Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАЗЪЯСНЕНИИ ПОРЯДКА УТИЛИЗАЦИИ УЗЛОВ И БЛОКОВ, ОТКАЗАВШИХ И ЗАМЕНЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ГАРАНТИЙНОГО РЕМОНТА И ВОЗВРАЩЕННЫХ СЕРВИСНЫМИ ЦЕНТРАМИ (СЦ) В ГС

Главная страница


      На Ваш вопрос:

   Просим  разъяснить  порядок утилизации узлов и блоков, отказавших и
   замененных   в   результате  гарантийного  ремонта  и  возвращенных
   сервисными центрами (СЦ) в ГС.

   В соответствии с действующим законодательством РФ сообщаем:

       Исходя   из   анализа   условий   договора,  ГС  самостоятельно
   оказывает  услуги  по  утилизации  полученных  от сервисных центров
   неисправных  деталей.  В  соответствии  со статьей 779 Гражданского
   кодекса   РФ  оказание  услуг  по  утилизации  является  возмездным
   оказанием  услуг,  по  которому  исполнитель  обязуется  по заданию
   заказчика  оказать  услуги  (совершить  определенные  действия  или
   осуществить   определенную   деятельность),  а  заказчик  обязуется
   оплатить эти услуги.
       Данный  договор  является  возмездным,  следовательно,  условия
   договора  должны  определять  размер  оплаты  услуг  по утилизации,
   предоставляемых Вашей организацией.
       Выручка,   полученная   организацией  за  оказанные  услуги  по
   утилизации,  признается  доходом  от  обычных видов деятельности на
   основании   п.   5   Положения   по  бухгалтерскому  учету  "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного  Приказом Минфина России от
   06.05.1999 N 32н.
       В  бухгалтерском учете признание выручки по выполненным работам
   отражается  по  кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка",
   и дебету счета 62.
       Расходы  организации  на  приобретение  услуг  по  утилизации в
   целях   бухгалтерского   учета,   на  основании  п.5  Положения  по
   бухгалтерскому    учету    "Расходы    организации"    ПБУ   10/99,
   утвержденного   Приказом   Минфина  России  от  06.05.1999  N  33н,
   являются расходами по обычным видам деятельности.
       В   данном   случае  утилизация  выполняется  силами  сторонней
   организации.  Сумма,  перечисляемая  организацией в оплату работ по
   утилизации,   согласно   Инструкции   по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н,  отражается  по  дебету  счета  20   "Основное производство" и
   кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
       Право  собственности  на указанные материалы к ГС не переходит:
   реализация  не  предусмотрена  условиями  договора  с  организацией
   производителем,  а  ГС  выступает  посредником по передаче запасных
   частей  между  сервисными  центрами  и  производителем. Принятые от
   сервисных  центров  неисправные  узлы  и  блоки  по  нашему  мнению
   подлежат  отражению  по  дебету  счета  003  "Материалы, принятые в
   переработку".  Счет предназначен для обобщения информации о наличии
   и   движении  материалов  заказчика,  принятых  в  переработку,  не
   оплачиваемых    организацией-изготовителем.    Учет    затрат    по
   переработке   материалов   ведется   на   счетах  учета  затрат  на
   производство,  отражающих  связанные с этим затраты (за исключением
   стоимости   сырья   и  материалов  заказчика).  Сырье  и  материалы
   заказчика,   принятые  в  переработку,  учитываются  на  счете  003
   "Материалы,  принятые  в  переработку"  по ценам, предусмотренным в
   договорах.
       При  передачи  узлов и блоков на утилизацию указанные материалы
   списываются  по  кредиту  счета  003.  Учитывая  то,  что стоимость
   деталей,   принятых   на  утилизацию,  не  предусмотрена  условиями
   договора,  организация  вправе  самостоятельно оценить материалы по
   цене  возможного  использования.  Такой  порядок оценки должен быть
   предусмотрен    учетной    политикой    организации    для    целей
   бухгалтерского учета.
       Для   целей   налогообложения   прибыли   выручка  от  оказания
   признается  доходом  от  реализации  (п.  1  ст.  249  НК РФ). Дата
   получения    дохода   от   реализации   определяется   в   порядке,
   установленном п. 3 ст. 271 НК РФ.
       В  соответствии с пп.6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам
   организации   относятся  затраты  на  приобретение  работ  и  услуг
   производственного  характера, выполняемых сторонними организациями.
   При  этом  услугами (работами) производственного характера является
   выполнение   отдельных   операций  по  производству  (изготовлению)
   продукции,   выполнению  работ,  оказанию  услуг,  обработке  сырья
   (материалов),     контроль     за     соблюдением     установленных
   технологических   процессов,   техническое   обслуживание  основных
   средств  и  другие подобные работы. Таким образом, услуги сторонней
   организации  по  утилизации запчастей учитываются в налоговом учете
   в составе материальных расходов.

