодежды может быть
   списана  на  счета  затрат,  расчетов  с  персоналом  по возмещению
   ущерба, на финансовые результаты, на чрезвычайные расходы:
       Дебет  20  (44,  73,  91,  99)  Кредит  94  - Списана стоимость
   недостающей и испорченной спецодежды.
       В   налоговом   учете   расходы   в   виде  недостачи  и  порчи
   материальных    ценностей    будут    признаны   внереализационными
   расходами,  только  если  уполномоченными государственными органами
   подтвержден  факт  отсутствия  виновных  лиц,  а  также если потери
   произошли    из-за    аварий,   пожаров   и   других   чрезвычайных
   обстоятельств  (подпункты  5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). В ином случае
   потери  от  недостачи и порчи материальных ценностей не учитываются
   при налогообложении.
       При  списании  недостающей  или испорченной спецодежды придется
   восстановить  "входной"  НДС,  который  был  принят к вычету при ее
   приобретении.  Таково  требование  МНС России. Оно основано на том,
   что  операция по списанию спецодежды по причине порчи или недостачи
   не  является  объектом  обложения  НДС.  "Входной"  НДС по выбывшей
   спецодежде,   который   был   прежде   зачтен,  надо  восстановить,
   поскольку  спецодежда была использована для выполнения необлагаемой
   операции.  Другими  словами,  при  списании  не соблюдается условие
   подпункта  1  пункта  2 статьи 171 НК РФ, дающее право на налоговый
   вычет.  Арбитражная  практика  по  вопросу  восстановления  НДС при
   недостаче  спецодежды  не  сложилась,  однако,  практика существует
   применительно  к основным средствам (НДС восстанавливать не нужно).
   Но  для  избежания  налоговых рисков, рекомендуем Вам  восстановить
   НДС следующим образом:
       (По  той  спецодежде,  которая  списывается новой, не будучи ни
   разу  использованной,  налог надо восстановить в полной сумме ранее
   сделанного вычета;
       (Если  списывается спецодежда, ранее бывшая в употреблении, НДС
   восстанавливается  в  той  части,  которая  относится  к остаточной
   стоимости этой спецодежды по данным бухучета.
       Безвозмездная передача
       При    безвозмездной    передаче    спецодежды   ее   стоимость
   (фактическая  или  остаточная)  в  бухгалтерском  учете списывается
   следующим образом:
       Дебет   91-2   Кредит  10-"Спецодежда  на  складе"  -  Отражена
   безвозмездная передача спецодежды.
       При  исчислении налога на прибыль расходы по списанию стоимости
   безвозмездно  переданной  спецодежды  не  принимаются  в уменьшение
   налогооблагаемой  базы  (п. 16 ст. 270 НК РФ). В то же время у Вас,
   как  у  передающей стороны возникает объект обложения НДС. Согласно
   подпункту  1  пункта  1  статьи  146 НК РФ передача товаров (работ,
   услуг)  на  безвозмездной  основе в целях исчисления НДС признается
   реализацией.  Величина  налоговой  базы  по  НДС  определяется  как
   стоимость  безвозмездно  переданных материальных ценностей с учетом
   положений  статьи  40  НК  РФ  (п. 2 ст. 154 НК РФ). Налоговая база
   возникает  в  день  передачи товаров, работ или услуг (п. 6 ст. 167
   НК РФ).
       Таким  образом,  в  момент безвозмездной передачи спецодежды Вы
   должны   исчислить   НДС  со  стоимости,  указанной  в  отгрузочных
   документах.  Если  у  Вас  уже  были операции по продаже (передаче)
   аналогичных  ценностей, надо учитывать ценовые условия этих сделок.
   Следует   помнить:  при  наличии  20-процентных  колебаний  цен  по
   аналогичным  товарам в течение непродолжительного времени налоговые
   органы  вправе  проверить стоимость сделки на соответствие рыночным
   ценам (п. 2 ст. 40 НК РФ).

