Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПИСЬМЕННОМ РАЗЪЯСНЕНИИ ПО ПОРЯДКУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ПРОВОДКАМИ И СУММАМИ ПО ПРИМЕРУ ПО КАЖДОМУ УЧАСТНИКУ СДЕЛКИ. ТАКЖЕ ПРОШУ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СДЕЛКИ ПО КАЖДОМУ ЭТАПУ, А ИМЕННО МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, НОРМАТИВНЫЙ АКТ РЕГУЛИРУЮЩИЙ, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Главная страница


          14 февраля 2005 г

       Вопрос:
       Прошу  дать  письменное  разъяснение  по порядку бухгалтерского
   учета  с  проводками  и  суммами  по  примеру  по каждому участнику
   сделки.  Также  прошу  разъяснить порядок налогообложения сделки по
   каждому  этапу,  а  именно  момент  возникновения  налоговой  базы,
   нормативный акт регулирующий, порядок отражения в налоговом учете.
       Этап 1.
       ООО    А    передает    заказчику-застройщику    (ООО   В)   по
   инвестиционному  договору  1.000.000$ на строительство жилого дома.
   Дом  построен ровно за 1.000.000$ и передан в собственность ООО "А"
   (с оформлением Свидетельства на право собственности).
       Этап 2.
       ООО   "А"  принимает  решение  о  переоценке  основных  средств
   (принятый  в  собственность  жилой  дом)  с помощью лицензированной
   оценочной  компании.  После  проведения  переоценки  стоимость дома
   стала  2.000.000$.  и  образовался  добавочный  капитал  в  размере
   1.000.000$.
       Этап 3.
       ООО  "А"  (его  учредители)  принимает  решение  об  увеличении
   своего  уставного капитала на сумму добавочного капитала и проводит
   регистрацию изменений в учредительных документах.
       Этап 4.
       ООО  "А" принимает решение о создании ООО "П" в котором ООО "А"
   -  единственный  учредитель, его доля равна 100% уставного капитала
   ООО  "П"  номинальной  стоимостью  2.000.000$.  В  качестве  оплаты
   уставного капитала ООО "А" передает на баланс ООО "П" жилой дом.
       Этап 5.
       ООО  "А" принимает решение о продаже в полном объеме своей доли
   в  уставном капитале ООО "П" по номинальной стоимости 10 физическим
   лицам.  Продажа состоялась - ООО "А" получает 2.000.000$ от продажи
   своей доли и выходит из состава учредителей ООО "П".
       Этап 6.
       Физические  лица (новые учредителя ООО "П") принимают решение о
   выходе  из  состава  учредителей, т.к. складывается ситуация, когда
   свою  долю  продать  третьим лицам не возможно, а другие учредители
   не  хотят  ее покупать. Учредители пишут заявление о выкупе ООО "П"
   их  долей.  ООО  "П"  не  располагает деньгами, а только имуществом
   (дом)  и  при  согласии учредителей выкупает их доли по номинальной
   стоимости  имуществом, передавая учредителям право собственности на
   это   имущество,  после  чего  объявляет  об  уменьшении  уставного
   капитала до минимального законного размера.

       Ответ:
       1.   Исходя  из  условий  вопроса  стороны  отражают  следующие
   операции

       "Инвестор"

                           Содержание операции
                          Нормативный документ
                           по налогообложению
                                Проводка
                             Сумма, долл.США

   1
   Перечисление денежных средств по инвестиционному договору

   Д 60 "авансы" - К 51
   1 000 000

   2
   Передача готового объекта недвижимости инвестору по акту

   Д 08 - К 60

   847 458

   3
   Отражен НДС по переданному объекту


   Д 19 - К 60
   152 542

   4
   Принятие   на   учет   объекта   основных   средств  (на  основании
   Свидетельства о регистрации)

   Д 01 - К 08
   847 458

   5
   В следующем за введением в эксплуатацию ОС месяце
   (НК ст171 п6
   НК ст172 п5)
   Д 68 ЦК 19

   152 542


       Суммы    налога   на   добавленную   стоимость,   предъявленные
   налогоплательщику,  подлежат  вычету  в  случае, если налог уплачен
   поставщикам  товаров  (работ,  услуг), приобретаемых для облагаемых
   НДС  операций  (ст.  171  п.1  НК).  Если  операция  не  признается
   реализацией   в   целях   обложения   НДС,   то   сумма  налога  по
   приобретенным  товарам  (работам,  услугам) учитывается в стоимости
   таких  товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  (НК РФ
   ст.170  п.2  пп.4).  Пункт  3  статьи  170  предписывает  в  случае
   принятия  налогоплательщиком  указанных  сумм  налога  к вычету или
   возмещению восстановить и уплатить в бюджет суммы налога.