   Учет утилизации запчастей, если ГС выступает в качестве посредника.
       Для   применения   этого  варианта  учета  требуется  изменение
   условий    договора   с   организацией-изготовителем.    В   рамках
   посреднического  договора (в данном случае агентского) одна сторона
   (агент)  обязуется  за вознаграждение совершать по поручению другой
   стороны  (принципала)  юридические и иные действия от своего имени,
   но  за  счет  принципала  либо  от  имени  и  за счет принципала. В
   рассматриваемой   ситуации   ГССО  от  своего  имени,  но  за  счет
   завода-изготовителя  заключает  договор  на утилизацию запчастей. В
   условиях договора это может быть предусмотрено следующим образом:

       "Завод   (принципал)   поручает,   а   ГС   (агент)   обязуется
   осуществить  утилизацию  неисправных  узлов  и блоков, замененных в
   результате  гарантийного ремонта и возвращенных сервисными центрами
   (СЦ)  в  ГС.  Сделки по утилизации Агент заключает от своего имени,
   но счет средств Принципала.
       Сумма  расходов  Агента на осуществление действий по утилизации
   подлежит  возмещению  на основании отчета с приложением документов,
   подтверждающих  осуществленные  расходы.  Отчет   предоставляется в
   течение  ____  дней,  после  подписания  акта  на оказание услуг по
   утилизации.
       Вознаграждение  Агента  составляет_____ рублей (в том числе НДС
   -  18%).  Вознаграждение  выплачивается  единовременно,  в  течении
   ___дней после предоставления отчета Агентом."
       Кроме   того,   данные   правоотношения   могут  быть  отдельно
   оформлены  агентским  договором  либо  дополнительным соглашением к
   основному договору.
       Таким  образом,  при  изменении  условий договора, в уточненной
   части  договор  квалифицируется как посреднический, соответственно,
   изменяется  порядок  отражения операций в бухгалтерском и налоговом
   учете.
       Запасные   части,  подлежащие  утилизации,  отражаются  в  этом
   варианте   по  дебету  счета  002  "Товарно-материальные  ценности,
   принятые   на  ответственное  хранение"  в  момент  поступления  от
   сервисных  центров  и  кредиту  счета 002 - в момент передачи их на
   утилизацию.   Следовательно,  в  период  нахождения  материалов  на
   складе   организации,   ГС  несет  ответственность  за  сохранность
   принятых материальных ценностей.
       По   мере   оказания   сторонней  организацией  услуг  в  учете
   организации-агента   отражается  кредиторская  задолженность  перед
   организацией-исполнителем  и  дебиторская задолженность принципала,
   что  отражается  записью  по  дебету  счета  76  "Расчеты с разными
   дебиторами  и  кредиторами",  субсчет  "Расчеты  с  принципалом", в
   корреспонденции  с кредитом счета 60. Кредиторской задолженность по
   счету   60  погашается  оплатой  в  корреспонденции  со  счетом  51
   "Расчетный счет".
       В  соответствии со статьей 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить
   агенту  вознаграждение  в  размере  и  в  порядке,  установленных в
   агентском  договоре. Агентским договором в рассматриваемой ситуации
   установлено,    что    расчеты    с   принципалом   по   агентскому
   вознаграждению  производятся  единовременно  в  срок  установленный
   договом.
       Сумма      агентского      вознаграждения      является     для
   организации-агента   доходом   от   обычных  видов  деятельности  в
   соответствии  с  п.5  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного  Приказом Минфина России от
   06.05.1999  N  32н.  Для  признания  дохода  необходимо  выполнение
   условий,  установленных  п.12 ПБУ 9/99. Право на получение дохода в
   виде  агентского  вознаграждения возникает у организации-агента при
   утверждении  принципалом отчета агента. Следовательно, агент вправе
   признать доход на дату утверждения отчета.
       Признание  дохода  от  посреднической деятельности отражается в
   данном   случае   по  кредиту  счета  90  "Продажи",  субсчет  90-1
   "Выручка",  и  дебету  счета 76, субсчет "Расчеты с принципалом", в
   сумме   договорной   стоимости   посреднических  услуг  (агентского
   вознаграждения)  (п.6 ПБУ 9/99). Таким образом, на счете 76 на дату
   расчетов   с   принципалом,   установленную   агентским  договором,
   отражены  дебиторские задолженности принципала по оплате договорной
   стоимости услуг по утилизации и по агентскому вознаграждению.
       Согласно  п.1  ст.156  Налогового  кодекса  РФ  организации при
   осуществлении  предпринимательской деятельности в интересах другого
   лица  на  основе  агентских  договоров определяют налоговую базу по
   НДС  как  сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых
   иных  доходов) при исполнении указанных договоров. НДС, исчисленный
   с  суммы  агентского вознаграждения, отражается по дебету счета 90,
   субсчет  90-3  "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68
   "Расчеты по налогам и сборам".
       При   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  не
   учитываются  расходы  в виде имущества (включая денежные средства),
   переданного   агентом   в   связи  с  исполнением  обязательств  по
   агентскому  договору,  а  также в счет оплаты затрат, произведенной
   агентом  за  принципала, если такие затраты не подлежат включению в
   состав  расходов  агента  в  соответствии  с условиями заключенного
   договора  (п.9  ст.270  НК РФ). Кроме того, не учитываются доходы в
   виде  имущества  (включая денежные средства), поступившего агенту в
   связи  с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в
   счет  возмещения  затрат, произведенных агентом за принципала, если
   такие  затраты  не  подлежат  включению  в состав расходов агента в
   соответствии   с   условиями  заключенного  договора.  К  указанным
   доходам  не  относится агентское вознаграждение (пп.9 п.1 ст.251 НК
   РФ).
       Выручка   от   реализации   посреднических   услуг   (агентское
   вознаграждение)  за вычетом НДС, предъявленного принципалу, в целях
   налогообложения  прибыли  признается  доходом  от  реализации  (п.1
   ст.248,  п.п.1,  2 ст.249 НК РФ). В соответствии с п.3 ст.271 НК РФ
   для  доходов  от реализации услуг датой получения дохода признается
   дата  реализации  услуг, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК
   РФ,  независимо  от  фактического поступления денежных средств в их
   оплату.

