Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАСХОДАХ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ И ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

Главная страница



   В  ответ  на  Ваш  запрос  от  28.07.2005г., в котором Вы излагаете
   сложившуюся   ситуацию   и   задаете   интересующие   Вас  вопросы,
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
   Вопрос № 1:
   "Наша компания принимает участие в рекламном мероприятии
   (выставке). Для этого мы отвозим туда несколько автомобилей и
   страхуем их на период транспортировки. Вопрос можно ли отнести эти
   затраты по страхованию на расходы, уменьшающие налогооблагаемую
   базу по налогу на прибыль? Если да, то на какую статью затрат: на
   страхование или на рекламу? Какие документы необходимо оформить?
   (В  приказе  директора  на  проведение этого рекламного мероприятия
   говорится о необходимости страхования.)
   Как  стало  известно  из  Ваших  устных   разъяснений,  автомобили,
   которые  перевозятся  для  участия  в  выставке, являются основными
   средствами   вашей   компании   и  уже  застрахованы  по  договорам
   добровольного    страхования    автотранспортных    средств,    как
   автотранспортные  средства.  Но  при перевозке автомобилей до места
   проведения   выставки  на  эвакуаторах,  Ваши  автомобили  являются
   грузом,   и   они   застрахованы   на   период   транспортировки  с
   ответственностью  за  все  риски: кража, грабеж, разбой и иные виды
   противоправных  действий, так же  предусматривается ответственность
   за полную гибель всего или части груза.
       Данный  вид  добровольного  страхования  регламентируется пп.2,
   п.1,   статьи   263   Налогового   кодекса  РФ,  как   добровольное
   страхование   грузов.   Порядок   учета   затрат  по  добровольному
   страхованию   грузов  указан  в  Письме  УМНС  РФ  по  г.Москве  от
   08.01.2004г. № 26-12/00931.
       "Расходы  по добровольным видам страхования включаются в состав
   прочих расходов в размере фактических затрат.
       В  соответствии  с  п.1 ст.272 Кодекса расходы, принимаемые для
   целей  налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в
   том   отчетном  (налоговом)  периоде,  к  которому  они  относятся,
   независимо  от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
   иной формы их оплаты.
       При  этом  расходы по обязательному и добровольному страхованию
   признаются  в  качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде,
   в  котором  в  соответствии с условиями договора налогоплательщиком
   были  перечислены  (выданы  из  кассы)  денежные средства на оплату
   страховых   взносов.   Если   по   условиям   договора  страхования
   предусмотрена  уплата  страхового  взноса  разовым  платежом, то по
   договорам,  заключенным  на  срок  более  одного отчетного периода,
   расходы  признаются  равномерно  в  течение срока действия договора
   (п.6 ст.272 Кодекса).
       Таким  образом,  страховые  платежи  по  договору добровольного
   страхования  грузов  принимаются  для целей налогообложения прибыли
   при  условии  их  уплаты  в  соответствии  с порядком, определенным
   договором  добровольного  страхования  грузов,  а  также  исходя из
   периода действия этого договора."
       Учитывая   все   вышеизложенное,  Ваши  страховые  платежи   по
   заключенным    договорам    добровольного    страхования    грузов,
   принимаются   для  целей  налогообложения  налогом  на  прибыль  по
   фактическим   расходам.   Обязательным   условием  является  четкая
   идентификация    договора    страхования,   именно   как   договора
   страхования   груза  на  период  транспортировки.  Приказ директора
   должен подтверждать это условие.

   Вопрос № 2:
   "  У  нашей  компании  заключен  договор  на  вывоз и сдачу лома. В
   качестве  лома  выступают  старые  запчасти  (например, оставленные
   клиентом  после ремонта), упаковка от получаемого товара. За это мы
   получаем  плату. Вопрос: как правильно оформить эту операцию: нужно
   ли  приходовать этот лом и по какой стоимости? Если мы не приходуем
   его,  а  операцию  отражаем  как  реализацию  прочих  без затратной
   части, начисляем НДС к уплате, то нарушаем ли мы что-нибудь?"