       Таким  образом,  если организация изначально приобретает объект
   для  внесения в уставный капитал, то право на принятие НДС к вычету
   отсутствует.    При    рассмотрении    вопроса    о   необходимости
   восстановления  принятого  к  вычету  НДС  по  основным  средствам,
   внесенным  в  уставный  капитал,  ВАС  РФ  отметил,  что  НК  РФ не
   предусмотрена  обязанность  налогоплательщика  по  восстановлению и
   уплате  в  бюджет  сумм  налога на остаточную стоимость имущества в
   случае  принятия  сумм  налога  к  вычету  при  постановке  на учет
   приобретенных  для  использования  в  производстве основных средств
   после   передачи   этих   средств   в   уставный   капитал  другого
   (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03).

       "ООО В"
       При    перечислении     инвестором    денежных    средств    на
   финансирование  строительства  в  средствах,  сумма может содержать
   оплату  стоимости  услуг  заказчика  -  застройщика  по организации
   строительства.   Положение  по  бухгалтерскому  учету  долгосрочных
   инвестиций  (Приказ  Минфина РФ № 160 от 30.12.1993) устанавливает,
   что   расходы  по  содержанию  застройщиков  производятся  за  счет
   средств,    предназначенных    на    финансирование    капитального
   строительства,  и  включаются  в  инвентарную  стоимость вводимых в
   эксплуатацию  объектов.  Таким  образом,  из  суммы  поступивших по
   договору  средств  на  расчетный счет заказчика-застройщика следует
   выделить   сумму,   являющуюся    для   заказчика   -   застройщика
   предоплатой  за его услуги. Стоимость услуг заказчика - застройщика
   в  бухгалтерском  учете  отражается  по  дебету  счета  86 "Целевое
   финансирование"  и  кредиту  счета  62  "Расчеты  с  покупателями и
   заказчиками"/субсчет "Авансы полученные".



                           Содержание операции
                          Нормативный документ
                           по налогообложению
                                Проводка
                             Сумма, долл.США

   1
   Получение суммы по договору  от инвестора

   Д 51 - К 76
   1 000 000

   2
   Определено целевое назначение средств

   Д 76 - К 86
   1 000 000

   3
   Выделена сумма вознаграждения за услуги

   Д 86 - К 62 "Авансы"
   *

   4
   Начислен НДС с авансов полученных .
   НК пп1 п1 ст162
   Д62"НДС"-К68"НДС"

   *

   5
   Передача готового объекта инвестору по фактической стоимости

   Д 86 - К 08
   1 000 000

   6
   Выручка от оказания услуг

   Д 08 - К 90.1
   *

   7
   Зачет ранее полученных авансов

   Д62"авансы" ЦК 62
   *

   5
   Принят к вычету ранее начисленный НДС с авансов полученных
   НК ст.171 п.8 ст.172 п.6
   Д 68 "НДС" - К 62 "НДС"

   *

   6
   Начислен НДС на день передачи работ
   НК ст.167 п.1 пп1
   Д 90.3 - К 68 "НДС"

   *

   * сумма не определена условиями вопроса

       2.  При принятии решения о переоценке распорядительный документ
   по  организации  должен  содержать указание о проведении переоценки
   по  однородной группе объектов на начало года. Например, по решению
   подлежит  переоценке  на 1 января 2005 группа, в которую фактически
   входит  один  жилой  дом.  Следовательно,  к решению будет приложен
   перечень  объектов, подлежащих переоценке, содержащий один объект Ц
   жилой  дом  с  указанием  точного  названия,  даты сооружения, даты
   принятия   к   бухгалтерскому   учету.   Результаты  переоценки  не
   включаются  в  данные  бухгалтерской  отчетности  за  2004  год,  а
   отражаются  в  бухгалтерском  балансе за 2005 год в графе на начало
   года.
       Для   условий  вопроса  (этап  2)  сумма  добавочного  капитала
   отражается  в  бухгалтерском учете проводкой Д 01 - К 83 на сумму 1
   000  000  долларов  США.  Однако,  следует  обратить  внимание, что
   переоценивается  не  только  первоначальная  стоимость,  но и сумма
   амортизации,  накопленная  за  время использования объекта основных
   средств.    Для    этого    определяется    коэффициент   пересчета
   амортизационных  начислений,  как  отношение  рыночной  стоимости к
   первоначальной стоимости.
       Для  налогообложении  прибыли  (пунктом 1 статьи 257 Налогового
   кодекса)  проведение  налогоплательщиком  после  1 января 2002 года
   переоценки    (уценки)    стоимости   объектов   основных   средств
   положительная  (отрицательная) сумма такой переоценки не признается
   доходом  (расходом),  учитываемым  для  целей налогообложения, и не
   принимается    при    определении    восстановительной    стоимости
   амортизируемого    имущества    и   при   начислении   амортизации,
   учитываемым  для  целей  налогообложения в соответствии с 25 главой
   НК.

