Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО ВОПРОСУ СПИСАНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Главная страница


          25 февраля 2005 г

       Вопрос:
       ФГУП   просит   Вас   дать   разъяснения  по  вопросу  списания
   кредиторской задолженности в следующей ситуации.

       По  данным  инвентаризации  по  состоянию  на  31.12.2004 г. на
   счете  76  субсчет 8 <Страховые суммы> числится кредитовое сальдо в
   размере  63  197  842  рубля  86 копеек. До 2003 года на этом счете
   отражались   все  расчеты  по  услугам  страхования,  произведенным
   Транснациональной  страховой  компанией,  в  т.  ч.  по  Агентскому
   договору.  Комиссионное  вознаграждение  в размере 3 % от страховой
   суммы  отражалось  в  доходах,  облагалось НДС и налогом на прибыль
   (проводка  Д-т  51  К-т 91). По дебету счета 76.8 отражались суммы,
   перечисленные  в  ТСК,  а по кредиту суммы, начисленные клиентам за
   услуги  по  страхованию. Причем до 2002 г. аналитика по клиентам не
   велась,  т.  к.  страховые  суммы  входили в реализацию (Д-т 62 К-т
   46),  а  затем  сторнировали  по итогу месяца одной суммой Д-т 76.8
   К-т  46  (уменьшение  реализации)  с  аналитикой. Кредитовое сальдо
   образовалось  в  связи  с  тем, что ТСК представляла акты не на все
   оказанные   услуги,   соответственно   и   оплата   этих  услуг  не
   производилась,  в  то  время как клиенты страховые суммы возмещали.
   Кроме   того,   по  кредиту   счета  76.8  отражалось  формирование
   страхового  фонда Управлениями спецсвязи прямым зачислением средств
   (Д-т  51  К-т  76.8).  По  состоянию  на  2002 год невостребованная
   кредиторская   задолженность   составляла  37  247  985  рублей  93
   копейки.

       Вопрос:
       1)В   связи   с  тем,  что  срок  исковой  давности  по  данной
   кредиторской  задолженности  истек,  можно  ли  списать ее в доходы
   предприятия одной суммой? Какими документами правильно оформить?
       2)Обязаны  ли  мы  начислить НДС с этого дохода, если услуги по
   страхованию НДС не облагаются?