       Согласно  ПБУ  5/01 "Учет материально-производственных запасов"
   (утв.  Приказом  Минфина России от 09.06.2001 N 44н) и Методическим
   указаниям  по  бухгалтерскому  учету  МПЗ  (утв.  Приказом  Минфина
   России  от  28.12.2001  N  119н)  материальные  запасы  могут  быть
   получены Вашим предприятием следующими способами:
       1) приобретены за плату;
       2) изготовлены собственными силами;
       3) получены по договору дарения;
       4) получены безвозмездно (помимо договора дарения);
       5)  остались от ликвидации (выбытия) основных средств или иного
   имущества;
       6) выявлены в результате инвентаризации;
       7) внесены в счет вклада в уставный капитал.
       В  Вашем  случае  в  качестве  лома  выступают старые запчасти,
   оставленные   клиентами  после  ремонта,  упаковка  от  получаемого
   товара  и  т.д.  Таким  образом,  для  целей  бухгалтерского  учета
   оприходование   металлолома   должно   производиться   в   качестве
   безвозмездного   поступления   МПЗ,  отличного  от  поступления  по
   договору дарения.
       Согласно   п.9   ПБУ   5/01   фактическая   себестоимость  МПЗ,
   полученных  организацией  безвозмездно,  определяется из их текущей
   рыночной  стоимости  на  дату  принятия к бухгалтерскому учету. При
   этом  под  рыночной  стоимостью  понимается сумма денежных средств,
   которая   может   быть  получена  в  результате  продажи  указанных
   активов.
       Согласно  п.8  ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  (утв. Приказом
   Минфина   России   от   06.05.1999   N   32н)   активы,  полученные
   безвозмездно,  включаются  во внереализационные доходы организации.
   При  этом  согласно  п.11 прочие поступления подлежат зачислению на
   счет   прибылей   и   убытков  организации,  кроме  случаев,  когда
   правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
       На    основании   Инструкции   по   применению   Плана   счетов
   бухгалтерского  учета  на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления"
   учитывается     стоимость    активов,    полученных    организацией
   безвозмездно.  По  кредиту  98-2  и дебету счетов учета приходуемых
   МПЗ  (дебет  10 "Материалы") отражается рыночная стоимость активов.
   Суммы,  учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются
   в  кредит  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  по безвозмездно
   полученным  материальным ценностям (кроме основных средств) по мере
   списания  этих  ценностей  на  счета  учета  затрат на производство
   (расходов на продажу).
       В  соответствии  с  п.11  ПБУ  5/01 в фактическую себестоимость
   МПЗ,  полученных безвозмездно, включаются также фактические расходы
   предприятия  на  доставку  этих  МПЗ  и  приведение их в состояние,
   пригодное  для  использования,  перечисленные  в  п.6  ПБУ  5/01. В
   частности,  эти  расходы могут включать в себя затраты по заготовке
   МПЗ,   по   подработке,   сортировке,   фасовке,   не  связанные  с
   производством  продукции.  Согласно  п.72  Методических указаний по
   бухгалтерскому   учету   МПЗ   (утв.  Приказом  Минфина  России  от
   28.12.2001   N   119н)  указанные  расходы  могут  выполняться  как
   собственными силами организации, так и сторонними организациями.
       Например:
       В   бухгалтерском   учете   рассмотренные  операции  отражаются
   следующими проводками:
       Д-т   10/6  К-т  98/2  Цоприходование   по  рыночной  стоимости
   металлолома (1000 руб.)
       Д-т  23  К-т  70,  69,др.  - себестоимость работ по сбору этого
   металлолома (300 руб.)
       Д-т   10/6   К-т  23  -  себестоимость  работ  по  сбору  этого
   металлолома отнесена на его стоимость (300 руб.)
       Д-т   91, др. К-т 10/6 - сдан металлолом Цсписана себестоимость
   (1300 руб.)
       Д-т  98/2  К-т  91  -  отражены  внереализационные доходы (1000
   руб.).
       Д-т  62   К-т  91- начислен доход от сданного металлолома (1534
   руб.)
       Д-т  91   К-т  68- начислен НДС с суммы полученного дохода (234
   руб.)

