Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ ПО КАЖДОМУ ИЗ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Главная страница


          Вопросы.
       1.  С  каким обособленным подразделением на территории субъекта
   (ответственным  или не ответственным) нам вести выверку расчетов за
   период до 01.01.2006г.
       2.  В какой налоговый орган представляются уточненные налоговые
   декларации по налогу на прибыль за период до 01.01.2006г.

       ОБОСНОВАНИЕ.
       Примечание:  ссылки  на  статьи Налогового Кодекса РФ (далее по
   тексту  Ц  НК  РФ)  приведены  в  редакции  Федерального  закона от
   06.06.2005г.   №   58-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  часть  вторую
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации  и  некоторые  другие
   законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах и сборах",
   вступающего в силу с 01.01.2006г.
       Ответ на вопрос 1.
       В   соответствии   с   абз.   2  п.  2  ст.  288  НК  РФ  "если
   налогоплательщик  имеет  несколько  обособленных  подразделений  на
   территории  одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому
   из   этих  подразделений  может  не  производиться.  Сумма  налога,
   подлежащая  уплате  в  бюджет  этого  субъекта  РФ,  в таком случае
   определяется  исходя  из  доли прибыли, исчисленной из совокупности
   показателей  обособленных  подразделений, находящихся на территории
   субъекта  РФ.  При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то
   обособленное  подразделение,  через  которое  осуществляется уплата
   налога  в  бюджет  этого  субъекта  РФ, уведомив о принятом решении
   налоговые    органы,    в    которых   обособленные   подразделения
   налогоплательщика стоят на налоговом учете."
       Таким   образом,   с   01.01.2006г.   организация   вправе   не
   производить   распределение   прибыли   по   каждому  обособленному
   подразделению,  находящемуся  на  территории  одного  субъекта  РФ,
   выбрав  из них одно обособленное подразделение, через которое будет
   осуществляться  уплата  налога  в бюджет этого субъекта РФ (далее -
   ответственное обособленное подразделение).
       Кроме  того,  функции  подразделения,  ответственного за уплату
   налога  в  данном  регионе,  могут  быть  возложены  и  на головную
   организацию  в случае, если она находится в том же субъекте РФ, что
   и ее подразделения.
       О  принятом  решении  организация  должна  уведомить  налоговый
   орган    по    месту    нахождения   ответственного   обособленного
   подразделения  с  указанием обособленных подразделений, находящихся
   на  территории  этого  субъекта  РФ, через которые уплата налога на
   прибыль  в  бюджет  субъекта  Российской Федерации производиться не
   будет,  их  местонахождения, КПП, указав при этом сумму ежемесячных
   авансовых  платежей,  подлежащих  уплате ответственным обособленным
   подразделением в I квартале 2006 года.
       Одновременно  уведомляются налоговые органы по месту нахождения
   обособленных  подразделений,  через  которые не будет производиться
   уплата  налога  на  прибыль  в бюджет субъекта РФ, о том, что через
   указанные   подразделения   уплата  налога  в  бюджет  субъекта  РФ
   производиться  не  будет  (с  указанием  их  местонахождения и КПП,
   указав  при  этом  ответственное  обособленное  подразделение,  его
   местонахождение и КПП).
       Достоверность  и  полнота  сведений,  указанных  в уведомлении,
   подтверждается   подписями   руководителя   и  главного  бухгалтера
   организации  либо  представителем, полномочия которого подтверждены
   в установленном порядке, и проставляется дата подписания.
       Рекомендуемые  типовые  формы указанных уведомлений приведены в
   Приложениях к Письму ФНС от 31.10.2005г. № ММ-6-02/916@.
       При  этом,  согласно разъяснениям налоговых органов, изложенным
   в   указанном   Письме   ФНС   от  31.10.2005г.  №  ММ-6-02/916@  ,
   Уведомления   направляются   в  налоговые  органы  по  месту  учета
   обособленных   подразделений   до   начала   следующего  налогового
   периода.
       В   то   же  время  НК  РФ  не  содержит  требований  о  сроках
   направления   уведомлений   в  налоговый  орган.  Поэтому,  считаем
   возможным,   в   случае,   если  организация  не  успела  уведомить
   налоговые  органы в 2005 г., направить уведомления в 2006 г., но не
   позднее  крайнего срока уплаты первого авансового платежа по налогу
   в   2006  г.  (например,  в  случае  уплаты  ежемесячных  авансовых
   платежей  последним  днем уплаты ежемесячного авансового платежа за
   январь  2006 г. является 28 января 2006 г.). Отсутствие уведомлений
   в  указанные  выше  сроки  позволит  налоговым органам считать, что
   организация  продолжает уплачивать налог в порядке, действовавшем в
   2005г.
       Письмом   ФНС   от   28.12.2005г.  №  ММ-6-02/2005@  разъяснены
   действия  налоговых  органов  в  связи  и изменением порядка уплаты
