Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ПО ВОПРОСУ СПИСАНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Главная страница


          22 февраля 2005 г
       Вопрос:
       ФГУП   просит   Вас   дать   разъяснения  по  вопросу  списания
   кредиторской задолженности в следующей ситуации.

       По  данным  инвентаризации  по  состоянию  на  31.12.2004 г. на
   счете  76  субсчет 8 <Страховые суммы> числится кредитовое сальдо в
   размере  63  197  842  рубля  86 копеек. До 2003 года на этом счете
   отражались   все  расчеты  по  услугам  страхования,  произведенным
   Транснациональной  страховой  компанией,  в  т.  ч.  по  Агентскому
   договору.  Комиссионное  вознаграждение  в размере 3 % от страховой
   суммы  отражалось  в  доходах,  облагалось НДС и налогом на прибыль
   (проводка  Д-т  51  К-т 91). По дебету счета 76.8 отражались суммы,
   перечисленные  в  ТСК,  а по кредиту суммы, начисленные клиентам за
   услуги  по  страхованию. Причем до 2002 г. аналитика по клиентам не
   велась,  т.  к.  страховые  суммы  входили в реализацию (Д-т 62 К-т
   46),  а  затем  сторнировали  по итогу месяца одной суммой Д-т 76.8
   К-т  46  (уменьшение  реализации)  с  аналитикой. Кредитовое сальдо
   образовалось  в  связи  с  тем, что ТСК представляла акты не на все
   оказанные   услуги,   соответственно   и   оплата   этих  услуг  не
   производилась,  в  то  время как клиенты страховые суммы возмещали.
   Кроме   того,   по  кредиту   счета  76.8  отражалось  формирование
   страхового  фонда Управлениями спецсвязи прямым зачислением средств
   (Д-т  51  К-т  76.8).  По  состоянию  на  2002 год невостребованная
   кредиторская   задолженность   составляла  37  247  985  рублей  93
   копейки.

       Вопрос:
       1)В   связи   с  тем,  что  срок  исковой  давности  по  данной
   кредиторской  задолженности  истек,  можно  ли  списать ее в доходы
   предприятия одной суммой? Какими документами правильно оформить?
       2)Обязаны  ли  мы  начислить НДС с этого дохода, если услуги по
   страхованию НДС не облагаются?

       Ответ:
       1.Кредиторская  задолженность  образуется  в учете организации,
   если    она   своевременно   не   погасила   задолженность   своему
   контрагенту.
       Дебиторская  задолженность образуется в учете организации, если
   контрагент не погасил задолженность перед организацией.
       Из  запроса  и  устных  пояснений, данных Вами, следует, что Вы
   исполнили    обязательства    перед   Транснациональной   страховой
   компанией  в полном объеме, а именно были полностью перечислены все
   суммы  в  соответствии с агентским договором, о чем свидетельствуют
   подписанные   акты.   В   соответствии  с  указанными  документами,
   задолженности  Вашей перед Транснациональной страховой компанией не
   существует,   а   следовательно,   и   не  существует  кредиторской
   задолженности перед данным контрагентом.
       Из   запроса  и  устных  пояснений  так  же  следует,  что  все
   обязательства  Вами  перед  клиентами  исполнены  в  полном объеме.
   Клиенты также не имеют перед вами задолженности.
       Таким   образом,  суммы,  отраженные  по  кредиту  счета  76.8,
   являются  суммами,  связанными  с оплатой за предоставленные услуги
   по   страхованию   (являются  Вашим  доходом  сверх  установленного
   агентского вознаграждения).
       Что  касается налогообложения налогом на добавленную стоимость,
   то  обращаем  Ваше внимание на статью 32 Закона РФ от 27.11.1992 г.
   №  4015-1  "Об  организации страхового дела в РФ", в соответствии с
   которой,  право  на  осуществление  деятельности в сфере страхового
   дела  представляется  только  субъекту страхового дела, получившему
   лицензию.
       В  соответствии  с  подпунктом  7  пункта 3 статьи 149 НК РФ не
   подлежит    налогообложению    оказание   услуг   по   страхованию,
   сострахованию  и  перестрахованию страховыми организациями, а также
   оказание   услуг   по  негосударственному  пенсионному  обеспечению
   негосударственными пенсионными фондами.
       Пунктом  6  статьи  149  НК РФ установлено, что перечисленные в
   настоящей    статье    операции    не    подлежат   налогообложению
   (освобождаются     от     налогообложения)     при     наличии    у
   налогоплательщиков,  осуществляющих  эти  операции, соответствующих
   лицензий    на    осуществление   деятельности,   лицензируемой   в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
       В   связи   с   тем,   что  у  Вас  отсутствовала  лицензия  на
   осуществление  деятельности  в  области страхования, дополнительный
   доход,   полученный   при   осуществлении   деятельности  в  рамках
   агентского  договора,  подлежит налогообложению в общеустановленном
   порядке.
       В  соответствии  с  пунктом 39 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998
   г.   №   34н   "Положение   по   ведению   бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской   отчетности  в  Российской  Федерации"  изменения  в
   бухгалтерской  отчетности,  относящиеся как к отчетному году, так и
   к  предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в
   отчетности,   составляемой   за   отчетный   год,  в  котором  были
   обнаружены искажения ее данных.
       Прибыль  и убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к
   операциям   прошлых   лет,   включаются   в  финансовые  результаты
   отчетного года (пункт 80 Приказа Минфина РФ № 34н).
       Прибыль  прошлых  лет, выявленная в отчетном году, отражается в
   составе   внереализационных   доходов  текущего  периода  (пункт  8
   Приказа   Минфина   РФ   от  06.05.1999  г.  №  32н  "Положение  по
   бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
       В бухгалтерском учете данные суммы будут отражены проводкой
       Дт  76.8 Кт 91.1 - отражены в составе внереализационных доходов
   суммы дополнительно полученного дохода по услугам страхования;
       Дт  91.2  Кт 68-НДС - отражено начисление налога на добавленную
   стоимость   по   дополнительно   полученному   доходу   по  услугам
   страхования.