   Для  целей  налогового   учета  стоимость  металлолома включается в
   состав   внереализационных   доходов   на   основании   п.8  ст.250
   Налогового кодекса РФ.
       Так  как  металлолом  -  это  доход  в натуральной форме, то он
   должен  оцениваться  исходя из цены сделки с учетом положений ст.40
   Налогового кодекса РФ.
       При   этом   ст.40   Налогового   кодекса   РФ  предусматривает
   определение  цены  товаров  исходя  из  уровня  цен  на  идентичные
   товары.  Получается,  что  налоговая  стоимость  металлолома должна
   быть   не   меньше   суммы  дохода,  который  может  получить  Ваше
   предприятие от его продажи.

       Если  Ваша  организация  не  приходует  металлолом,  а отражает
   операцию  по  реализации  металлолома с начислением НДС, как прочую
   реализацию,  то  Вашей организации грозит ответственность по статье
   120  Налогового  кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и
   расходов и объектов налогообложения :
       "1.  Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или)
   расходов   и   (или)  объектов  налогообложения,  если  эти  деяния
   совершены  в  течение  одного  налогового  периода,  при отсутствии
   признаков  налогового  правонарушения,  предусмотренного  пунктом 2
   настоящей статьи,
       влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
       2.  Те  же  деяния,  если  они совершены в течение более одного
   налогового периода,
       влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей."

       Вопрос:
       У  фирмы  основный  вид деятельности посреднические услуги. Как
   не  основной  вид  деятельности фирма берет процентные займы и дает
   их под большие проценты другой фирме.
       Нужна ли лицензия на этот вид деятельности?
       Какой  ОКВЭД должен быть в информационном письме? Если его нет,
   нарушение ли это?
       Мы  хотим  организовать  фирму  с видом деятельности, указанным
   выше  Ц процентные займы. Можем ли мы это сделать, или только банки
   могут  этим  заниматься? Нужна ли лицензия? Какой ОКВЭД должен быть
   в информационном письме?

   Ответ:
       1.  Следует  признать,  что  выдача  займов  на систематической
   основе    юридическим   лицом,   не   имеющим   статуса   кредитной
   организации,  является  в  некоторой степени рискованной операцией.
   Дело  в  том,  что согласно положениям статьи 5 федерального закона
   "О  банках  и  банковской  деятельности"  от  02.12.1990  №395-1  к
   банковским  операциям,  в частности, относятся "размещение денежных
   средств  от  своего  имени и за свой счет". Все банковские операции
   могут  осуществляться  только  при наличии лицензии Банка России, в
   которой  указаны банковские операции, которые кредитная организация
   вправе осуществлять.
       Осуществление   юридическим   лицом   банковских  операций  без
   лицензии  влечет за собой взыскание с такого юридического лица всей
   суммы,  полученной  в  результате  осуществления данных операций, а
   также   взыскание   штрафа   в  двукратном  размере  этой  суммы  в
   федеральный  бюджет.  Взыскание  производится в судебном порядке по
   иску     прокурора,     соответствующего     федерального    органа
   исполнительной  власти,  уполномоченного на то федеральным законом,
   или  Банка  России. Банк России вправе предъявить в арбитражный суд
   иск  о  ликвидации  юридического лица, осуществляющего без лицензии
   банковские операции.
       Следует  отметить,  что можно говорить о существующем пробеле в
   действующем  законодательстве  в  этом вопросе. Законодательство не
   устанавливает    никаких   количественных   ограничений   в   праве
   организации  заключать  договоры займа с неограниченным кругом лиц.
   Существует  мнение,  что  юридическому  лицу  не требуется получать
   банковскую  лицензию, если выдача займов не является основным видом
   его   деятельности.   Однако   это  ни  в  коей  мере  не  является
   индульгенцией от необходимости получения лицензии.
       Единственным  органом,  который  может  внести определенность в
   данном  вопросе  Ц  является  суд.  Именно суд, в каждом конкретном
   случае,  с  учетом  всех  условий, решает, являлась ли деятельность
   организации  банковской деятельностью, требующей лицензии. Именно в
   том,   что   решение   данного   вопроса   является   исключительно
   прерогативой  суда,  и  заключается фактор риска в ситуации,  когда
   организация  выдает систематические займы (в силу того, что заранее
   не известен исход подобного спора).