       Ответ:
       1.По   вопросу  отражения  сумм,  числящихся  по  состоянию  на
   01.01.2002  г.  по кредиту счета 76.8, в размере 37 247 985,93 руб.
   сообщаем следующее:
       Из  запроса  и  устных  пояснений, данных Вами, следует, что Вы
   исполнили    обязательства    перед   Транснациональной   страховой
   компанией  в полном объеме, а именно были полностью перечислены все
   суммы  в  соответствии с агентским договором, о чем свидетельствуют
   подписанные   акты.   В   соответствии  с  указанными  документами,
   задолженности  Вашей перед Транснациональной страховой компанией не
   существует,   а   следовательно,   и   не  существует  кредиторской
   задолженности перед данным контрагентом.
       Таким  образом,  сальдо  по счету 76.8 не является кредиторской
   задолженностью.
       Как  было  указано  в  пункте 1 письма № 650/02/05/12619/18-19,
   указанные  суммы  являются  доходом  от  оказания страховых услуг и
   должны  были  быть  признанны в бухгалтерском и в налоговом учете в
   тот период, к которому они относятся.
       В  соответствии  с  пунктом 39 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998
   г.   №   34н   "Положение   по   ведению   бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской   отчетности  в  Российской  Федерации"  изменения  в
   бухгалтерской  отчетности,  относящиеся как к отчетному году, так и
   к  предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в
   отчетности,   составляемой   за   отчетный   год,  в  котором  были
   обнаружены искажения ее данных.
       Прибыль  и убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к
   операциям   прошлых   лет,   включаются   в  финансовые  результаты
   отчетного года (пункт 80 Приказа Минфина РФ № 34н).
       Прибыль  прошлых  лет, выявленная в отчетном году, отражается в
   составе   внереализационных   доходов  текущего  периода  (пункт  8
   Приказа   Минфина   РФ   от  06.05.1999  г.  №  32н  "Положение  по
   бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
       Основанием   для   отражения   в  бухгалтерском  учете  доходов
   предыдущего  периода  в  составе  текущего  периода  может  служить
   бухгалтерская  справка,  в  которой  будет  отражена сумма по счету
   76.8  в  размере  37  247  985,93  руб. и обоснование того, что эта
   сумма,   является   доходом   от   оказания   страховых   услуг.  В
   бухгалтерской  справке  рекомендуем сделать  ссылку на акт сверки с
   Транснациональной  страховой компанией и агентский договор, которые
   будут  являться  основанием  для  подтверждения  того,  что  у  Вас
   отсутствует заложенность перед ТСК.
       В бухгалтерском учете данные суммы будут отражены проводкой
       Дт  76.8 Кт 91.1 - отражены в составе внереализационных доходов
   суммы дополнительно полученного дохода по услугам страхования;
       В  соответствии  со  статьей  54  НК  РФ при обнаружении ошибок
   (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к прошлым
   налоговым  (отчетным)   периодам,  в  текущем  (отчетном) налоговом
   периоде  перерасчет  налоговых  обязательств производится в периоде
   совершения ошибки.
       При  обнаружении  налогоплательщиком  в  поданной  им налоговой
   декларации  неотражения  или  неполноты отражения сведений, а равно
   ошибок,  приводящих  к  занижению  суммы налога, подлежащей уплате,
   налогоплательщик  обязан  внести необходимые дополнения и изменения
   в налоговую декларацию (пункт 1 статьи 81 НК РФ).
       В   соответствии   с   пунктом   4   статьи   81   НК  РФ  если
   предусмотренное  пунктом  1 настоящей статьи заявление о дополнении
   и  изменении  налоговой  декларации  делается после истечения срока
   подачи   налоговой   декларации   и   срока   уплаты   налога,   то
   налогоплательщик  освобождается  от ответственности, если указанное
   заявление     налогоплательщик    сделал    до    момента,    когда
   налогоплательщик    узнал    об   обнаружении   налоговым   органом
   обстоятельств,  предусмотренных  пунктом 1 настоящей статьи, либо о
   назначении    выездной    налоговой    проверки.   Налогоплательщик
   освобождается   от   ответственности  в  соответствии  с  настоящим
   пунктом    при    условии,   что   до   подачи   такого   заявления
   налогоплательщик     уплатил    недостающую    сумму    налога    и
   соответствующие ей пени.
       Однако,   что   касается   вопроса   предоставления  уточненных
   налоговых  деклараций  за  налоговые периоды до 01.01.2002 года, то
   обращаем Ваше внимание на следующее:
       В  соответствии  со  статьей 87 НК РФ налоговой проверкой могут
   быть    охвачены   только   три   календарных   года   деятельности
   налогоплательщика,   плательщика   сбора   и   налогового   агента,
   непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
       Таким    образом,   налоговый   орган   не   сможет   проверить
   правильность  предоставленных  уточненных  деклараций  за налоговые
   периоды до 01.01.2002 года.
       Что  касается  применения  положений ПБУ 18/02 при формировании
   данных  по суммам дохода, отраженным на счете 91.1 в размере 37 247
   985,93  руб.  и учитываемым при формировании финансового результата
   в    бухгалтерском    учете    и    не   принимаемым   в   качестве
   налогооблагаемого  дохода  в  2004 году для целей исчисления налога
   на прибыль, сообщаем следующее:
       В  бухгалтерском  учете  необходимо  отразить с указанной суммы
   постоянный  налоговый  актив  в  размере  8 939 516,62 руб. (37 247
   985,93 руб. * 24%) и сформировать проводку
       Дт 68 Кт 99.
       Данная   проводка   показывает,   что   мы   признает  доход  в
   бухгалтерском  учете,  а  в  налоговом  учете данный доход не будет
   увеличивать  налогооблагаемую  базу,  как  текущего  периода, так и
   последующих налоговых периодов.



Главная страница