Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О РАСХОДАХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Главная страница



   Ситуация:
       У   нашей   компании  есть  дилерский  договор  с  компанией  А
   (российская   компания,   зарегистрирована  в  Москве)  на  продажу
   автомобилей.
       Компания  А  приглашает  наших  менеджеров  принять  участие  в
   тест-драйве   автомобиля   нового   класса,   а  также  обучить  их
   особенностям   этих  машин.  Местом  проведения  этого  мероприятия
   выбран  г.Сочи.   Наши  менеджеры  (3 человека) направлены в Сочи в
   командировку  сроком на три дня, т.е. начисляются командировочные и
   оплачиваются билеты. (Проживание за счет принимающей стороны).
   Вопрос: Можно ли эти расходы учесть при налогообложении прибыли?
   Какие подтверждающие документы необходимы?

       ОТВЕТ:

       Для  целей  налогообложения прибыли российской организации в РФ
   принимаются  расходы,  отвечающие  требованиям  п.1 ст.252 НК РФ, а
   именно:   расходы   должны   быть   обоснованными  и  документально
   подтвержденными   и   при  этом  произведенными  для  осуществления
   деятельности,    направленной   на   получение   дохода.   Расходы,
   соответствующие  описанным  критериям,  уменьшают  налоговую  базу,
   если  они  не  указаны  в  статье  270  НК  РФ. Положения же статей
   253-264   устанавливают   распределение   расходов   по  группам  и
   определяют  для  отдельных видов расходов дополнительные условия их
   признания.
       Подпункт  12  пункта  1  статьи  264  НК  РФ к прочим расходам,
   связанным   с   производством   и  реализацией  и  учитываемым  при
   определении  базы  по  налогу  на  прибыль  в  РФ,  непосредственно
   относит  расходы  налогоплательщика на командировки. В частности, к
   расходам  на  командировку  отнесены  расходы на проезд работника к
   месту  командировки  и обратно к месту постоянной работы и суточные
   в  пределах  норм,  утверждаемых  Правительством РФ. Поэтому данные
   расходы   уменьшают   налогооблагаемую   прибыль,   но  только  при
   выполнении условий статьи 252 НК РФ.
       Документальным   подтверждением   осуществленных   расходов  на
   командировку  будут  приказ о направлении работника в командировку,
   служебное   задание   и   командировочное  удостоверение.  Все  эти
   документы   оформляются   с   применением   унифицированных   форм,
   утвержденных  Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г.
   N 1.
       Указания  по  применению  и  заполнению  форм первичной учетной
   документации  по  учету труда и его оплаты (Указания), утвержденные
   Постановлением  Госкомстата  России  №  1,  устанавливают,  что для
   оформления   и   учета   направления   работника   в   командировку
   применяется  форма  №  Т-9  -  приказ  о  направлении  работника  в
   командировку,  а  для  оформления  и  учета  служебного задания для
   направления  в  командировку  и отчета о его выполнении применяется
   форма № Т-10а.
       Прежде  всего, необходимо составить служебное задание. В данном
   документе   и   определяются  цели  и  задачи,  которые  необходимо
   выполнить  сотруднику  за  время  командировки.  В  зависимости  от
   указанной  в  задании  информации о целях командировки определяется
   направление  расходов  и  способ  отражения  понесенных  расходов в
   учете:  в стоимости приобретенного оборудования, в составе расходов
   на исполнение договора или коммерческих расходов.
       Приказ  о  направлении  в командировку оформляется на основании
   утвержденного   руководителем   организации   служебного   задания,
   поэтому  цель командировки, указанная в приказе повторяет служебное
   задание.

       По  возвращении сотрудник должен подтвердить выполнение задания
   работодателя:     присутствие     в    месте    командировки,    ее
   продолжительность и выполнение задания.
       Краткий  отчет  о  выполнении  служебного  задания составляется
   сотрудником  в  форме  №  Т-10А,  прилагаемой  после  утверждения к
   авансовому    отчету.   Дополнительным   подтверждением   посещения
   мероприятия  и  его  направленности  может  быть  приложенный  план
   проведения тест-драйва с перечислением  изучаемых аспектов.
       Факт  нахождения  работника  в  командировке и количество дней,
   проведенных   там,   в   соответствии   с  Указаниями  подтверждает
   командировочное  удостоверение  (форма  № Т-10). На основании этого
   документа   определяется   сумма   суточных,   подлежащих   выплате
   сотруднику в соответствии с законодательством.
       Служебное  задание  с  утвержденным  отчетом  и командировочное
   удостоверение   прилагаются   к  авансовому  отчету,  на  основании
   утверждения   которого   признается  размер  понесенных  затрат  на
   командировку.  Также  для  подтверждения расходов на проезд к месту
   командировки   и   обратно   к   авансовому  отчету  прикладываются
   использованные проездные документы.

       Помимо  критерия  документального  подтверждения  затрат статья
   252   НК   РФ  содержит  условие  об  экономической  обоснованности
   расходов.  Экономическая  обоснованность командирования сотрудников
   организации  в другую местность должна вытекать именно из указанных
   выше  документов:  служебного  задания  и  приказа  о направлении в
   командировку.
       Из  вопроса  следует,  что  Ваши сотрудники в ходе командировки
   получат   знания  о  новых  моделях  автомобилей,  необходимые  для
   консультации    покупателей    при    их   продаже   в   магазинах.
   Представляется,    что   целью   командировки   является   изучение
   отличительных  особенностей  новых автомобилей для повышения уровня
   продаж.   Таким  образом,  обоснованность  затрат  на  командировку
   вытекает  из необходимости получения данной информации сотрудниками
   для    дальнейшего    применения    в   деятельности   организации,
   направленной  на  получение дохода, то есть деятельности по продаже
   автомобилей.

       Следует  заметить,  что  налоговые органы в ходе проверки часто
   дают   свою   оценку   экономической   обоснованности  расходов  на
   командировку.   Однако   арбитражные  суды  при  рассмотрении  дел,
   связанных   с  принятием  расходов  на  командировки  в  уменьшение
   налогооблагаемой  прибыли,  поддерживают  позицию налогоплательщика
   при подтверждении фактически понесенных расходов.
       Так   в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2004
   по   делу  №  А56-20999/03  суд  признал  обоснованным  расходы  на
   командировки,  не  приведшие  к  конкретным  результатам,  так  как
   фактическое   осуществление   расходов  и  их  размер  подтверждены
   документально,  а  претензии  налоговых  органов не основываются на
   положениях  НК  РФ.  Постановление  ФАС  Северо-Западного округа от
   30.05.2005  по делу № А56-32891 содержит решение судей относительно
   расходов  на  служебные  командировки  сотрудников  для  участия  в
   семинарах,  посвященных  презентации  и использованию оборудования,
   которое   реализует   налогоплательщик.   Суд  признал  правомерным
   уменьшение    налоговой    базы   на   такие   затраты,   так   как
   налогоплательщик  представил  документы, подтверждающие направление
   расходов и соблюдение нормативов, установленных НК РФ.
       Иными  словами,  суды  придерживаются  такой  точки зрения, что
   если  командировка  правильно  оформлена,  а налоговыми органами не
   доказано,  что  она осуществлена в личных целях, то командировочные
   расходы    считаются   производственными,   независимо   от   того,
   использовались они напрямую в процессе производства или нет.
   
   


Главная страница