       Право   осуществлять   некоторые   банковские   операции  имеют
   небанковские   кредитные   организации,  в  том  числе  привлечение
   денежных  средств  юридических лиц во вклады (на определенный срок)
   и  размещение  привлеченных  во вклады денежных средств юридических
   лиц  от  своего  имени  и  за  свой  счет.  Так  как  регистрация и
   лицензирование  НКО  осуществляются  в  соответствии  с Федеральным
   законом  "О  банках  и  банковской  деятельности",  то организовать
   небанковскую  кредитную  организацию  дешевле,  но  не  проще,  чем
   организовать банк.
       Поэтому,  принимая  решение  о  создании  организации,  которая
   будет  осуществлять получение и выдачу займов на постоянной основе,
   и  при этом действовать исключительно в рамках законодательства, то
   есть  на  основании  банковской  лицензии,  следует  быть готовым к
   серьезным  затратам.  Так минимальный размер уставного капитала для
   создаваемых  небанковских  кредитных  организаций  на  день  подачи
   документов   в   территориальное  учреждение  Банка  России  должен
   составлять сумму, эквивалентную 500 тысяч евро.

       Можно    предположить,   что   в   вопросе   имеется   в   виду
   информационное письмо Госкомстата о присвоении кодов статистики.
       В   настоящее   время   код   по  ОКВЭД  является  информацией,
   содержащейся   в  едином  государственном  реестре юридических лиц.
   Причем  выбирает его фирма по собственному усмотрению в зависимости
   от   вида   деятельности,   а  налоговая  инспекция  только  вносит
   выбранный код в реестр на основании заявления организации.
       В  настоящее  время внесение в государственные реестры сведений
   о  юридических  лицах  осуществляется  в соответствии с Федеральным
   законом   №  129-ФЗ  от  08.08.2001  "О государственной регистрации
   юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
       Приказом  ФНС  России  от  01.11.2004 N САЭ-3-09/16@ утверждены
   Методические  разъяснения  по  порядку  заполнения форм документов,
   используемых  при  государственной  регистрации  юридического  лица
   (далее  -  Методические  разъяснения).  На основании положений п.58
   Методических   разъяснений   в   случаях,   когда  в  учредительных
   документах  юридического лица обязательно указание предмета и целей
   его   деятельности   (в   отношении   некоммерческих   организаций,
   унитарных   предприятий),   коды   по  ОКВЭД  и  наименование  вида
   деятельности,  перечисленные  в  листе  Ж Заявления формы N Р11001,
   должны    соответствовать    видам    деятельности,   указанным   в
   учредительных документах.
       Таким   образом,   организация,  не  являющаяся  некоммерческой
   организацией  или унитарным предприятием, может выбрать и указать в
   заявлении  любые  виды деятельности, независимо от того поименованы
   они  непосредственно  в  уставе организации или нет. Следовательно,
   если  организация  решит  заниматься  новым  видом  деятельности  и
   получить  лицензию  на  осуществление  банковских  операций,  то ей
   следует  подать  сведения в налоговые органы для внесения изменений
   в ЕРЮЛ.
   
   


Главная страница