Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОСИМ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ В ПИСЬМЕННОМ ВИДЕ ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОГО КОМИТЕТА ПРИ СОВЕТЕ ДИРЕКТОРОВ...

Главная страница


      
                              Вопрос №2254
   
   12.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Аудиторские услуги.
   Вид налога: Единый социальный налог.  Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Производство в электроэнергетике.
   
   Вопрос:  Просим  дать  разъяснения в письменном виде по отражению в
   учете   затрат  на  содержание  аудиторского  комитета  при  совете
   директоров, а именно:
   
   1.  принцип  отражения  суммы  расходов,  подлежащей выплате членам
   аудиторского   комитета   при   совете   директоров  (на  счете  26
   "Общехозяйственные  расходы"  или  на  счете  91  "Прочие  доходы и
   расходы);
   2.  порядок налогообложения выплат членам аудиторского комитета при
   совете директоров (налог на прибыль и ЕСН).
   
   
   Ответ: 1. Бухгалтерский учет
   
   Понятие    "аудиторский    комитет"    отсутствует   в   российском
   законодательстве,   порядок   создания  и  функционирования  такого
   комитета   регламентируется  Законом  Сарбейнса-Оксли  от  23.01.02
   (далее  -  Закон),  относящимся к нормам международного финансового
   законодательства.  При  этом Закон распространяется на все компании
   (учрежденные   в  любой  стране  мира),  которые  имеют  акции  или
   долговые  ценные  бумаги,  зарегистрированные  в  Комиссии  США  по
   ценным   бумагам   и   биржам   в   соответствии   с   требованиями
   законодательства  США  по  ценным  бумагам. Таким образом, учитывая
   тот   факт,   что   компания  находится  в  процессе  подготовки  к
   размещению   собственных  ценных  бумаг  на  Нью-Йоркской  Фондовой
   Бирже,  на нее в полной мере распространяются требования указанного
   Закона.
   Согласно    Закону,   аудиторский   комитет   назначается   советом
   директоров   предприятия   и   содействует   в  выполнении  советом
   обязанностей  по наблюдению за полнотой и достоверностью финансовой
   отчетности,   надежностью   и  эффективностью  системы  внутреннего
   контроля,  независимостью  внешнего и внутреннего аудита, процессом
   обеспечения   соблюдения   законодательства   и   кодекса  делового
   поведения   (этики)   предприятия.  Таким  образом,  для  компаний,
   обязанных  выполнять требования Закона Сарбейнса-Оксли, аудиторский
   комитет   является  обязательным  элементом  системы  управления  и
   контроля на предприятии.
   Согласно  п.п.7,9  ПБУ  10/99  "Расходы  организации",  расходы  по
   управлению  организацией  относятся  к  расходам  по  обычным видам
   деятельности  и  участвуют  в  формировании себестоимости продукции
   (работ,  услуг). Следовательно, начисление расходов по оплате труда
   членов  аудиторского  комитета,  согласно  Инструкции по применению
   Плана    счетов    бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной
   деятельности  организаций,  утвержденной Приказом Минфина России от
   31.10.2000   N   94н,   может   отражаться   по   дебету  счета  26
   "Общехозяйственные   расходы"   в   корреспонденции  со  счетом  70
   "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда". При этом следует иметь
   ввиду,  что,  согласно Закону, члены аудиторского комитета не имеют
   права  получать  от  компании какие-либо иные вознаграждения, кроме
   оклада члена совета директоров.
   
