Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: НО НЕ ВОЗНИКАЮТ ЛИ У НАС НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО МЫ ЗА СВОЙ СЧЕТ В ИНТЕРЕСАХ ДРУГОГО ЛИЦА ПРОИЗВЕЛИ СТРАХОВАНИЕ?

Главная страница


                                 Вопрос №2493
   
   05.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Безвозмездная передача.
   Вид налога: Налог на добавленную стоимость.
   Отрасль: Производство в пищевой промышленности.
   
   Ситуация:    ООО    заключает   договор   страхования   гражданской
   ответственности   владельца   права   на  объекты  интеллектуальной
   собственности  и  действует по доверенности от Иностранной компании
   и  в  ее  интересах.  ООО выгодоприобретателем по данному договору.
   Страховая премия без НДС.
   Данная  сумма не может быть нами признана в целях исчисления налога
   на прибыль.
   
   
   Вопрос:  Но  не  возникают ли у нас налоговые риски  в связи с тем,
   что   мы   за   свой   счет  в  интересах  другого  лица  произвели
   страхование?
   
   Ответ:   Действительно  расходы  организации  на  оплату  страховых
   взносов   не   могут   быть   учтены  вашей  организацией  в  целях
   налогообложения.
   Во-первых,  виды  страхования, расходы на которые могут быть учтены
   при  налогообложении  прибыли  приведены  в  статье  263 Налогового
   кодекса  РФ.  Согласно  этой статье к данным расходам относятся все
   виды  обязательного  страхования  и  следующие  виды  добровольного
   страхования:
   1)    добровольное   страхование   средств   транспорта   (водного,
   воздушного,    наземного,    трубопроводного),    в    том    числе
   арендованного,   расходы   на   содержание  которого  включаются  в
   расходы, связанные с производством и реализацией;
   2)	добровольное страхование грузов;
   3)  добровольное  страхование  основных  средств  производственного
   назначения  (в  том  числе  арендованных),  нематериальных активов,
   объектов  незавершенного  капитального  строительства  (в том числе
   арендованных);
   4)   добровольное   страхование  рисков,  связанных  с  выполнением
   строительно-монтажных работ;
   5)	добровольное страхование товарно-материальных запасов;
   6)  добровольное  страхование урожая сельскохозяйственных культур и
   животных;
   7)   добровольное   страхование   иного   имущества,  используемого
   налогоплательщиком  при осуществлении деятельности, направленной на
   получение дохода;
   8)  добровольное  страхование  ответственности за причинение вреда,
   если    такое    страхование    является   условием   осуществления
   налогоплательщиком  деятельности  в  соответствии  с международными
   обязательствами     Российской    Федерации    или    общепринятыми
   международными требованиями.
   Страхование  гражданской ответственности владельца права на объекты
   интеллектуальной  собственности  не относится к видам добровольного
   страхования  приведенным  в  данном  перечне.  Не относится оно и к
   видам  обязательного  страхования,  установленным   Законом  РФ  от
   27.11.1992  №4015-1  "Об  организации  страхового дела в Российской
   Федерации" и иными Федеральными законами РФ.
   Во-вторых,  как следует из условий рассматриваемой ситуации, ООО не
   выступает  страхователем  по  данному  договору.  ООО  действует на
   основании  доверенности  иностранной  компании  от  ее имени и в ее
   интересах.  Следовательно,  именно  иностранная  компания выступает
   страхователем.  Вопрос  о возмещении расходов, произведенных ООО по
   данному  договору  страхования должен урегулирован в договоре между
   ООО  и  Иностранной компанией. В любом случае учесть данные расходы
   в целях налогообложения Ваша организация не сможет.
   Так  как  ООО  указана  в  качестве  выгодоприобретателя по данному
   договору,  в случае наступления страхового случая страховщик обязан
   произвести  страховую  выплату  именно  Вашей  организации. В целях
   налогообложения      данная      выплата     будут     признаваться
   внереализационным  доходом в соответствии со статьей 250 Налогового
   кодекса РФ.
   Что  касается вопроса о налоговых рисках, связанных с тем, что Ваша
   организация  за свой счет заключила договор страхования в интересах
   другого  лица,  то  в  данной  ситуации следует рассмотреть условия
   договора  между  Вашей  организацией  и  иностранной.  Так  как ООО
   заключает  договор  страхования на основании доверенности, выданной
   иностранной  организацией,  то  можно  говорить  о  том,  что   ООО
   совершает  по  поручению  другой  организации  юридические  и  иные
   действия.   Такие   правоотношения  являются,  по  сути,  агентским
   договором,   в   соответствии  с  которым  агент  совершает  данные
   действия для принципала за вознаграждение.
   Объектом  налогообложения  по  налогу  на  добавленную  стоимость в
   соответствии   со   статьей  146  Налогового  кодекса  РФ  является
   реализация   товаров   (работ,   услуг)  на  территории  Российской
   Федерации.  В  целях  исчисления  налога  на  добавленную стоимость
   передача  права  собственности  на  товары, результатов выполненных
   работ,   оказание   услуг   на   безвозмездной   основе  признается
   реализацией  товаров  (работ, услуг). Таким образом, оказание вашей
   организации  агентских  услуг  иностранной  организации  признается
   объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
   Согласно  пункту  2 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации
   товаров  (работ,  услуг)  на  безвозмездной  основе  налоговая база
   определяется   как  стоимость  указанных  товаров  (работ,  услуг),
   исчисленная  исходя  из  цен,  определяемых  в порядке, аналогичном
   предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ.
   Обратим  ваше внимание на то, что практика применения данной статьи
   арбитражными  судами  достаточно  разнообразна и сложна для анализа
   последствий   для  налогоплательщиков.  Связанно  это  с  тем,  что
   налоговым   органам  требуется  доказывать  рыночный  уровень  цен,
   применяемый  для  безвозмездно  оказываемых  услуг. Особенно сложно
   подтвердить  и  обосновать  рыночный уровень цен для посреднических
   услуг.
   Для  избежания  данного  риска  следует  предусмотреть в договоре с
   иностранной   организацией   условия,   чтобы   плата  по  договору
   иностранной    организации    включала,   в   том   числе,   оплату
   вознаграждения  за  совершение  всех  действий от имени иностранной
   организации, в том числе связанных с заключением договоров.
   
   


Главная страница