Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРОСИМ ВАС РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ АВАНСА, ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТЫ, ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПОСЛЕ 01 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ ПОЛОЖЕНИЯ ПУНКТА 9 СТАТЬИ 154 НК РФ, ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОДПУНКТОМ 5 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 164 НК РФ.

Главная страница


          Вопрос:
       В  связи с вступлением в силу изменений и дополнений, внесенных
   в  главу  21  "Налог  на  добавленную  стоимость" НК РФ Федеральным
   законом  от  22.07.2005  года  № 119-ФЗ, а именно, статья 154 НК РФ
   дополнена  пунктом  9,  согласно  которому  до  момента определения
   налоговой  базы  с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167
   НК  РФ,  не  включаются  в  налоговую  базу суммы оплаты, частичной
   оплаты,  полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
   работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0 процентов.
       Просим   вас  разъяснить  порядок  налогообложения  налогом  на
   добавленную   стоимость   аванса,   частичной   оплаты,  полученных
   налогоплательщиком   после   01   января   2006  года,  на  которые
   распространяются   положения   пункта  9  статьи  154  НК  РФ,  при
   осуществлении   операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),
   предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ.


       Ответ:
       С  01  января  2006  года  моментом определения налоговой базы,
   если  иное  не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167
   НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ).
       При  этом,  пунктом  9  статьи  154  НК  РФ установлено, что до
   момента   определения   налоговой   базы   с  учетом  особенностей,
   предусмотренных  статьей  167 НК РФ, в налоговую базу не включаются
   суммы  оплаты,  частичной  оплаты,  полученные  в  счет предстоящих
   поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по
   налоговой  ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164
   НК РФ.
       На  наш  взгляд  норма  пункта  9  статьи 154 НК РФ не является
   корректной   с   точки  зрения  юридической  техники,  поэтому  она
   содержит неопределенность в данном вопросе.
       В   частности,   работы   (услуги),  выполняемые  (оказываемые)
   непосредственно   в  космическом  пространстве,  а  также  комплекс
   подготовительных    наземных    работ    (услуг),    технологически
   обусловленных   и   неразрывно   связанных   с   выполнением  работ
   (оказанием   услуг)  непосредственно  в  космическом  пространстве,
   облагаются  по  налоговой  ставке  0  процентов  в  соответствии  с
   подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
       Однако, формулировка пункта  9  статьи  154  НК РФ "...с учетом
   особенностей, предусмотренных статьей  167 НК РФ..." дает основания
   полагать,  что  пункт  9  статьи  154  НК  РФ  применим  не ко всем
   операциям,  облагаемым  по  ставке 0 процентов, а только к тем, для
   которых  предусмотрен  особый порядок признания момента определения
   налоговой базы.
       Анализ  норм  статьи  167  НК РФ позволяет сделать вывод о том,
   что  особый порядок предусмотрен только для операций, поименованных
   в  подпунктах  1-3,  8  и  9  пункта  1  статьи  164 НК РФ. Для них
   моментом   определения   налоговой  базы  является  последний  день
   месяца,  в  котором собран полный пакет документов, предусмотренных
   статьей 165 НК РФ (пункт 9 статьи 167 НК РФ).
       Как  видно,  подпункт 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ не поименован
   в  пункт  9  статьи  167  НК  РФ,  что дает основания полагать, что
   момент  определения налоговой базы для работ (услуг), поименованных
   в    подпункте  5  пункта  1  статьи  164  НК  РФ,  определяется  в
   соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ.
       Однако,  хотелось  бы  заметить,  что  авторы статей, в которых
   комментируются   изменения,   внесенные   Федеральным   законом  от
   22.07.2005  года № 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, не акцентируют внимание
   на  указанных  выше  обстоятельствах,  распространяя  действие норм
   пункта  9  статьи 154 НК РФ на все операции, поименованные с пункте
   1 статьи 164 НК РФ.
       Применение  второго  варианта толкования пункта 9 статьи 154 НК
   РФ  либо  до  выхода  разъяснений  Минфина  РФ  или ФНС РФ, либо до
   внесения  изменений   в указанный пункт, не исключает возникновения
   разногласий  с  налоговыми  органами  по  вопросу своевременности и
   правильности исчисления налога.
   На момент подготовки ответа на Ваш запрос позиции Минфина РФ и ФНС
   РФ в информационной базе не опубликовано.



   17.08.06
   Кодификация:
   Тип сделки операция - 35 (бухгалтерский учет)
   Налоговое регулирование - 500 (Налог на прибыль организаций)
   Отрасль - 658 (Наука)




Главная страница