   2. Налогообложение
   
   Согласно  п.1 ст. 252 НК РФ, для признания затрат расходами в целях
   налогообложения   они   должны   быть  обоснованы  и  документально
   подтверждены.
   Создание  в  системе управления аудиторского комитета является, как
   уже   было  отмечено  выше,  обязательным  для  компании,  учитывая
   необходимость  выполнения  ей  требований  Закона  Сарбейнса-Оксли.
   Таким  образом,  обязанность  по созданию и содержанию аудиторского
   комитета    в    составе    организации    предусмотрена    нормами
   международного  финансового  законодательства, что, учитывая мнения
   Минфина  РФ  по  аналогичным  вопросам,  может свидетельствовать об
   экономической оправданности таких расходов.
   Так,  в  Письме  от  23  января  2007  г. N 03-03-06/1/28 Минфин РФ
   говорит   об   оправданности   расходов   компании  по  составлению
   финансовой   отчетности   по   международным   стандартам,  если  в
   отношении  такой  компании  предусмотрена обязанность представления
   отчетности  в  соответствии с  МСФО. Аналогичный вывод содержится в
   Письме Минфина РФ от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/413.
   Также,   согласно   официальной   позиции  уполномоченных  органов,
   расходами  организации  по  оплате  труда признаются выплаты членам
   совета  директоров  при  условии заключения с этими лицами трудовых
   или  гражданско-правовых договоров (Письмо Минфина РФ от 27.10.2005
   N  03-03-04/1/312, Письмо УМНС  России по г. Москве от 30.10.2003 N
   28-11/60729).  При этом аналогичные выплаты не признаются расходами
   в  случае  работы  членов совета директоров без заключения трудовых
   договоров  -   на  основании устава общества (Письмо Минфина России
   от  28.05.2007  N  03-04-07-02/16).  Аналогичное  мнение  Минфин РФ
   высказал  в  отношении  выплат внутреннему аудитору - такие выплаты
   учитываются  в  составе расходов на оплату труда, если с внутренним
   аудитором  заключен  трудовой договор. При этом, однако, необходимо
   учитывать  круг  обязанностей,  возложенных на внутреннего аудитора
   организации,  функции  внутреннего аудита и объем выполняемых работ
   (Письмо Минфина РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/281).
   Таким  образом,  по  нашему  мнению,  выплаты  членам  аудиторского
   комитета,    можно    учесть   в   составе   расходов   для   целей
   налогообложения   (в составе расходов на оплату труда) при условии,
   что  с  членами  такого  комитета  будут  заключены  трудовые, либо
   гражданско-правовые  договоры.  Обоснованность таких расходов будет
   подтверждаться     наличием     у    организации    документального
   подтверждения размещения ценных бумаг на бирже США.
   При   этом,   однако,   следует   иметь  ввиду  следующее.  Законом
   Сарбейнса-Оксли   не   предусмотрено  наличие  в  компании  другого
   контрольного  органа,  кроме  аудиторского  комитета.  В российском
   законодательстве    в    отношении    акционерных   обществ   также
   предусмотрен  один контрольный орган - ревизионная комиссия (ст. 85
   Закона   от   26   декабря   1995   года  №208-ФЗ  "Об  акционерных
   обществах").    При    этом    полномочия   ревизионной   комиссии,
   установленные  российским  законодательством, соответствуют, и даже
   в  некоторых  аспектах превышают, полномочия аудиторского комитета,
   установленные  в  Законе Сарбейнса-Оксли. Таким образом, существует
   риск  того,  что  налоговые органы могут посчитать нецелесообразным
   наличие  в  организации  двух  контрольных  органов  с аналогичными
   функциями.  В  качестве варианта избежания такого риска организации
   можно   предложить   наделить   ревизионную  комиссию  полномочиями
   аудиторского  комитета,  обосновав  при  этом, для целей выполнения
   требований    Закона    Сарбейнса-Оксли,    соответствие    термина
   "ревизионная    комиссия"    англоязычному   термину   "аудиторский
   комитет".  Возможность  применения  такого  варианта подтверждается
   тем,   что   Закон  разрешает  иностранным  компаниям  применять  к
   аудиторским комитетам национальное законодательство.
   В  отношении  порядка  налогообложения  выплат  членам аудиторского
   комитета единым социальным налогом (ЕСН) можно отметить следующее.
   В  соответствии  с  п.  1  ст. 236 НК РФ,  объектом налогообложения
   единым  социальным  налогом  для  налогоплательщиков  - организаций
   признаются    выплаты    и    иные    вознаграждения,   начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу   физических  лиц  по  трудовым  и
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям),   а   также  по
   авторским   договорам.   Таким  образом,  если  члены  аудиторского
   комитета  будут  состоять  в трудовых отношениях с организацией (на
   основании    трудового   или   гражданско-правового   договора)   и
   осуществлять  текущее  управление  обществом,  то  выплаты в пользу
   этих  лиц  будут формировать налоговую базу по ЕСН в общем порядке,
   предусмотренном  главой  24  НК  РФ.  В  случае если вознаграждения
   членам  аудиторского  комитета  будут выплачиваться не на основании
   указанных   договоров   (на   основании   решения  общего  собрания
   акционеров  общества),  то они не могут являться объектом обложения
   ЕСН  на  основании  п.1  ст.  236  НК  РФ. Аналогичной точки зрения
   придерживается  Минфин  РФ  в  Письме  от   8  декабря  2006  г.  N
   03-03-04/1/824.
   
   
   


Главная страница