   налога на прибыль организаций в 2006г:
       Налоговый  орган  при  поступлении  уведомления  (например,  по
   рекомендуемой   форме   Уведомления   №  2  Ц  см.  Письмо  ФНС  от
   31.10.2005г.  №  ММ-6-02/916@)  по  месту  нахождения  обособленных
   подразделений,  через  которые  с  01.01.2006г.  налог  на  прибыль
   уплачиваться не будет:
       закрывает  карточки  "РСБ" (расчеты с бюджетом) по состоянию на
   01.01.2006г.
       Передает  карточки "РСБ" в налоговый орган  по месту нахождения
   ответственного обособленного подразделения
       Передает  материалы, связанные с исчислением налога на прибыль,
   в    налоговый    орган   по   месту   нахождения    ответственного
   обособленного подразделения
       Налоговый    орган    по    месту   нахождения   ответственного
   подразделения:
       Свернуть     сальдо    "РСБ"    ответственного    обособленного
   подразделения   и   полученное   от   налоговых  органов  по  месту
   нахождения иных обособленных подразделений
       Отражает  полученный  результат  в  карточке "РСБ" по налогу на
   прибыль   ответственного   обособленного   подразделения  (головной
   организации).
       При этом налоговые органы должны руководствоваться:
       Приказом  ФНС  от  12.05.2005г.  № ШС-3-10/201@ "Об утверждении
   рекомендаций  по  порядку  ведения  в налоговых органах базы данных
   "расчеты с бюджетом"" (далее по тексту Ц Приказ №  ШС-3-10/201@)
       Приказом  ФНС  от 20.12.2004 г. № САЭ-3-09/165@ "Об утверждении
   методических   указаний   для   налоговых   органов   по   вопросам
   единообразия  процедуры  снятия  с  учета  и   постановки на учет в
   налоговых  органах  российских  организаций  в  связи  с изменением
   места нахождения" (далее по тексту Ц Приказ  № САЭ-3-09/165@)
       В  соответствии с разделом XII "Порядок закрытия карточек "РСБ"
   местного  уровня"  Приказа  №  ШС-3-10/201@  по окончании отчетного
   года   в   карточках   "РСБ"   автоматически  выводится  фактически
   сложившееся  после проведения записи последней операции за истекший
   год  сальдо  расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по каждому
   типу платежа.
       В  случае  изменения  места  учета налогоплательщика в пределах
   одного  субъекта  РФ  инспекция  по  старому месту учета направляет
   копии  расчетных  документов за текущий год и за три предшествующие
   года  вместе  с  файлом, содержащим информацию из карточек "РСБ" за
   текущий  год  и  за  три предшествующие года, в инспекцию по новому
   месту учета налогоплательщика с ЭЦП руководителя инспекции.
       Сальдо  расчетов  с  бюджетом  на  дату передачи карточек "РСБ"
   подлежит отражению по новому месту учета.
       В  соответствии  с  Приложением № 2 к приказу № САЭ-3-09/165@ к
   документам,   связанным   с   деятельностью  организации,   которые
   подлежат  передаче  в  налоговый  орган  по новому месту нахождения
   организации, в том числе относятся:
       информация  из  базы данных карточки налогоплательщика "Расчеты
   с бюджетом" за три предыдущих года и текущий год,
       налоговые   декларации,   бухгалтерская   отчетность  и  другие
   документы,  представленные  налогоплательщиком, служащие основанием
   для   исчисления   и  уплаты  налога,  а  также  иные  документы  о
   деятельности  налогоплательщика,  имеющиеся  у налогового органа по
   прежнему   месту   нахождения,  за  текущий  год  и  за  три  года,
   предшествующие  году  снятия организации с учета в налоговом органе
   (не позднее 30 дней после снятия с учета).
       Также  обращаем  Ваше  внимание,  что  в  случае  представления
   налоговых  деклараций  за  2005  год  в  налоговые  органы по месту
   нахождения  обособленных  подразделений,  через которые в 2006 году
   уплата  налога  не производится, указанные налоговые органы обязаны
   передать  эти  декларации  в  налоговый  орган  по месту нахождения
   ответственного  обособленного  подразделения  организации  в данном
   субъекте РФ (Письмо ФНС от 28.12.2005г. № ММ-6-02/2005@).
       Таким  образом,  на  основании  вышеизложенного, считаем, что в
   случае   принятия   решения  об  уплате  налога  на  прибыль  через
   ответственное  обособленное  подразделение и уведомлении о принятом
   решении  налоговых  органов,  сверка расчетов по налогу на прибыль,
   проводимая   в   2006  году  (после  передачи  налоговыми  органами
   карточек  "РСБ") за периоды до 2006г. должна производиться по месту
   нахождения  ответственного  обособленного  подразделения,  так  как
   налоговые  органы  по месту нахождения ответственного обособленного
   подразделения  будут  располагать  всеми  необходимыми  материалами
   (налоговыми  декларациями,  карточками "РСБ" и др.) для контроля за
   исчислением и уплатой налога на прибыль.
       Данная  позиция  также  подтверждается  Письмом  Минфина  РФ от
   24.11.2005г.  №  03-03-02/132,  Письмом  Минфина  от 14.03.2006г. №
   03-03-04/2/73.

