Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАСХОДАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОПЛАТУ ТРУДА

Главная страница



   Вопрос: Оценить правомерность включения в затраты данных сумм -
   сумма арендных платежей +ЕСН.
   Ситуация: Генеральным Директором является гражданин Голландии. В
   трудовом контракте в Обязательствах Общества прописано следующее:
   "обеспечить Ген. директора на время работы в обществе жилым
   помещением в г.Москве с размером платы за наем жилого помещения не
   более "Х" долларов США в месяц в рублевом эквиваленте";
   "ежемесячно возмещать расходы на приобретение 2ух самых дешевых
   билетов эконом-класса по маршруту Москва-Амстердам-Москва". В
   настоящее время сумма по договору найма относится в уменьшение
   налога на прибыль, является базой для ЕСН и дохода в натуральной
   форме. На генерального директора получено ИРС по адресу
   арендованного жилого помещения.

       Ответ:  В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской
   Федерации  в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые
   в  целях  налогообложения, включаются любые начисления работникам в
   денежной  и  (или)  натуральной  формах, стимулирующие начисления и
   надбавки,  компенсационные  начисления,  связанные с режимом работы
   или   условиями   труда,   премии  и  единовременные  поощрительные
   начисления,  расходы,  связанные  с  содержанием  этих  работников,
   предусмотренные   нормами  законодательства  Российской  Федерации,
   трудовыми    договорами   (контрактами)   и   (или)   коллективными
   договорами.
       При   этом   согласно   п.   25   ст.  255  Кодекса  в  расходы
   налогоплательщика  на  оплату  труда  могут  включаться  любые виды
   расходов,   произведенных   в   пользу  работника,  предусмотренные
   трудовым договором и (или) коллективным договором.
       Как  следует  из  вышеизложенного  Ц  оплату  за найм жилья для
   Генерального  директора  правомерно включать в затраты, уменьшающие
   налогооблагаемую  базу  по  налогу  на прибыль. Аналогичная позиция
   изложена  в  письмах Минфина РФ № 03-03-04/1/446 от 26 декабря 2005
   года и № 03-03-04/2/72 от 14 марта 2006 года.

       Что   касается   возмещения  расходов  на  билеты  по  маршруту
   "Москва-Амстердам-Москва",  то хотя установленный статьей 255 НК РФ
   перечень   расходов   на   оплату   труда   не  является  закрытым,
   Министерство  Финансов  РФ и арбитражные суды считают неправомерным
   включение  данных  затрат  в  расходы, уменьшающие налогооблагаемую
   базу по налогу на прибыль.
       Например,    как    указано    в   постановлении   Федерального
   арбитражного  суда  Дальневосточного округа от 9 ноября 2005 года №
   Ф03-А51/05-2/2962,    для  целей  налогообложения  при  определении
   налогооблагаемой   базы  по  налогу  на  прибыль,  в  силу  прямого
   указания  в  пункте  7 статьи 255 НК РФ, включение затрат по оплате
   проезда   к  месту  использования  отпуска  за  пределы  территории
   Российской Федерации не предусмотрено.
       Такая  же  позиция изложена в письме Минфина РФ № 03-03-04/2/72
   от  14 марта 2006 года. В нем, в частности, указано:  пунктом 7 ст.
   255  Кодекса  предусмотрено,  что  в  расходы  налогоплательщика на
   оплату   труда  могут  включаться  фактические  расходы  на  оплату
   проезда   работников  и  лиц,  находящихся  у  этих  работников  на
   иждивении,  к  месту использования отпуска на территории Российской
   Федерации  и  обратно,  включая  расходы  на  оплату провоза багажа
   работников  организаций,  расположенных в районах Крайнего Севера и
   приравненных  к ним местностях. Уменьшение налоговой базы по налогу
   на    прибыль    организаций    на    оплату   проезда   работников
   налогоплательщика  и  членов  их  семей  к  месту отпуска и обратно
   организациями,   расположенными   в   иных   местностях  Российской
   Федерации, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено.

       Поэтому   желательно  не  уменьшать  налогооблагаемую  базу  по
   налогу   на   прибыль  на  затраты  фирмы  по  возмещению  расходов
   Генерального      директора      на      билеты     по     маршруту
   "Москва-Амстердам-Москва",    так    как    вероятность    доказать
   правомерность учета таких затрат  очень мала.

       Что  касается  Единого социального налога, то позиция налоговых
   органов  следующая:  расходы,  произведенные  в  пользу работников,
   предусмотренные  трудовым  или коллективным договором, включаются в
   состав  расходов  на  оплату  труда  на  основании  п.  25  ст. 255
   Налогового  кодекса  РФ  и  подлежат  обложению  единым  социальным
   налогом в силу п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ.
       В  связи с чем существует вероятность, что налоговые органы при
   проведении  проверок  будут требовать от Вашей фирмы уплаты Единого
   социального   налога   по   всем  выплатам  в  пользу  сотрудников,
   предусмотренным трудовым договором.
       Однако   арбитражные  суды  придерживаются  следующего  мнения:
   исходя  из  положений  п.  1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом
   налогообложения  для  организаций,  производящих выплаты физическим
   лицам,   признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу   физических  лиц  по  трудовым  и
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям),   а   также  по
   авторским договорам.
       Исключение    составляют    выплаты   и   вознаграждения   (вне
   зависимости  от  формы,  в  которой  они производятся), если они не
   отнесены  к  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу на
   прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Такие  выплаты  на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ
   не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.
       Ст.   236  НК  РФ  является  императивной  правовой  нормой  и,
   следовательно,  подлежит  обязательному  применению  и  не подлежит
   иному  толкованию, чем то, которое определил данной правовой нормой
   законодатель.
       Таким  образом,  если  выплата  произведена за счет собственных
   средств фирмы Ц она не подлежит обложению ЕСН.
       Данное  мнение  высказано,  в частности, в решении Арбитражного
   суда  Московской области от 27 октября 2004 года № А41-К2-8875/04 и
   в  Постановлении  Федерального Арбитражного суда Московского округа
   от 12 мая 2005 года № КА-А41/3623-05.

   Исходя из вышеизложенного, можно заключить, что оплата аренды
   жилья для Генерального директора, предусмотренная трудовым
   договором,  правомерно включается Вами в состав затрат вместе с
   единым социальным налогом, исчисленным с сумм данной арендной
   платы; что касается компенсации расходов на билеты по маршруту
   "Москва-Амстердам-Москва", то данные выплаты желательно
   производить за счет собственных средств фирмы и, соответственно,
   единым социальным налогом не облагать.

   03.05.06
   148(Командировочные расходы)/500(Налог на прибыль)/728(Средства
   массовой информации
   
   


Главная страница