Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С КОМАНДИРОВКАМИ СОТРУДНИКОВ В РОССИИ. ПРИ НАЧИСЛЕНИИ СУТОЧНЫХ РАСХОДЫ ПРОИЗВОДИМ ПО НОРМЕ 100 РУБЛЕЙ

Главная страница


          11 марта 2005 г.

       Вопрос:
   Просим   Вас   проконсультировать   нашу  организацию  по  вопросам
   бухгалтерского   учета  и  налогообложения  расходов,  связанных  с
   командировками   сотрудников  в  России.  При  начислении  суточных
   расходы  производим  по  норме 100 рублей. При оплате за найм жилья
   принимаем  к  учету  документально  подтвержденные расходы по факту
   проживания.
   Вопрос:  каким документом нормируется сумма оплаты за найм жилья во
   время   служебных   командировок   для   бухгалтерского   учета   и
   налогообложения?  Начисляется ли НДФЛ, ЕСН с сумм превышающих нормы
   выплаты? Бухгалтерские проводки.

       Ответ:
       Обязанность    организации-работодателя   возместить   расходы,
   связанные   со   служебной   командировкой  предусмотрена  Трудовым
   кодексом.  Порядок  и  размеры  возмещения  расходов,  связанных со
   служебными  командировками, определяются коллективным договором или
   локальным   нормативным  актом  организации  (  ст.168  ТК).  Таким
   образом,  в организации должен быть утверждены размеры и внутренний
   порядок  осуществления компенсационных выплат работникам в связи со
   служебными командировками.

       При  расчете  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
   в   доходы  не  включаются  компенсационные  выплаты,  связанные  с
   исполнением    работником   трудовых   обязанностей.   При   оплате
   работодателем   налогоплательщику   расходов  на  командировки  как
   внутри   страны,   так   и   за  ее  пределы  в  доход,  подлежащий
   налогообложению,   не   включаются   фактически   произведенные   и
   документально   подтвержденные  целевые  расходы  по  найму  жилого
   помещения   (ст.217  НК).  При  непредставлении  налогоплательщиком
   документов,   подтверждающих   оплату   расходов  по  найму  жилого
   помещения,  суммы  такой  оплаты освобождаются от налогообложения в
   пределах  норм,  установленных  в  соответствии с законодательством
   РФ.
       Соответственно,   выплаты   сотруднику  в  размере  фактических
   расходов   по   найму   жилья,   подтвержденные  документально,  не
   включаются  в  базу по налогу на доходы физических лиц. В отношении
   компенсации  работнику  расходов,  не подтвержденных документами об
   оплате,   следует   применять  нормы  возмещения,  определенные   в
   коллективном  договоре  или  в  локальном  акте  организации.  Если
   компенсация  неподтвержденных расходов выплачена в большем размере,
   чем  установлено  внутренними  документами,  то  с суммы превышения
   следует удерживать налог на доходы физических лиц.
       Налоговое  ведомство считает, что нормы выплаты компенсаций для
   целей  налогообложения  установлены Постановлением Правительства РФ
   от  02.10.2002  N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со
   служебными   командировками  на  территории  Российской  Федерации,
   работникам  организаций, финансируемых за счет средств федерального
   бюджета"  (Письмо  МНС  РФ от 17.02.2004 № 04-2-06/127). Однако ВАС
   РФ  высказал  мнение,  что  в  целях  исчисления  налога  на доходы
   физических   лиц   это   Постановление  не  может  быть  применено,
   поскольку  оно  устанавливает  нормы для организаций, финансируемых
   из федерального бюджета.
       Данная  позиция  по  применению  указанного Постановления № 729
   содержится  в  Решении ВАС РФ от 26.01.2005 по делу № 16141/04. Суд
   аргументировал  свою позицию следующим. Законодательством о налогах
   и   сборах   ни   нормы   суточных,   ни  порядок  их  установления
   применительно  к  налогу  на  доходы  физических лиц не определены;
   общий  порядок  установления  таких  норм  и ограничения их размера
   предусмотрены  только  трудовым  законодательством.  Так,  согласно
   статье  168  Трудового  кодекса  РФ  порядок  и  размеры возмещения
   расходов,  связанных  со  служебными  командировками,  определяются
   коллективным    договором    или    локальным   нормативным   актом
   организации.  При  этом  размеры  возмещения  не  могут  быть  ниже
   размеров,   установленных   Правительством   РФ   для  организаций,
   финансируемых  из  федерального бюджета. Из этого суд делает вывод,
   что  для  организаций,  не  финансируемых  из федерального бюджета,
   нормы   возмещения   устанавливаются   коллективным  договором  или
   локальным   нормативным   актом  и  ограничены  только  минимальным
   размером.
       Однако  данное  судебное  решение  вынесено  непосредственно по
   письму  МНС  РФ в отношении предельного размера суточных. По нашему
   мнению,  аргументация Решения ВАС может применяться и к расходам по
   найму  жилья  работниками,  находящимися  в  командировке. Обращаем
   внимание,  если  организация  возмещает  неподтвержденные расходы в
   размере  большем,  чем указанно в Постановлении № 729, и не взимает
   с  работника  денежные  средства в виде налога на доходы физических
   лиц,  то  маловероятно,  что  при  проверке  налоговые органы будут
   согласны  с  такой  позицией  организации.  С  учетом выводов суда,
   содержащихся  в  Решении  ВАС  РФ от 26.01.2005 по делу № 16141/04,
   организация может отстаивать свою позицию в суде.