       3.  На  основании статьи 18 Федерального закона "Об обществах с
   ограниченной  ответственностью"  №  14-ФЗ от 08.02.1998  увеличение
   уставного  капитала  общества  за счет его имущества осуществляется
   по   решению   общего  собрания  участников  общества.  Решение  об
   увеличении  уставного  капитала общества за счет имущества общества
   может   быть  принято  только  на  основании  данных  бухгалтерской
   отчетности   общества   за  год,  предшествующий  году,  в  течение
   которого   принято   такое   решение.   Например,  если  переоценка
   (увеличение  добавочного  капитала)  произведена  на 01 января 2005
   года,  то по результатам бухгалтерской отчетности 2004 года решение
   об  увеличении уставного капитала за счет добавочного не может быть
   принято, так как в отчетности результат переоценки еще не отражен.
       При  увеличении  уставного  капитала  общества в соответствии с
   законом   №   14-ФЗ    пропорционально   увеличивается  номинальная
   стоимость  долей всех участников общества без изменения размеров их
   долей.
       В  бухгалтерском  учете  ООО "А" после внесения соответствующих
   изменений   в   учредительные   документы   организации   отразится
   увеличение  уставного капитала проводкой Д 83 - К 80 на сумму 1 000
   000 долларов США (условия этапа 2).
       По  правилам  бухгалтерского  учета  финансовых  вложений (п.21
   ПБУ19/02   Приказ  Минфина  РФ  от  10  12.2002  № 126Н) финансовые
   вложения,  по  которым  не определяется текущая рыночная стоимость,
   подлежат   отражению   в  бухгалтерском  учете  и  в  бухгалтерской
   отчетности   на   отчетную   дату   по   первоначальной  стоимости.
   Следовательно,   в  бухгалтерском  учете  учредителей  ООО  "А"  не
   произойдет   изменения   оценки   финансовых   вложений.   Также  у
   учредителей   не   возникнет  в  связи  в  этой  операцией  никаких
   налоговых обязательств.
       4.  В  результате принятого решения об учреждении ООО "П" у ООО
   "А"  возникнут  финансовые  вложения.  Федеральный  закон  №  14-ФЗ
   предусматривает,  что  если  номинальная  стоимость  доли участника
   общества  в  уставном  капитале  общества,  оплачиваемой неденежным
   вкладом,  составляет  более  20  000  рублей,  такой  вклад  должен
   оцениваться   независимым   оценщиком.   Если   для  данного  этапа
   продолжается  условие  этапа 2, то заключение независимого оценщика
   на  момент  утверждения  Устава  общества  (в  случае единственного
   участника  нет  учредительного  договора)  и  подачи  документов на
   регистрацию уже имеется.
       В   бухгалтерском  учете  финансовые  вложения  принимаются  по
   первоначальной  стоимости.  В  случае  внесения  в уставный капитал
   основных  средств  порядок  оценки  финансовых  вложений установлен
   пунктом  85 Методических указаний по учету основных средств (Приказ
   Минфина  РФ  №  91н от13.10.2003). Финансовые вложения отражаются в
   размере   остаточной   стоимости   основного   средства.   На  дату
   утверждения  Устава ООО "А" отразит в учете задолженность по вкладу
   в  уставный  капитал  ООО  "П"  Д 58 - К 76 на разницу (2 000 000 Ц
   суммы накопленной амортизации).
       Выбытие    объекта   основных   средств   на   основании   п.76
   Методических   указаний   осуществляется  на  дату  единовременного
   прекращения   действия  условий  принятия  к  бухгалтерскому  учету
   основного  средства.  Одним  из  условий  является  использование в
   производстве   либо  для  управленческих  нужд.  Таким  образом,  с
   момента   оформления   акта   приемки-передачи   объекта  основного
   средства  он  не  может  учитываться  в  составе  основных средств.
   Выбытие  отражается  проводкой  Д  76  - К 01 "выбытие ОС" на сумму
   остаточной стоимости объекта.
       Передача  имущества  в  качестве  вклада  в уставный капитал не
   признается  реализацией в целях налогообложения (ст. 39 п.3 пп.4 НК
   РФ).  Расходы  ООО  "А"   в  виде  взноса  в  уставный  капитал  не
   учитываются  в  целях  налогообложения  прибыли  (НК  ст.270 пп 3).
   Разница,  возникающая  между  остаточной  стоимостью  вынесенного в
   уставный  капитал  объекта  недвижимости  и  номинальной стоимостью
   приобретаемых  долей,  не  признается  прибылью (убытком) участника
   для   налога   на   прибыль   (НК   ст.277   п.1  пп.2).  Стоимость
   приобретаемых   долей  в  налоговом  учете  состоит  не  только  из
   остаточной  стоимости  переданного  объекта,  но  и  дополнительных
   расходов по его передаче.
       Первоначальная  стоимость  основного  средства  в бухгалтерском
   учете   ООО   "П"  формируется  в  денежной  оценке,  согласованной
   учредителями.  То  есть  на  дату  создания общества будет отражена
   номинальная  стоимость  уставного капитала ООО "П" проводкой Д 75 Ц
   К  80  на  сумму  2  000  000  долларов  США,  а  передача  объекта
   недвижимости  проводкой  Д  08  -  К 75 на сумму 2 000 000 долларов
   США.  В  соответствии  с  пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса
   право   собственности   на   объект  недвижимости  возникнет  после
   государственной  регистрации  сделки.  Организация может принять на
   учет  в  качестве  основного  средства  объект  недвижимости  после
   подачи  документов  на  государственную  регистрацию и фактического
   ввода  в  эксплуатацию  в  соответствии  с  пунктом 52 Методических
   указаний  по  учету основных средств. Если ООО "П" не воспользуется
   этим  правом, то принятие к учету основного средства (проводка Д 01
   -  К 08) отражается после получения свидетельства о государственной
   регистрации объекта недвижимости.
       Имущество,  полученное  в  виде  вкладов в уставный капитал ООО
   "П",  не  учитывается в составе доходов для налогообложения прибыли
   ( НК ст.251 п 1 пп.3).

