Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ ЗА 2003-2004 Г.Г.? КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ ЗА 2005 Г.Г.? НАША ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДУЕТ МУНИЦИПАЛЬНОЕ ЗДАНИЕ В Г. МОСКВЕ ЦАО. ПЛОЩАДЬ ЗАСТРОЙКИ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ПАСПОРТУ СОСТАВЛЯЕТ 726 КВ.М., ПЛОЩАДЬ ПОМЕЩЕНИЙ 2229,1 КВ.М

Главная страница


          Вопрос.

       1) Как правильно рассчитать налог на землю за 2003-2004 г.г.?
       2) Как правильно рассчитать налог на землю за 2005 г.г.?
       Наша организация арендует муниципальное здание в г. Москве ЦАО.
       Площадь  застройки  по  техническому  паспорту  составляет  726
   кв.м., площадь помещений 2229,1 кв.м.
       Прошу Вас дать разъяснение.

       Обоснование.


   1)  Для  расчета  налога  необходимо  руководствоваться  следующими
   нормативными документами.
       Законом  г. Москвы от 21.01.98 №1 "О ставках земельного налога"
   установлены  в  статье  1  ставки  земельного  налога на территории
   города  Москвы  в  зависимости от территориально-экономических зон.
   Принадлежность  к  той  или  иной территориально-экономической зоне
   можно  определить  по приложению №1 к этому закону. Исходя из Ваших
   разъяснений,   организация   находится  в  центре  внутри  садового
   кольца,  то  есть принадлежит к первой территориально-экономической
   зоне. Ставка по этой зоне составляет 300277 рублей/га.
       Статья 2 Закона №1 предусматривает индексацию ставок.

       В   1999   году  Федеральный  закон  от  22.02.99  N  36-ФЗ  "О
   федеральном   бюджете   на   1999  год"   статьей  15  установил  -
   коэффициент  2  к  ставкам  земельного налога, действовавшим в 1998
   году.
       В   2000  году  Федеральный  закон  от  31.12.99  N  227-ФЗ  "О
   федеральном  бюджете  на  2000 год"  статьей 18 - коэффициент 1,2 к
   ставкам земельного налога, действовавшим в 1999 году.
       В  2001  году  Федеральный  закон  от  27.12.2000  N  150-ФЗ "О
   федеральном  бюджете  на  2001  год"  статьей 12 установил для всех
   категорий    земель    применяются    ставки   земельного   налога,
   действовавшие в 2000 году.
       В  2002  году  Федеральный  закон  от  14.12.2001  N 163-ФЗ "Об
   индексации   ставок   земельного   налога"   статьей   1  установил
   коэффициент  2  к  ставкам  земельного налога, действовавшим в 2001
   году, для всех категорий земель.
       В  2003  году  Федеральный  закон  от  24.07.2002  N  110-ФЗ "О
   внесении  изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской  Федерации"  установил  статьей  7   коэффициент  1,8  к
   действовавшим в 2002 году ставкам земельного налога.
       В  2004  году  Федеральный  закон  от  07.07.2003  N  117-ФЗ "О
   внесении  изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
   Российской   Федерации  и  некоторые  другие  законодательные  акты
   Российской   Федерации,   а  также  о  признании  утратившими  силу
   некоторых  законодательных  актов (положений законодательных актов)
   Российской   Федерации"   статьей   7   установил  в  2004  году  -
   коэффициент   1,1   к  действующим  в  2003  году  размерам  ставок
   земельного налога.

       Кроме  того,  для расчета налога на землю необходимо установить
   площадь  земельного  участка.  В соответствии с 1 статьей Закона г.
   Москвы  №34  от 16.07.97 г. "Об основах платного землепользования в
   городе   Москве",   если  площадь  отведенного  земельного  участка
   неопределенна  и  не  подтверждена документально, то она  для целей
   настоящего  Закона  определяется  суммированием площади застройки и
   расчетной     дополнительной     площади     (для     использования
   соответствующего   здания   или   сооружения),  принимаемой  равной
   площади застройки.
       Таким   образом,  для  расчета  земельного  налога,  исходя  из
   условий   в  вопросе,  надо  брать  двойную  площадь  застройки  по
   техническому паспорту.
       Площадь  земельного  участка составляет 726 кв.м.+726 кв.м=1452
   кв.м, что в гектарах составит 0,1452 га.
       Ставка  налога за 2003 г. равна 300277 рублей/га х  2 х 1,2 х 2
   х 1.8 =2594393,28 руб/га
       Сумма  земельного налога составит 2594393,28 рублей/га х 0,1452
   га =376705,9 руб.