       Аналогичные   правила   действуют   при   определении   размера
   налоговой   базы   по   единому  социальному  налогу.  Не  подлежат
   налогообложению  суммы оплаты работникам фактически произведенных и
   документально  подтвержденных  расходов   по найму жилого помещения
   во  время  служебной  командировки.  При неподтверждении работником
   оплаты  данных расходов применяются нормы возмещения, установленные
   в  соответствии  с  законодательством  РФ.  Причем  в  случае, если
   указанные   расходы   на   командировку   не  отнесены  к  расходам
   организации,  уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль, эти
   суммы  не  признаются объектом налогообложения ЕСН в соответствии с
   пунктом 3 статьи 236 НК.

       В  целях  налогообложения  прибыли  расходы  на  командировки в
   части  расходов по найму жилого помещения учитываются в фактическом
   размере,  подтвержденном  соответствующими документами. Ограничений
   в  отношении размера данного вида расходов 25 глава НК не содержит,
   кроме   общих   условий   признания   расходов:   они  должны  быть
   обоснованными  и документально подтвержденными (ст.252 НК). То есть
   в  случае  отсутствия  подтверждающих  документов  расходы по найму
   жилого  помещения не учитываются при расчете налога на прибыль даже
   в пределах норм возмещения, установленных в организации.

       Командировочные   расходы   (в   данном  случае  подтвержденные
   расходы  по  найму  жилого помещения) являются расходами по обычным
   видам  деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров,
   продукции,  работ,  услуг  (п.п.5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому
   учету  "Расходы  организации"  ПБУ  10/99,  утвержденного  Приказом
   Минфина  России  от  06.05.1999  N  33н).  Расходы по обычным видам
   деятельности   принимаются   к   бухгалтерскому   учету   в  сумме,
   исчисленной   в   денежном  выражении,  равной  величине  оплаты  в
   денежной  и  иной  форме  или  величине кредиторской задолженности.
   Таким  образом,  сумма расходов для бухгалтерского учета зависит от
   размера фактических затрат.
       Командировочные  расходы  отражаются  в  бухгалтерском  учете в
   сумме   и   на  основании  утвержденного  руководителем  авансового
   отчета.  В  зависимости  от цели командировки расходы отражаются по
   дебету  счетов  учета  затрат  на  производство   или  расходов  на
   продажу   в   корреспонденции   с  кредитом  счета  71  "Расчеты  с
   подотчетными    лицами"    (План    счетов   бухгалтерского   учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и Инструкция по
   его  применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
   N 94н).
       В    бухгалтерском   учете   операции   отражаются   следующими
   проводками:
       Д   26,  44  -  К  71  -  расходы  по  найму  жилого  помещения
   работником,    направленным    в    служебную    командировку,   по
   утвержденному авансовому отчету;
       Д 70 - К 68 - удержание подоходного налога;
       Д 20, 26, 44 - К 68 - единый социальный налог.