       5.   Уступка  доли в бухгалтерском учете ООО "А" отражается как
   выбытие  финансовых  вложений  проводкой  Д  91.2  -  К 58. Вклад в
   уставный  капитал  при  выбытии  финансовых вложений оценивается по
   первоначальной  стоимости  каждой единицы финансовых вложений. Если
   размер  начисленной  амортизации  в  пункте  4  принять  за  50 000
   долларов,   то   первоначальная   стоимость   финансового  вложения
   составляет  1  950 000 долларов США. Доход от реализации доли в ООО
   "П"  является  операционным  (п.7  ПБУ9/99  Приказ  Минфин  РФ №32н
   06.05.1999)  и  признается  в размере стоимости договора. Указанная
   операция  отражается  проводкой  Д  62 - К 91.1 на сумму  2 000 000
   долларов США.
       Операция  реализации  доли  в  уставном  капитале не признается
   объектом  обложения  по  налогу  на  добавленную  стоимость  (НК РФ
   ст.149  п.2  пп.12).  Доход  ООО  "А" по операции реализации доли в
   уставном  капитале  для  расчета  налога  на  прибыль  определяется
   исходя  из  цены  реализации (НК ст.280 п.2). Расходы по операции в
   налоговом  учете  ООО  "А" определяются исходя из цены приобретения
   доли  в  обществе  (остаточная стоимость переданного дома + расходы
   по  передаче дома - см. пункт 4) и затрат на ее реализацию. В нашем
   примере   доходы  составят  2  000  000  долларов  США,  а  расходы
   остаточную  стоимость  амортизируемого  имущества  (другие  расходы
   условиями вопроса не определены).