       Приказом  МНС  России №БГ-3-21/197 от 12.04.02 утверждена форма
   декларации, применяемая по расчетам за 2003г.

       Ставка  налога  за 2004 г. равна 300277 рублей/га х 2 х 1,2 х 2
   х 1. 8 х 1.1=2853832,61 руб/га
       Сумма   земельного   налога   составит   2853832,61   х  0,1452
   га=414376,49 руб.

       Приказом  МНС  РФ  от  29.12.03  №БГ-3-21/725  утверждена форма
   декларации, которая применяется при уплате налога за 2004 г.

       2)  В  Москве   с  01.01.2005 введена в действие Глава 31 НК РФ
   "Земельный   налог"   в   связи   принятием   и   опубликованием  в
   установленные   сроки   Закона  г.  Москвы  от  24.11.2004  №74  "О
   земельном налоге".
       Чтобы  рассчитать  налог  за  налоговый  период, надо налоговую
   базу  (кадастровую  стоимость  на  1  января) умножить на налоговую
   ставку, соответствующую категории земельного участка.
       Налоговые  ставки  для  Москвы  приведены  в ст.2 Закона №74 г.
   Москвы. Для Вашей организации она составит 1, 5%.
       Кадастровая   стоимость   земельных  участков  определяется  по
   результатам  проведения  государственной кадастровой оценки земель.
   Такая  оценка  основывается  на  классификации  земель  по целевому
   назначению,  виду  функционального  использования  и проводится для
   определения  кадастровой  стоимости  земельных  участков различного
   целевого    назначения.   Результаты   оценки   утверждают   органы
   исполнительной    власти    субъектов   Российской   Федерации   по
   представлению территориальных органов Роснедвижимости.
       Сведения  о кадастровой стоимости земельного участка необходимо
   запросить  из государственного земельного кадастра. Если сведений в
   этом  кадастре  о  вашем  земельном участке нет, нужно поставить на
   кадастровый  учет  интересующий  Вас  земельный  участок и оформить
   права на земельный участок.

       До   момента   получения  кадастровой  стоимости  земли,  можно
   исчислить  земельный налог самостоятельно. Для этого кроме  площади
   земельного  участка  и  его  функционального  назначения необходимо
   знать  номер  кадастрового квартала, в котором расположен земельный
   участок.  Сведения  о кадастровом номере квартала можно получить из
   специального земельного атласа и в земельном комитете.
       Документ   для  определения  удельного  показателя  кадастровой
   стоимости  на  2005  г - приложение 1 к постановлению Правительства
   Москвы   от   03.06.2003  №417-ПП  "О  результатах  государственной
   кадастровой  оценки  земель  города  Москвы".  На  пересечении граф
   номера  квартала,  соответствующего местоположению Вашего участка и
   его   назначению   (например,  для  Вашего  здания  это  земли  под
   административно-управленческими  объектами)  находим цифру, умножив
   которую на площадь участка, получаем его кадастровую стоимость.

       Когда  участком  учреждение  владеет  не полный год для расчета
   земельного  налога  применяют  коэффициент использования земельного
   участка  К2.  Это отношение числа полных месяцев, в течение которых
   земельный  участок  находился  в собственности организации, к числу
   календарных месяцев в периоде.
       Если  право  на  участок  возникало  или  прекращалось до 15-го
   числа  месяца  включительно,  то  за  полный  месяц принимают месяц
   возникновения  прав.  Если  право  возникало или прекращалось после
   15-го  числа, то за полный месяц принимают месяц прекращения права.
   К2  применяют  для  расчета земельного налога в десятичных дробях с
   точностью   до   сотых   долей.  (Приложение  №2  "Рекомендации  по
   заполнению   Налогового   расчета"  Приказ  Минфина  РФ  N  66н  от
   19.05.05).

   Для отчета за 2005 г. по земельному налогу, уплата которого
   производится в г. Москве в соответствии с гл.31 НК РФ форма
   налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом
   Минфина России от 23.09.2005 N 124н.