       Правовое   положение   государственных   унитарных  предприятий
   определяется  Гражданским  кодексом  и  законом о государственных и
   муниципальных  унитарных  предприятиях  (№  161-ФЗ  от 14.11.2002).
   Вышеуказанным  законом  предусмотрена  возможность создания за счет
   чистой   прибыли   предприятия   фондов,   предусмотренных  Уставом
   унитарного предприятия.
       Учетной  политикой   предприятия,  утверждаемой  на  год, может
   быть  предусмотрено  в  целях  равномерного  включения  предстоящих
   расходов  в  издержки производства создание резервов на предстоящую
   оплату  затрат  (Приказ  Минфина  РФ  от  29 июля 1998 г. N 34н "Об
   утверждении   положения   по   ведению   бухгалтерского   учета   и
   бухгалтерской отчетности в РФ" пункт 72).
       Таким  образом,  "страховой  фонд", не предусмотренный уставом,
   является резервом на предстоящие расходы.
       Для   обобщения   информации   о  состоянии  и  движении  сумм,
   зарезервированных   в   целях  равномерного  включения  расходов  в
   затраты  на  производство и расходы на продажу предназначен счет 96
   "Резервы  предстоящих  расходов".  Резервирование тех или иных сумм
   отражается  по  кредиту  счета  96 "Резервы предстоящих расходов" в
   корреспонденции  со счетами учета затрат на производство и расходов
   на  продажу  (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 "Об утверждении
   плана    счетов    бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной
   деятельности   организаций   и   инструкции  по  его  применению").
   Фактические   расходы,  на  которые  был  ранее  образован  резерв,
   относятся  в  дебет  счета  96  "Резервы  предстоящих  расходов.  В
   бухгалтерском   балансе  на  конец  отчетного  года  отражаются  по
   отдельной  статье  остатки  резервов, переходящие на следующий год.
   Если  в  соответствии  с  Положением организации о создании резерва
   остаток   по   нему   не   переходит   на  следующий  год,  то  при
   инвентаризации  резерва  расходов следует иметь в виду, что излишне
   зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

       Операции  следует  отражать  в  бухгалтерском  учете следующими
   проводками:

   бухгалтерия головной организации :

       Д  51  -   К  79  - собраны деньги для формирования "страхового
   фонда"

       Д 20 - К 96 - расходы на страхование по всем филиалам за месяц
       ( ежемесячно 1/12 от годовой суммы резерва )

       Д 79 - К 20  -    распределены расходы подразделений
       (переданы в конце месяца от головной организации филиалу)

       Д 97 - К60 - вступление в силу договора страхования

       Д 96 - К 97 - страховые взносы, относящиеся к текущему месяцу

       Д 20 - К 96 - сторно излишней суммы страхового фонда

       Д 79 - К 20 - передано подразделениям изменение суммы расходов
       сторно  переданных  подразделениям расходов по неиспользованной
   части резерва)


       бухгалтерия филиала :

       Д  79  -  К  51  - перечислены суммы на формирование страхового
   фонда

       Д 20 - К 79 - отнесены на себестоимость расходы по страхованию
       (переданы от головной организации)
       Д 20 - К 79 - сторно излишне отраженной суммы расходов

       В   результате   неиспользованная   сумма  резерва  предстоящих
   расходов   образует   задолженность   головной   организации  перед
   филиалами.  Данная задолженность может быть возвращена филиалам или
   учтена  в следующем году при перечислении денег филиалами.



Главная страница