       2.Специальная    одежда,    выданная    работникам,    является
   собственностью  организации  и  подлежит  возврату: при увольнении,
   при  переводе  в  той  же организации на другую работу, для которой
   выданные    им    специальная    одежда,    специальная   обувь   и
   предохранительные   приспособления   не  предусмотрены  нормами,  а
   также  по  окончании сроков их носки взамен получаемых новых (пункт
   64 Методических указаний).
       В  соответствии  со  статьей  221 ТК РФ на работах с вредными и
   (или)  опасными  условиями труда, а также на работах, выполняемых в
   особых   температурных   условиях  или  связанных  с  загрязнением,
   работникам   выдаются   сертифицированные  средства  индивидуальной
   защиты,  смывающие  и  обезвреживающие  средства  в  соответствии с
   нормами,  утвержденными  в  порядке,  установленном  Правительством
   Российской Федерации.
       Приобретение,  хранение,  стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и
   обезвреживание    средств    индивидуальной    защиты    работников
   осуществляются за счет средств работодателя.
       Работодатель   обязан  обеспечивать  хранение,  стирку,  сушку,
   дезинфекцию,  дегазацию,  дезактивацию и ремонт выданных работникам
   по  установленным  нормам  специальной  одежды, специальной обуви и
   других средств индивидуальной защиты.
       Таким   образом,   специальная   одежда  выдается  работнику  в
   соответствии  с  требованиями  ТК  РФ  для  исполнения его трудовых
   обязанностей.   Трудовым   кодексом  не  регламентирована  передача
   спецодежды  в  собственность  работнику.  После  того, как трудовой
   договор  с  работником  расторгается, он обязан вернуть спецодежду,
   так как необходимости в ее ношении у него отсутствует.
       Купля-продажа  имущества, находящегося в собственности одной из
   сторон,   не   противоречит   Гражданскому   кодексу.   Граждане  и
   юридические  лица  свободны  в  заключении договора (пункт 1 статьи
   421   ГК   РФ).  Поэтому  приобретение  спецодежды  работником  при
   увольнении  - это договорные отношения сторон. Также не установлено
   и ограничений по приобретению спецодежды Методическими указаниями.
       Исходя  из  этого,  при  внесении  в кассу организации денежных
   средств  за  спецодежду  работником,  у  Вас в учете будет отражена
   выручка от реализации, равная сумме, согласованной сторонами.
       Обращаем  Ваше  внимание  на  тот  факт,  что  в соответствии с
   пунктом  1 статьи 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ
   "О   применении   контрольно-кассовой   техники  при  осуществлении
   наличных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием платежных
   карт"  при  реализации  товаров  (работ,  услуг) должна применяться
   контрольно-кассовая техника.
       Таким  образом, если сотрудник вносит денежные средства в кассу
   предприятия, Вы должны пробить кассовый чек.
       По  вопросу  определения стоимости, подлежащей внесению в кассу
   организации  за  спецодежду  работником,  считаем, что во избежание
   налоговых  рисков,  а также усложнения учете финансовых результатов
   от  реализации для целей налогообложения (если стоимость спецодежды
   еще   полностью   не   списана   на   расходы),   рекомендуем   Вам
   устанавливать цену реализации не ниже остаточной стоимости.
       При  реализации  спецодежды,  стоимостью более 10 000,00 руб. и
   сроком  эксплуатации  более  12  месяцев,  в  налоговом  учете  при
   реализации  ниже  остаточной  стоимости, убыток будет учитываться в
   соответствии   с  требованиями  п.3  статьи  268  НК  РФ, а именно,
   полученный   убыток  будет  включаться  в  состав  прочих  расходов
   равными  долями  в  течение  срока, определяемого как разница между
   сроком   полезного  использования  этого  имущества  и  фактическим
   сроком его эксплуатации до момента реализации.

       3.При     реализации    спецодежды    работнику,    обязанности
   восстанавливать  ранее  принятую  сумму  НДС  к  вычету  у  Вас  не
   возникает,  так  как  в  соответствии  с п.1 статьи 146 НК объектом
   налогообложения  является  реализация  товаров  (работ,  услуг)  на
   территории   РФ.  Обязанность  восстановить  ранее  принятую  сумму
   налога  к  вычету содержится в пункте 3 статьи 170 НК РФ, в случае,
   если  товары  (работы,  услуги),  по  которым  принят НДС к вычету,
   используются в деятельности, не облагаемой НДС.
       В  данной  ситуации у Вас возникает обязанность начислить НДС с
   цены реализации спецодежды.

       4.Для  расчетов  с персоналом по прочим операциям Планом счетов
   предусмотрен  одноименный  счет  73  "Расчет с персоналом по прочим
   операциям".
       Порядок  отражения в бухгалтерском учете операций по реализации
   спецодежды работником за наличный расчет будет следующим:
       Корреспонденция счетов
       Содержание хозяйственной операции

       Дебет
       Кредит


       73
       91-1
       Отражена реализация спецодежды работнику

       50
       73
       Отражено получение оплаты за спецодежду

       91-2
       10-Спецодежа на складе
       Отражено списание остаточной стоимости выбывшей спецодежды

       91-2
       68-НДС
       Отражено начисление сумм НДС по реализованной спецодежде





Главная страница