   26.07.06
   Ценные бумаги
   500 (Налог на прибыль), НДС
   749 (Ценные бумаги)

   Организация в июне 2006 года за свой счет приобрела акции,
   обращающиеся на рынке ценных бумаг через уполномоченный банк на
   основании заключенного с ним соглашения на обслуживание на рынке
   ценных бумаг.
   Банк самостоятельно осуществляет торговые сделки по покупке и
   продаже акций за счет организации.
   Торги происходят почти каждый день.
   В результате у организации образуется прибыль (или убыток) от
   продажи акций.
   Банк за эти операции снимает комиссию (в т.ч. НДС 18%) и в конце
   каждого месяца компенсирует комиссию бирже (в т.ч. НДС 18%)

   Как отразить проводками проведенные операции? А так же финансовый
   результат в бухгалтерском и налоговом учете и результат переоценки
   акций на отчетную дату.
   Организация перечислила на покупку акций 350 000-00 руб.
   13.06.06 Банк купил акции 1502 по цене 229-00 руб.
   13.06.06 Комиссия банка 343-96, в т.ч. НДС 18%
   13.06.06 Комиссия биржевая 34-40, в т.ч. НДС 18%

   13.06.06 рыночная цена на конечную дату отсчета (КДО) 234-05
   средневзвешенная цена на КДО 233-26

   14.06.06 Банк продал 1502 акции по цене 233-50
   14.06.06 Комиссия банка 350-72, в т.ч. НДС 18%
   14.06.06 Комиссия биржи 5-35, в т.ч. НДС 18%

   14.06.06 рыночная цена на конечную дату отсчета (КДО) 226-95
   средневзвешенная цена на КДО 229-22

   15.06.06 Банк купил акции 554 по цене 631-00
   15.06.06 Комиссия банка 139-83 НДС 21-33
   15.06.06 Комиссия биржи 34-96 НДС 5-33
   15.06.06 Банк продал 554 акции по цене 639-00
   15.06.06 Комиссия банка 141-60 НДС 21-60
   15.06.06 Комиссия биржи 35-40 НДС 5-40

   15.06.06  рыночная цена на конечную дату отсчета (КДО) 634-62
   средневзвешенная цена на КДО 635-55


   Ответ: Рассмотрим операции, проведенные Вашей фирмой
   последовательно:

   1) Перечислены денежные средства на покупку акций:
       Перечисление   денежных   средств   уполномоченному   банку  на
   приобретение   акций   не  признается  расходами  организации  (п.3
   Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного   Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999  N  33н),
   перечисленная  сумма  учитывается  на  счетах  учета  расчетов  как
   дебиторская задолженность.
       Для    учета    расчетов    с   уполномоченным   банком   может
   использоваться   счет   76   "Расчеты   с   разными   дебиторами  и
   кредиторами",  который предназначен Инструкцией по применению Плана
   счетов  бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н,  для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами
   и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75.
   - Дебет 76/Кредит 51 - 350000-00 руб - организация перечислила
   денежные средства уполномоченному банку на покупку акций
   (подтверждено выпиской банка по расчетному счету);

   2) Банк за счет организации приобрел акции:
       Согласно  п.п.43,  44 Положения по ведению бухгалтерского учета
   и  бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации, утвержденного
   Приказом  Минфина  России  от 29.07.1998 N 34н, инвестиции в ценные
   бумаги  других  организаций  относятся  к  финансовым  вложениям. К
   бухгалтерскому   учету  финансовые  вложения  принимаются  в  сумме
   фактических затрат для инвестора.
       Согласно  п.п.8,  9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к
   бухгалтерскому  учету  по  первоначальной стоимости. Первоначальной
   стоимостью   финансовых  вложений  при  приобретении  их  за  плату
   является  сумма  фактических затрат организации на приобретение (за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов,  кроме  случаев,  предусмотренных  законодательством  РФ о
   налогах и сборах).
       Для  обобщения  информации  о  движении  и наличии инвестиций в
   акции   других   организаций  Планом  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово  -  хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией
   по   его  применению,  утвержденными  Приказом  Минфина  России  от
   31.10.2000  N  94н,  предназначен  счет  58  "Финансовые вложения",
   субсчет  58-1 "Паи и акции". Приобретение за плату акций отражается
   в   бухгалтерском  учете  по  дебету  счета  58,  субсчет  58-1,  в
   корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
       -  Дебет  58-1/Кредит 76 - (1502x229) 343958-00 руб - приняты к
   учету  приобретенные акции (отчет уполномоченного банка, выписка по
   счету, бухгалтерская справка-расчет)

