Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ, КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА В МОМЕНТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ОКАЗАННЫМ УСЛУГАМ АРЕНДЫ ПРИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ПО ОПЛАТЕ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПО ДОГОВОРУ ЦЕССИИ. ДОЛЖНА ЛИ ОПРЕДЕЛЯТЬСЯ НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НДС ПО ДАННОМУ ПРАВУ ОТДЕЛЬНО? ОТРАЖЕНИЕ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИМИ ПРОВОДКАМИ.

Главная страница


      ВОПРОС:
       Просим  разъяснить,  как  определяется  налоговая база в момент
   налогообложения  по  оказанным  услугам аренды при учетной политике
   по  оплате при передаче права требования по договору цессии. Должна
   ли  определяться  налогооблагаемая  база  по  НДС  по данному праву
   отдельно? Отражение данной операции бухгалтерскими проводками.

       ОТВЕТ:
       Согласно  статье  146  Налогового кодекса РФ объектом обложения
   НДС  является  реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
   Российской  Федерации,  а также передача имущественных прав. Исходя
   из  этого,  передача (реализация) долговых обязательств не входит в
   объект  налогообложения,  поскольку долги - это не товар, не работа
   и не услуги (ст. 38 Налогового кодекса РФ).
       Однако  уступка долга косвенно влияет на формирование налоговой
   базы   по   НДС:   если   операция,  по  которой  уступаются  права
   требования,  подлежит  обложению НДС, то момент передачи таких прав
   требований   приравнивается   у   передающей   стороны   к   оплате
   кредиторской  задолженности  в  целях  исчисления НДС (подп. 2 п. 2
   ст. 167 Налогового кодекса РФ).
       Другими  словами, если кредитор передал права требования долга,
   например,  по  договору  купли-продажи  товара, облагаемого НДС, то
   дата  подписания акта о передаче долга приравнивается к дате оплаты
   указанного  долга  для  исчисления  НДС  у  кредитора (для тех, кто
   работает   "по   оплате").   У  стороны,  которая  приобрела  права
   требования,  в  момент  получения  требования в отношении НДС новых
   налоговых обязательств не возникает.
       Описанная  ситуация закреплена в пункте 1 статьи 155 Налогового
   кодекса  РФ,  где сказано, что налоговая база по реализации товаров
   (работ,  услуг),  которые  облагаются  НДС  и по которым передаются
   права  требования,  определяется в общеустановленном порядке исходя
   из  статьи  154  Налогового  кодекса РФ. Важно, что в день передачи
   требования    по    товарам    (работам,    услугам),    подлежащим
   налогообложению,  база  для  исчисления  НДС определяется исходя из
   суммы   переданного   долга  (задолженности  по  товарам,  работам,
   услугам),  а  не  суммы,  которую  получил  (получит)  кредитор  за
   переданный долг.
       Однако,   если   кредитор   получил  сумму,  превышающую  сумму
   уступленного  требования,  с суммы превышения он должен начислить и
   уплатить  НДС.  Это  вытекает  из  положения  статьи 162 Налогового
   кодекса  РФ,  в  которой  указаны  случаи,  когда налоговая база по
   исчислению  НДС  увеличивается  на определенные суммы. В частности,
   согласно  подпункту  2  пункта  1  статьи 162 Налогового кодекса РФ
   данное    превышение   будет   являться   суммой,   полученной   за
   реализованные  товары  (работы,  услуги)  в счет увеличения доходов
   либо  иначе  связанной  с  оплатой  реализованных  товаров  (работ,
   услуг).
       При  этом раздельный учет по операциям уступки права требования
   вести  не  надо.  Это  следует  из  пункта  4 статьи 170 Налогового
   кодекса  РФ.  Здесь  сказано,  что  налогоплательщик  обязан  вести
   раздельный   учет   лишь   сумм  налога  по  приобретенным  товарам
   (работам,  услугам),  используемым для осуществления как облагаемых
   налогом,  так  и  не  подлежащих  налогообложению (освобожденных от
   налогообложения) операций.
       Уступка  права  (требования)  отражается  в бухгалтерском учете
   как продажа имущества.
       Согласно  пункту  7  Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6
   мая  1999  г.  № 32н, поступления от продажи иных активов, отличных
   от   денежных   средств   (кроме  иностранной  валюты),  продукции,
   товаров,   в   том   числе   от   продажи  требования  (дебиторской
   задолженности), признаются операционными доходами.
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   поступления,   связанные   с   продажей  требования,  отражаются  в
   бухгалтерском  учете организации по кредиту счета 91 "Прочие доходы
   и  расходы",  субсчет  91-1  "Прочие  доходы", в корреспонденции со
   счетами  учета  расчетов  или  денежных  средств, в рассматриваемом
   случае  -  в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными
   дебиторами  и  кредиторами"  на  отдельном  субсчете,  например  на
   субсчете 76-5 "Расчеты с покупателем требования".
       Пунктом  11  ПБУ  10/99  определено,  что  расходы, связанные с
   продажей,  выбытием  и  прочим  списанием иных активов, отличных от
   денежных  средств  (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции,
   являются   операционными  расходами.  Такие  расходы  признаются  в
   бухгалтерском  учете  при  выполнении условий, приведенных в пункте
   16 ПБУ 10/99.
       Согласно   Инструкции   по  применению  Плана  счетов  списание
   стоимости  уступаемого  новому  кредитору  требования  (дебиторской
   задолженности)  отражается  по  дебету  счета  91  "Прочие доходы и
   расходы",   субсчет  91-2  "Прочие  расходы",  в  данном  случае  в
   корреспонденции с кредитом счета 62 или 76.

                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит
                           Первичный документ

   Начислена арендная плата
   62
   90 (91)
   Договор аренды

   Начислен отложенный НДС с суммы арендной платы

   90 (91)

   76
   Счет-фактура

                      При передаче права требования

   Отражена задолженность по оплате уступаемого требования
   76-5
   91-1
   Договор цессии, Акт приемки-передачи документации

   Списано уступаемое требование
   91-2
   62
   Бухгалтерская справка

   Получены денежные средства от покупателя требования
   51
   76-5
   Выписка банка по расчетному счету

   Принят к уплате в бюджет, ранее начисленный отложенный НДС


   76


   68
   Счет-фактура, Акт приемки-передачи документации





Главная страница