Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

РАСХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРИЗНАЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ, НАЧИСЛЕННЫЕ ПО ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ ЛЮБОГО ВИДА

Главная страница


          ВОПРОС:

       Прошу ответить на следующий вопрос:

       Согласно  статье  269  НК  РФ,  для  расчета среднего процента,
   необходимо   сравнить   долговые   обязательства   по  сопоставимым
   условиям.  В  нашей организации существует несколько групп долговых
   обязательств,  например,  с  обеспечением  и без обеспечения. Также
   очень   отличаются   объемы  долговых  обязательств  внутри  каждой
   группы.
         Признание расходов в целях налогообложения по разным долговым
   обязательствам  осуществляется, исходя из одного среднего процента,
   или  же  средних  процентов  будет  столько, сколько видов долговых
   обязательств и сопоставимых условий?


       ОТВЕТ:

       Расходом   для   целей   налогообложения   прибыли   признаются
   проценты,  начисленные  по  долговому  обязательству  любого  вида.
   Однако   размер  признания  расхода  в  уменьшение  налоговой  базы
   регулируется положениями статьи 269 НК РФ.
       Статья  269  НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ
   определения  максимального  размера  процентов  из  двух  возможных
   вариантов:
       1)  по  среднему  уровню  процентов,  начисленных  по  долговым
   обязательствам,   выданным   в  том  же  квартале  на  сопоставимых
   условиях;
       2)  исходя  из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1
   раза,  - по рублевым долговым обязательствам, и из ставки в размере
   15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
       Основным   способом   признания   процентов   является  способ,
   основанный    на    среднем    уровне    процентов,   если   только
   налогоплательщик  в  учетной  политике  сразу  не  отказался от его
   применения.
       Критерии  сопоставимости  долговых  обязательств определены п.1
   ст.269   НК  РФ.  Долговые  обязательства  считаются  выданными  на
   сопоставимых   условиях,   если   они   удовлетворяют  одновременно
   следующим условиям, а именно выданы:
       - в одинаковой валюте;
       - на те же сроки;
       - под аналогичные обеспечения;
       - в сопоставимых объемах.
       Так  как  положения  статьи  не  содержат точных количественных
   характеристик    перечисленных    критериев    сопоставимости,   то
   организация  вправе  самостоятельно их определить. Если организация
   не  установит  в  учетной  политике показатели для каждого критерия
   сопоставимости   долговых   обязательств,  то  будет  отсутствовать
   документальное    подтверждение    неизменности   показателей   для
   сравнения в течение года.
       В   отношении   критериев   по   срокам    и  объемам  долговых
   обязательств  организация может сформировать интервалы соответствия
   в  количественном выражении, а также определить границы колебаний в
   процентном  отношении.  Конкретное  решение зависит от того, желает
   ли  организация расширить границы группы, либо, наоборот, стремится
   сильнее  детализировать группы долговых обязательств. Например, при
   установлении  объема  организация  может использовать такие широкие
   диапазоны  как  до  1  000  000  рублей,  от 1000 001 до 10 000 000
   рублей,  свыше  10  млн.  руб.  Представляется, что при определении
   цифровых    значений    перечисленных    критериев   сопоставимости
   организации   следует   исходить,   прежде  всего,  из  сложившейся
   практики    в    отношении   собственных   долговых   обязательств.
   Организация,  пользуясь предоставленным ей правом, может установить
   наиболее  удобные  для  нее  границы  показателей.  Однако не стоит
   забывать,   что  все  расходы  для  целей  налогообложения  прибыли
   признаются  только при соответствии критерию обоснованности (ст.252
   НК).  Аналогичность  обеспечения долгового обязательства, по нашему
   мнению,  следует устанавливать в соответствии с видами обеспечения,
   описанными в главе 23 ГК РФ.

       Следует  обратить  внимание на условие признания сопоставимости
   долговых  обязательств  организации - это обязательное соответствие
   одновременно   всем   критериям.  Соответственно,  организация  для
   определения   предельного   размера  признаваемого  расхода  вправе
   использовать   метод   среднего  процента  только  в  случае,  если
   сравниваемые  долговые  обязательства попадут в одну и ту же группу
   по  всем  4 критериям. Организация не вправе считать условия выдачи
   долговых   обязательств  сопоставимыми  при  совпадении  только  по
   одному  критерию.  Например,  два  займа на сумму 1 000 000 рублей,
   полученные   в  течение  квартала  на  срок  6  месяцев,  не  могут
   считаться  сопоставимыми,  если  в  обеспечение одного займа выдано
   обеспечение  в  виде  векселя,  а  в обеспечение другого произведен
   залог имущества должника.
       Это   мнение   совпадает   с  выказанной  позицией  финансового
   ведомства    (см.   Письмо   Минфина   России   от   27.08.2004   N
   03-03-01-04/1/20).
       В  случае  возникновения у налогоплательщика в течение квартала
   ряда   долговых   обязательств,   следует  сначала  осуществить  их
   сравнение  на основании критериев, установленных в учетной политике
   предприятия.  В  результате  этого  могут  быть  выявлены несколько
   обязательств,    признаваемых   сопоставимыми   по   вышеизложенным
   правилам,  а  также  займы  или  кредиты,  которые  ни  с  одним из
   выданных  обязательств  не  совпадает  ни  по  одному  критерию. Во
   втором  случае для определения максимально признаваемого расхода по
   налогу  на  прибыль  применяется  ставка  рефинансирования  ЦБ. Для
   процентов  по  займам  и  кредитам,  по  которым  в данном квартале
   выявлены  сопоставимые  обязательства,  расчет  предельного размера
   расхода  осуществляется  исходя  из среднего уровня процентов. Этот
   уровень   определяется   исходя  из  условий  договоров  на  выдачу
   сопоставимых   между   собой   обязательств,   то   есть  в  рамках
   сформированной  "группы"  похожих  обязательств. Определенный таким
   образом  предельный  размер  размера  признания расхода по долговым
   обязательствам  применяется для уменьшения налоговой базы по налогу
   на  прибыль  в  течение  всего  срока  существования  обязательств,
   отнесенных в квартале их выдачи к единой "группе".

       В  Методических  рекомендациях  по  применению  главы  25 НК РФ
   (п.5.4.1)  МНС  России  разделяет  долговые  обязательства также по
   признаку  категории  кредиторов  (либо физических, либо юридических
   лиц).  Положения  данного  документа  содержат  вывод  о  том,  что
   долговые     обязательства,    соответствующие    всем    критериям
   сопоставимости,  указанным  в  статье 269 НК, но принятые от разных
   категорий  кредиторов  -  физических  лиц  или  юридических  лиц, -
   считаются несопоставимыми.
       Представляется    такое    расширенное   толкование   положений
   Налогового  кодекса  не  входит  в  компетенцию  МНС  по  следующим
   причинам.  Статьей  4  НК РФ предоставлено право МНС, ГТК и Минфину
   издавать  приказы,  инструкции,  иные  нормативные  правовые  акты,
   методические  указания.  Как  видно  из  названия  принятого акта -
   Методические  рекомендации,  законом вообще не предусмотрено такого
   акта.  В  ст.  4  НК  РФ упоминается лишь о Методических указаниях.
   Данные  Методические  рекомендации  не  обязательны  для применения
   налогоплательщиками.
       Однако   организация   должна   учитывать  существование  такой
   позиции   налогового   ведомства   и   быть   готовой  к  возможным
   разногласиям по указанному вопросу.



Главная страница