       3) Комиссия банка:
       К  фактическим затратам на приобретение, в частности, относятся
   суммы,  уплачиваемые  в  соответствии с договором продавцу, а также
   вознаграждения,   уплачиваемые  посреднической  организации,  через
   которую приобретены финансовые вложения.
       В  то  же  время п.11 ПБУ 19/02 установлено право организации в
   случае  несущественности  величины  затрат  на  приобретение ценных
   бумаг   по  сравнению  с  суммой,  уплачиваемой  в  соответствии  с
   договором    продавцу,   признавать   указанные   затраты   прочими
   операционными  расходами  в  том  отчетном  периоде, в котором были
   приняты к учету данные ценные бумаги.
       В  данном  случае сумма комиссионного вознаграждения составляет
   1%  от  цены  приобретения  ценных  бумаг,  то есть, на наш взгляд,
   может  быть  признана  несущественной.  Следовательно,  организация
   может  не  включать  сумму вознаграждения банка в цену приобретения
   акций,  а  учесть  указанную  сумму  в  составе прочих операционных
   расходов  по  дебету  счету  91  "Прочие доходы и расходы", субсчет
   91-2 "Прочие расходы".
       Сумма  НДС,  уплаченная  уполномоченному  банку  за  услуги  по
   приобретению  ценных  бумаг,  не  может быть принята организацией к
   вычету,  поскольку  приобретенные  акции не могут быть использованы
   для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения
   по  НДС.  В  таком  случае  сумма  НДС,  уплаченная уполномоченному
   банку,  на  наш  взгляд,  на  основании  пп.1 п.2 ст.170 Налогового
   Кодекса РФ включается в стоимость оказанных банком услуг.
       -  Дебет  91-2/Кредит 76 - 343-96 руб - отражена сумма комиссии
   банка   за   проведенную   операцию   по   покупке   акций   (отчет
   уполномоченного банка, бухгалтерская справка)
       Если  Вы  не  делите  расходы на существенные и несущественные,
   сумму комиссии банка нужно включить в цену приобретения акций:
       -  Дебет  58-1/Кредит 76 Ц343-96 руб -  сумма комиссии банка за
   проведенную  операцию  по  покупке акций включена в стоимость акций
   (отчет уполномоченного банка, бухгалтерская справка)

       4) Комиссия биржевая:
   Биржевая комиссия отражается в учете аналогично комиссии банка.
   Если Вы делите расходы на существенные и несущественные:
       -Дебет  91-2/Кредит  76  -  34-40 руб - отражена сумма комиссии
   биржевой   за   проведенную   операцию   по  покупке  акций  (отчет
   уполномоченного банка, бухгалтерская справка)
       Если не делите - учитываете в цене акций:
       -  Дебет  58-1/Кредит  76Ц 34-40 руб -  сумма комиссии биржевой
   за  проведенную  операцию  по  покупке  акций  включена в стоимость
   приобретенных  акций  (отчет  уполномоченного  банка, бухгалтерская
   справка)

       5). Продажа акций:
       Выручка  (поступления)  от  продажи акций сторонних организаций
   является  для  организации  операционным  доходом  на основании п.7
   Положения  по  бухгалтерскому  учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999 N 32н, как
   поступления  от  продажи иных активов, отличных от денежных средств
   (кроме  иностранной  валюты), продукции, товаров. Согласно п.16 ПБУ
   9/99  указанные  поступления  признаются  в бухгалтерском учете при
   наличии условий, предусмотренных п.12 ПБУ 9/99.
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   операционные  доходы  отражаются  в бухгалтерском учете на счете 91
   "Прочие  доходы  и  расходы",  субсчет  91-1  "Прочие  доходы". При
   признании  в  бухгалтерском  учете  поступления  от  продажи  акций
   сторонних  организаций  отражаются  по  кредиту  счета  91, субсчет
   91-1,  в  корреспонденции  со  счетами  учета расчетов или денежных
   средств,   в   данном  случае  со  счетом  76  "Расчеты  с  разными
   дебиторами   и   кредиторами".  Одновременно  балансовая  стоимость
   проданных  акций  списывается  с  кредита счета 58, субсчет 58-1, в
   дебет  счета  91  "Прочие  доходы  и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
   расходы".
   -  Дебет  76/Кредит  91-1  -  350  717-00  -  отражено  поступление
   денежных  средств  от  продажи  акций (отчет уполномоченного банка,
   выписка по счету, бухгалтерская справка)
   -   Дебет 91-2/Кредит 58-1 - списана балансовая стоимость проданных
   акций.

       Комиссия  банка  и  комиссия  биржевая  относятся  к  расходам,
   связанным  с  реализацией акций. В соответствии с п.11 Положения по
   бухгалтерскому    учету    "Расходы    организации"    ПБУ   10/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России от 06.05.1999 N 33н данные
   расходы  относятся  к операционным и отражаются  по дебету счета 91
   "Прочие  доходы  и  расходы",  субсчет  91-2  "Прочие  расходы",  и
   кредиту  счета  учета  расчетов,  в  данном  случае  76  "Расчеты с
   разными дебиторами и кредиторами".
       -Дебет  91-2/Кредит  76  -  5-35  руб - отражена сумма комиссии
   биржевой   за   проведенную   операцию   по  продаже  акций  (отчет
   уполномоченного банка, бухгалтерская справка)
       -Дебет  91-2/Кредит  76  - 350-72 руб - отражена сумма комиссии
   банка   за   проведенную   операцию   по   продаже   акций   (отчет
   уполномоченного банка, бухгалтерская справка)

       Аналогичные операции Вы проводите и на 15.06.06.