       Ответ на вопрос 2.
       Относительно  представления  уточненных деклараций по налогу на
   прибыль в 2006 году за периоды до 01.01.2006г. сообщаем следующее.
       В  соответствии с разъяснениями налоговых и финансовых ведомств
   декларации  по  налогу  на  прибыль  организаций  за  2005  год  по
   обособленным  подразделениям,  через  которые  с  2006  г. не будет
   производиться  уплата  налога  в  бюджет  субъекта  РФ, разрешается
   представить  в  налоговый  орган по месту нахождения ответственного
   обособленного подразделения организации в данном субъекте РФ.
       Если  декларации  за 2005 г. представлены в налоговые органы по
   месту  нахождения  обособленных подразделений, через которые в 2006
   г.  уплата  налога  не  производится,  указанные  налоговые  органы
   обязаны   передать  эти  декларации  в  налоговый  орган  по  месту
   нахождения  ответственного  обособленного подразделения организации
   в данном субъекте РФ.
       Налоговый    орган    по    месту   нахождения   ответственного
   обособленного   подразделения,  получив  декларации  по  налогу  на
   прибыль    организаций    за   2005   г.   по   иным   обособленным
   подразделениям,  находящимся  на  территории  данного  субъекта РФ,
   должен  провести  начисление налога в карточках "РСБ" и осуществить
   контроль за полнотой его уплаты в бюджет субъекта РФ.
   (Письмо   Минфина   РФ  24.11.2005  №03-03-02/132  (направлено  для
   использования   в   работе   Письмом   ФНС   от   21.12.2005  г.  №
   ММ-6-02/1075@), Письмо ФНС от 28.12.2005г. № ММ-6-02/2005@).
       На  основании  вышеизложенного, учитывая, что карточки "РСБ" по
   месту  нахождения  обособленных  подразделений,  по  которым уплата
   налога  на  прибыль организаций в бюджет субъекта РФ с 01.01.2006г.
   не  производиться,  не  ведутся, уточненные декларации по налогу на
   прибыль  по данным обособленным подразделениям, например, за 2003 и
   2004гг.,  организация  вправе предоставлять в том же порядке, что и
   декларации  за  2005  год,  т.е. по месту нахождения ответственного
   обособленного подразделения (головной организации).
       Если  уточненные  декларации  по  обособленным  подразделениям,
   например  за 2003 и 2004 гг., будут представлены в налоговые органы
   по  месту  нахождения  обособленных  подразделений, через которые в
   2006  году  уплата  налога  не  производится,  указанные  налоговые
   органы  обязаны  будут передать эти декларации в налоговый орган по
   месту   нахождения   ответственного   обособленного   подразделения
   организации в данном субъекте РФ.

   Данная позиция подтверждена также Письмом Минфина РФ от
   02.03.2006г. № 03-03-04/1/174

   03.05.06
   244(Оплата труда)/500(Налог на прибыль)/728(Средства массовой
   информации)
   
   


Главная страница