       Учет утилизации запчастей за счет средств ГС.
       Из    пояснений   организации   "завод-изготовитель,   разрешая
   провести  утилизацию замененных в результате гарантийного ремонта и
   возвращенных  деталей,  возмещать  расходы  по утилизации не будет,
   поэтому   доходы   в   данном  случае  отсутствуют,  а  расходы  мы
   собираемся  отнести  на  счет  91-2  не  уменьшая  налогооблагаемую
   прибыль".
       В  этом  случае, осуществление утилизации за счет ГС может быть
   признано  для  целей налогообложения реализацией. В соответствии со
   статьей   146  НК  РФ  в  целях  главы  21  НК  РФ  передача  права
   собственности  на  товары,  результатов выполненных работ, оказание
   услуг   на  безвозмездной  основе  признается  реализацией  товаров
   (работ, услуг).
       Согласно  п.2  ст.154  НК  РФ  при  реализации  товаров (работ,
   услуг)  на  безвозмездной  основе  налоговая  база определяется как
   стоимость  указанных  товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
   цен,  определяемых  в порядке, аналогичном предусмотренному статьей
   40  настоящего  Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
   и без включения в них налога.
       Таким  образом,  при  безвозмездном  оказании услуг организация
   обязана   исчислять   НДС   со   стоимости  оказанной  услуги.  При
   невозможности  определить  соответствующие  цены  ввиду  отсутствия
   либо   недоступности   информационных   источников,  предсмотренных
   статьей  40  НК РФ, для определения рыночной цены организация может
   использовать  метод цены последующей реализации или затратный метод
   (пункт 10 ст.40 НК РФ).
       В   рассматриваемой   ситуации   наиболее  применимым  является
   затратный  метод,  при  котором, в том числе, учитываются обычные в
   подобных   случаях  прямые  и  косвенные  затраты  на  производство
   (приобретение)   и  (или)  реализацию  товаров,  работ  или  услуг,
   обычные в подобных случаях.
       Определение  правильности  применения  Вами  какого-либо метода
   формирования   цены   услуги   сложный   и  неоднозначный  процесс.
   Достаточно  обоснованным  является  признание  в  качестве цены (и,
   следовательно,  налоговой  базы по НДС) стоимости приобретения Вами
   у сторонней организации услуг по утилизации запасных частей.
       При  начислении  НДС  организация  вправе  применить  налоговый
   вычет  по  приобретенным  услугам в соответствии с условиями статей
   171,  172  НК  РФ:  услуга  принята  к учету, поставщиком выставлен
   надлежаще оформленный счет-фактура.
       При   оприходовании   материалов  от  сервисных  центров  право
   собственности  на  эти  материалы  к  ГС  не  переходит. Основанием
   перехода  права  собственности  является договор купли-продажи. При
   заключении  договора  купли-продажи  стороны  должны,  как минимум,
   согласовать  условия  о  наименовании,  количестве и цене товара. В
   обратном  случае  договор  считается  незаключенным. Таким образом,
   при    формальном    несоблюдении   правовой   конструкции   сделки
   купли-продажи  необоснованно  квалифицировать  операцию по передаче
   запчастей  между  заводом-изготовителем  и  сервисными центрами при
   участии   ГС   как  переход  права  собственности  на  передаваемые
   запчасти к последнему.
   Независимо от отражения реализации услуг порядок учета материалов
   на счетах ГС остается прежним: запчасти, полученные от
   завода-изготовителя, учитываются в дебете забалансового счета 002
   "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
   хранение". При передаче в сервисные центры запчасти списываются в
   кредит счета 002. Порядок учета материалов, принятых из сервисных
   центров на утилизацию подробно описан в пункте 1 настоящего
   ответа.


   12.07.06
   Кодификация:
   Тип сделки операция - 95 (Договор поставки)
   Налоговое регулирование - 500 (налог на добавленную стоимость)
   Отрасль - 612 (бухгалтерские услуги)




Главная страница