       6.   Порядок  выхода участника из общества регулируется статьей
   94  Гражданского  кодекса  и  статьей  26  Федерального  закона  от
   08.02.98  № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". В
   случае  выхода  участника  из  общества  общество обязано выплатить
   участник,  подавшему заявление о выходе из общества, действительную
   стоимость  его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской
   отчетности   общества  за  год,  в  течение  которого  было  подано
   заявление  о выходе из общества, либо с согласия участника общества
   выдать  ему  в  натуре имущество такой же стоимости. Действительная
   стоимость  доли  участника  общества  соответствует части стоимости
   чистых   активов   общества,  пропорциональной  размеру  его  доли.
   Соответственно,  определить  сумму,  подлежащую  выплате участнику,
   возможно  только после составления годовой отчетности и определения
   на ее основе суммы чистых активов.
       Инструкция  по  применению  Плана  счетов  бухгалтерского учета
   (Приказ  Минфин № 94н от 31.10.2000) предусматривает только вариант
   выплаты  действительной  стоимости  доли деньгами. Для этого случая
   предусмотрена  корреспонденция  счета 81 по дебету со счетами учета
   денежных  средств.  Однако  Инструкцией предусмотрено, что в случае
   отсутствия   типовой   схемы   корреспонденции   организация  может
   дополнить  ее  с  соблюдением  единых  подходов. Счет 75 "Расчеты с
   учредителями"  предназначен  для  обобщения информации о всех видах
   расчетов  с  участниками организации. Думается, что в момент подачи
   участником  заявления  о  выходе  из общества в бухгалтерском учете
   ООО  "П"  отражается  операция  проводками   Д 81 - К 75, так как у
   общества  право  распоряжения долей возникает именно в этот момент.
   Однако  определить  действительную  стоимость доли участника в этот
   момент   еще   невозможно,  поэтому  задолженность  общества  можно
   отразить   в   размере  номинальной  стоимости.  После  составления
   бухгалтерской  отчетности  за  год следует уточнить сумму по дебету
   81  счета,  доведя  ее до размера фактических затрат на выкуп доли.
   Расходы   от   списания   объекта  основных  средств  отражаются  в
   бухгалтерском  учете  как  операционные  расходы  (ПБУ  6/01 Приказ
   Минфина  РФ № 26-н от 30.03.2001). То есть передача по акту объекта
   основных  средств  в  качестве  выплаты  доли  участника отражается
   операцией  Д  91.2  -  К  01  "выбытие  ОС" на остаточную стоимость
   объекта.
       Не   признается   реализацией  передача  имущества  в  пределах
   первоначального  взноса участнику общества (его правопреемнику) при
   его  выходе(НК  ст.39  п.3  пп.5).  Институты,  понятия  и  термины
   гражданского,   семейного   и   других   отраслей  законодательства
   Российской    Федерации,    используемые   в   Налоговом   кодексе,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях  законодательства,  если  иное  не предусмотрено Налоговым
   кодексом.  Гражданский  кодекс и Закон "Об обществах с ограниченной
   ответственностью"  не  содержат упоминания о первоначальном взносе.
   Налоговый  кодекс  также  не раскрывает содержания данного понятия.
   Методические   рекомендации   по  применению  25  главы  Налогового
   кодекса  (Приказ  МНС от 20.12.2002 № БГ-3-02/729) содержат порядок
   определения  данного  показателя для определения дохода от операции
   выхода  именно  для  частника. Вопрос об определении налоговой базы
   обществом  при  выплате  действительной  стоимости  доли  участнику
   имуществом  остается открытым. Представляется возможным для условий
   вопроса,   считать,  что  выкуп  доли  в  пределах  ее  номинальной
   стоимости  у  участника  не приводит к образованию налогооблагаемой
   базы  у  ООО  "П" ни по налогу на прибыль, ни по НДС. Однако нельзя
   полностью  исключить  вероятность  того,  что  ООО  "Плюс" придется
   отстаивать   позицию  об  отсутствии  реализации  перед  налоговыми
   органами в суде.
       В   результате   выплаты   доли  у  физического  лица-участника
   возникнет   объект  обложения  налогом  на  доходы  физических  лиц
   (НКст.209,  ст.210).  При  получении  дохода  в  натуральной  форме
   налоговая  база  определяется  исходя  из  стоимости  имущества  по
   рыночным  ценам  с включением суммы НДС. На основании статьи 220 НК
   физическое  лицо  имеет  право при продаже доли в уставном капитале
   организации  уменьшить  сумму  доходов  на  имущественный  вычет  в
   размере  не  более  125  000 рублей (при нахождении в собственности
   менее  3  лет)  и  на  сумму  расходов, связанных с получением этих
   доходов.  Налог  с  доходов  физических  лиц подлежит удержанию при
   выплате у источника - ООО "П".
       Уменьшение  уставного  капитала  общества  производится  только
   после  истечения  года со дня перехода к обществу (с момента подачи
   заявления  участника  о  выходе),  установленного для распределения
   доли   между  участниками  либо  продажи  доли.  После  регистрации
   изменений  в  уставе  ООО "П" уменьшение размере уставного капитала
   отражается  проводкой  Д  80  -  К  81.  Если  в  результате  этого
   выявляется   разница  на  81  счете  между  номинальной  стоимостью
   выкупленной  доли  и фактическими затратами на ее выкуп, то разница
   относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".



Главная страница