Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА 2006 2007 ГГ. В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2007. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 31.08.2007 N 03-05-05-01/38)

Главная страница


       Вопрос:  О расчете налога на имущество бюджетной организации за
   2006  -  2007  гг.  в  связи  с  переоценкой  основных  средств  по
   состоянию на 01.01.2007.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                 от 31 августа 2007 г. N 03-05-05-01/38
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  о  расчете  налога  на имущество организаций за 2006 - 2007
   гг.  в  связи  с  переоценкой  основных  средств  по состоянию на 1
   января 2007 г. и сообщает.
       На   основании  п.  1  ст.  374  гл.  30  "Налог  на  имущество
   организаций"  части  второй Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  -  Кодекс) и п. 1 ст. 375 Кодекса при определении налоговой
   базы  по  налогу  на  имущество  организаций  признаваемые объектом
   налогообложения  основные  средства  учитываются  по  их остаточной
   стоимости,  сформированной  в соответствии с установленным порядком
   ведения бухгалтерского учета.
       При  этом  налоговая  база по налогу на имущество организаций в
   соответствии   с  п.  4  ст.  376  Кодекса  формируется  исходя  из
   остаточной  стоимости  имущества  по состоянию на 1-е число каждого
   месяца   календарного  года  и  1-е  число  месяца,  следующего  за
   налоговым периодом.
       Из  п.  4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст.
   374   и   п.  1  ст.  375  Кодекса  следует,  что  при  определении
   среднегодовой    (средней)   стоимости   имущества   за   налоговый
   (отчетный)  период  остаточная  стоимость  имущества  на  1-е число
   каждого  месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за
   налоговым  периодом,  должна  учитываться в том значении, в котором
   она  сформирована  в  соответствии с установленным порядком ведения
   бухгалтерского учета на соответствующую дату.
       Согласно  совместному Приказу Минэкономразвития России, Минфина
   России  и  Росстата  от  02.10.2006  N  306/120н/139  "О проведении
   переоценки  основных  средств  и  нематериальных  активов бюджетных
   учреждений"   бюджетным   учреждениям   необходимо  осуществить  по
   состоянию  на  1  января  2007  г.  переоценку  основных  средств и
   нематериальных активов.
       Переоценка    осуществляется    путем   индексации   балансовой
   стоимости  основных  средств  по  состоянию  на 1 января 2007 г. на
   коэффициенты,  разработанные Росстатом, и проводится в соответствии
   с  Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных
   активов  бюджетных  учреждений,  утвержденным  совместным  Приказом
   Минэкономразвития  России,  Минфина  России,  Минимущества России и
   Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7 (далее - Порядок).
       Пунктом   4  Порядка  предусмотрено,  что  переоценка  основных
   средств  по  состоянию  на  1  января 2007 г. проводится бюджетными
   организациями  в  первом полугодии 2007 г. в межотчетный период (то
   есть  в  период  реформации  остатков  баланса по счетам бюджетного
   учета  на  1  января  2007  г.  до  проведения  переоценки на счета
   бюджетного  учета на 1 января 2007 г. после проведения переоценки).
   Результаты  переоценки  также отражают в балансе исполнения бюджета
   главного  распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
   (ф.  0503130),  в  балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе
   граф  "На  начало  года"  и  в  приложении  к пояснительной записке
   "Сведения  об  изменении  остатков  валюты  баланса" (ф. 0503173) в
   составе годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
       В   соответствии   с   Инструкцией   о  порядке  составления  и
   представления    годовой,    квартальной   и   месячной   бюджетной
   отчетности,  утвержденной  Приказом  Минфина России от 21.01.2005 N
   5н,    годовая   бюджетная   отчетность   составляется   бюджетными
   учреждениями  на  1  января  года,  следующего  за  отчетным  (п. 2
   Инструкции).
       Таким   образом,  остатки  по  счетам  нефинансовых  активов  и
   амортизации  по  состоянию  на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной
   отчетности  за  2006  г.  не  будут равны вступительным остаткам по
   указанным   счетам   на  1  января  2007  г.  в  годовой  бюджетной
   отчетности за 2007 г.
       Учитывая   вышеизложенное,  бюджетная  отчетность  за  2006  г.
   составляется   бюджетными   учреждениями   без   учета  переоценки,
   проводимой  в  первом  полугодии  2007 г. Следовательно, результаты
   переоценки  основных  средств  учитываются  в составе бухгалтерской
   отчетности  за  2007  г.  после  ее  завершения  в  соответствии  с
   реформацией   остатков   баланса  по  счетам  бюджетного  учета  по
   состоянию на 1 января 2007 г.
       В   этой   связи   результаты   переоценки   основных  средств,
   проведенной  бюджетным  учреждением  по  состоянию на 1 января 2007
   г.,  не  учитываются  в налоговой декларации по налогу на имущество
   организаций  за  2006  г.,  а только должны быть учтены в налоговой
   декларации  по  налогу  на  имущество  организаций  за  2007  г.  в
   остаточной  стоимости  имущества  по состоянию на 1-е число каждого
   месяца  налогового  периода  и  1-е  число  месяца,  следующего  за
   налоговым  периодом,  а  также  в  налоговых  расчетах по авансовым
   платежам,   представляемых   в   налоговый  орган  после  отражения
   результатов    переоценки    в    бухгалтерском   учете   бюджетной
   организации.
       Поэтому  если бюджетное учреждение проводит переоценку основных
   средств  по  состоянию  на  1  января  2007  г.  в  течение первого
   полугодия  2007  г.,  то  расчет  авансового  платежа  по налогу на
   имущество  организаций  за I квартал 2007 г. производится без учета
   результатов  переоценки,  если  результаты переоценки не отражены в
   бухгалтерской  отчетности  за  I  квартал  2007  г. Если результаты
   переоценки  основных  средств  не  отражены в I квартале 2007 г., а
   отражены  в  бюджетном  учете  во  II  квартале 2007 г., перерасчет
   налоговых  обязательств  (авансового  платежа) за I квартал 2007 г.
   не  производится.  В  этом  случае  результаты  переоценки основных
   средств   должны  быть  учтены  бюджетной  организацией  для  целей
   налогообложения   при  расчете  среднегодовой  (средней)  стоимости
   имущества  за  первое полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января
   2007  г.  по  состоянию  на  1-е  число  каждого  месяца налогового
   (отчетного)  периода  и  1-е  число месяца, следующего за налоговым
   периодом.
   
                                       Директор Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
   31.08.2007
   


Главная страница