   Если  информацию  о  комиссии  биржи  Вы  получаете  только в конце
   месяца,  то  в  бухгалтерском  учете  отражаете  данные  расходы  в
   составе операционных в полном объеме на конец месяца.


   6).    В  случае,  если приобретенные акции не реализованы на конец
   отчетного периода, в соответствии с п. 20 ПБУ 19/02:
       "Финансовые   вложения,   по   которым   можно   определить   в
   установленном  порядке  текущую  рыночную  стоимость,  отражаются в
   бухгалтерской   отчетности  на  конец  отчетного  года  по  текущей
   рыночной  стоимости  путем  корректировки  их  оценки на предыдущую
   отчетную    дату.   Указанную   корректировку   организация   может
   производить ежемесячно или ежеквартально.
       Разница  между  оценкой финансовых вложений по текущей рыночной
   стоимости   на   отчетную  дату  и  предыдущей  оценкой  финансовых
   вложений   относится   на   финансовые  результаты  у  коммерческой
   организации   (в  составе  операционных  доходов  или  расходов)  в
   корреспонденции со счетом учета финансовых вложений."
       Как  видите,  ПБУ  19/02  не  обязывает проводить корректировку
   стоимости  акций  на  конец  каждого  квартала. Такую корректировку
   необходимо  провести  только  на  конец  года,  отразив  полученную
   разницу:
       -Дебет   58-1/Кредит   91-1   -   отражен  операционный  доход,
   полученный   в   результате  дооценки  акций  до  текущей  рыночной
   стоимости;
       или
       -   Дебет  91-2/Кредит  58-1  -  отражен  операционный  расход,
   полученный   в   результате   уценки   акций  до  текущей  рыночной
   стоимости.

   7). Для целей налогообложения прибыли:
       Доход:  В  соответствии  с  п.  2  ст.  280  Налогового кодекса
   Российской   Федерации  доходы  налогоплательщика  от  операций  по
   реализации  или  иного  выбытия ценных бумаг определяются исходя из
   цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
       Пунктом  5  ст.  280  Налогового  Кодекса  предусмотрено, что в
   случае  реализации  ценных  бумаг,  обращающихся  на организованном
   рынке  ценных  бумаг,  по  цене  ниже  минимальной  цены  сделок на
   организованном  рынке  ценных  бумаг  при  определении  финансового
   результата  принимается  минимальная  цена сделки на организованном
   рынке ценных бумаг.
       В  соответствии  с  п.  2 ст. 249 Налогового Кодекса выручка от
   реализации  определяется  исходя  из  всех поступлений, связанных с
   расчетами  за  реализованные  товары. Учитывая изложенное, в случае
   реализации  ценных  бумаг  по  цене выше минимальной цены сделок на
   организованном  рынке  ценных  бумаг  при  определении  финансового
   результата   у   продающей  стороны  принимается  фактическая  цена
   реализации.
       Аналогичное  мнение  изложено  в  письме Минфина РФ от 21 марта
   2006 года №03-03-04/1/269.
       Поскольку   у  Вашей  организации  продажная  цена  акций  выше
   рыночной  цены  на  дату  реализации - Вы для целей налогообложения
   должны брать фактическую цену реализации.
       Расход:  В  соответствии  с  п. 2 ст. 280 Налогового Кодекса РФ
   расходы   при   реализации   (или   ином   выбытии)   ценных  бумаг
   определяются  исходя  из  цены  приобретения ценной бумаги (включая
   расходы на ее приобретение) и  затрат на ее реализацию.
       Налог  на  добавленную  стоимость,  входящий в комиссии банка и
   биржи  учитывается  в   расходах,  связанных с реализацией акций, в
   соответствии  с п. 2 ст. 170 Налогового Кодекса РФ, как связанный с
   приобретением  услуг,  используемых  для  операций,  не  подлежащих
   налогообложению.

   Поэтому, для целей налогообложения налогом на прибыль, в расходы
   при реализации акций Вы включаете: стоимость приобретенных акций,
   комиссии уполномоченного банка и биржи, подлежащие уплате при
   приобретении проданных акций и комиссии уполномоченного банка и
   биржи, подлежащие уплате при продаже акций. Данные расходы
   учитываются на дату реализации акций.


   26.07.06




Главная страница