       В  соответствии  со  статьей  54  НК  РФ при обнаружении ошибок
   (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к прошлым
   налоговым  (отчетным)   периодам,  в  текущем  (отчетном) налоговом
   периоде  перерасчет  налоговых  обязательств производится в периоде
   совершения ошибки.
       При  обнаружении  налогоплательщиком  в  поданной  им налоговой
   декларации  неотражения  или  неполноты отражения сведений, а равно
   ошибок,  приводящих  к  занижению  суммы налога, подлежащей уплате,
   налогоплательщик  обязан  внести необходимые дополнения и изменения
   в налоговую декларацию (пункт 1 статьи 81 НК РФ).
       В   соответствии   с   пунктом   4   статьи   81   НК  РФ  если
   предусмотренное  пунктом  1 настоящей статьи заявление о дополнении
   и  изменении  налоговой  декларации  делается после истечения срока
   подачи   налоговой   декларации   и   срока   уплаты   налога,   то
   налогоплательщик  освобождается  от ответственности, если указанное
   заявление     налогоплательщик    сделал    до    момента,    когда
   налогоплательщик    узнал    об   обнаружении   налоговым   органом
   обстоятельств,  предусмотренных  пунктом 1 настоящей статьи, либо о
   назначении    выездной    налоговой    проверки.   Налогоплательщик
   освобождается   от   ответственности  в  соответствии  с  настоящим
   пунктом    при    условии,   что   до   подачи   такого   заявления
   налогоплательщик     уплатил    недостающую    сумму    налога    и
   соответствующие ей пени.
       Исходя  из  вышеизложенного,  в бухгалтерском учете за 2004 год
   Вы   отражаете   суммы,   учтенные   на   счете   76.8,  в  составе
   внереализионных  доходов, а в налоговом учете вносите исправления в
   налоговые  декларации  по  НДС  за  тот налоговый период, в котором
   должен был быть признан доход.

       2.Что  касается  сумм,  отраженных  проводкой  Дт 51 Кт 76.8, и
   учитываемых   как   формирование   страхового   фонда  Управлениями
   спецсвязи,  то  рекомендует  внести исправления и отразит указанные
   суммы   в  2004  году  (до  выяснения  проводок,  сформированных  в
   Управлениях)  в  бухгалтерском  учете  в  составе внереализационных
   доходов, сформировав проводку
       Дт 76.8 Кт 91.1.
       Суммы,  отраженные  на счете 76.8, на наш взгляд, не облагаются
   налогом  на  добавленную  стоимость,  в  связи с тем, что эти суммы
   образованы  в  связи  с  внутренним  перемещением  денежных средств
   между  головной  организацией  и  филиалами  и не являются суммами,
   связанными с реализацией товаров (работ, услуг).
       Реализацией    товаров    (работ,    услуг)   организацией,   в
   соответствии   со  статьей  39  НК  РФ,  признается  соответственно
   передача  на  возмездной  основе  права  собственности  на  товары,
   результатов   выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица,
   возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
       В   соответствии   с  пунктом  1  статьи  146  НК  РФ  объектом
   налогообложения   признается,   в   частности,  реализация  товаров
   (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
       В  Вашем  случае  передачи   права собственности не происходит,
   следовательно, объект налогообложения по НДС отсутствует.



Главная страница