Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ВЫДАННЫЕ ПРОДАВЦАМИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, ПОДЛЕЖАТ РЕГИСТРАЦИИ В КНИГЕ ПРОДАЖ. РЕГИСТРАЦИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПРОДАЖ ПРОИЗВОДИТСЯ В ХРОНОЛОГИЧЕСКОМ ПОРЯДКЕ В ТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ ВОЗНИКАЕТ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

Главная страница


      Кодификация вопроса:


   Тип сделки
   Налог. Регулирование
   Отрасль

   Вопрос 1
   54 (возврат товаров)
   380 (счет-фактуры)
   500 (без налогов)
   700 (производство в пищевой промышленности)







   Вопрос:
   У  компании  возникают при приемке покупателями товаров расхождения
   по  количеству  и  качеству.  Нам  на  основании Акта Торг-12 нужно
   исправить  ранее  выставленный  счет-фактуру. У нас нет возможности
   вносить   исправления  в  оригинал  счета-фактуры  ввиду  огромного
   количества   покупателей   и   расхождений,   либо  заменять  ранее
   выставленный  счет-фактуру  на  новый под тем же номером и датой. В
   связи  с  этим мы рассматриваем возможные пути внесения исправлений
   в  счета-фактуры. Возможно изложенные нами внизу варианты покажутся
   Вам  несколько  неправомерными, но мы вынуждены искать пути решения
   проблемы в условиях отказа покупателей от минусовых счетов-фактур.
   Ситуация 1
   1. Отчетность по НДС не сдана, месяц не закрыт
   Мы  любым  числом  отчетного месяца аннулируем ранее выставленный в
   этом  же отчетном периоде счет-фактуру и выставляем новый под новым
   номером  и со ссылкой на аннулирование старого счета-фактуры. Имеем
   ли мы право производить такие действия?
   Ситуация 2
   2. Отчетность по НДС сдана, месяц закрыт
   Мы  любым  числом  текущего  месяца аннулируем ранее выставленный в
   предыдущем  отчетном  периоде  счет-фактуру  и выставляем новый под
   новым  номером  и новой текущей датой и со ссылкой на аннулирование
   старого   счета-фактуры.   Далее  в  доп.  листе  книги  продаж  за
   предыдущий   месяц   вносим   запись   об   аннулировании   старого
   счета-фактуры,  подаем  уточненную декларацию, а новый счет-фактура
   регистрируется в текущем периоде?

   На Ваш вопрос в соответствии с действующим законодательством
   Российской Федерации отвечаем:

       1.  Согласно  п.3  ст.168  Налогового  кодекса  РФ  продавец  Ц
   налогоплательщик  налога на добавленную стоимость, обязан в течение
   5  дней,  считая  со  дня  отгрузки  товара,  выставить  покупателю
   соответствующий счет-фактуру.
       В  соответствии  с  пунктом  16  Постановления Правительства РФ
   №914  счета-фактуры,  выданные  продавцами  при  реализации товаров
   (отгрузке) подлежат регистрации в книге продаж.
       Порядок   внесения  исправлений  в  счета-фактуры  предусмотрен
   Правилами   ведения   журнала   учета   полученных  и  выставленных
   счетов-фактур,  утвержденными  Постановлением  Правительства  РФ от
   02.12.2000  N  914.  В  п.29  Правил  сказано, что все исправления,
   внесенные   в   счета-фактуры,   должны   быть   заверены  подписью
   руководителя   и   печатью   продавца  с  указанием  даты  внесения
   исправлений.
       Иного  порядка  исправлений  счетов-фактур действующим порядком
   оформления  и  выставления счетов-фактур не предусмотрено. При этом
   прямого  запрета  на  аннулирование  ранее  выданного счета-фактуры
   также не установлено.
       Однако    в    случае    аннулирования    ранее   выставленного
   счета-фактуры   и   выставление   нового   под   новым  номером  и,
   следовательно,  новой  датой  (счета-фактуры  учитываются в журнале
   учета  счетов-фактур  выданных  в хронологическом порядке) напрямую
   нарушаются  требования  ст.168 НК РФ о соблюдении срока выставления
   счета-фактуры.
       Данное    обстоятельство    влечет    возможность   наступления
   неблагоприятных  налоговых последствия для покупателя товара в виде
   отказа  в  вычете  НДС  по вновь выставленному  счету-фактуре (факт
   может  быть  обнаружен  как в ходе встречной проверки, так и в ходе
   совокупного  анализа  документов  по  поставке: товарной накладной,
   оформленной  другой датой; акта выявления расхождений по количеству
   и качеству и т.д.).
   Оценивая  возможность  применения данной схемы, рекомендую исходить
   из  критериев  ее  правомерности  для  всех  участников  сделки,  а
   впоследствии  - налоговых правоотношений.

   2.  Внесение  изменений  в счет-фактуру и книгу продаж по окончании
   налогового (отчетного) периода.
       Счета-фактуры,  выданные  продавцами  при  реализации  товаров,
   подлежат  регистрации  в  книге продаж. Регистрация счетов-фактур в
   книге   продаж   производится   в  хронологическом  порядке  в  том
   налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
       При   необходимости   внесения   изменений   в   книгу   продаж
   регистрация   счета-фактуры  производится  в  дополнительном  листе
   книги  продаж  за  налоговый  период, в котором был зарегистрирован
   счет-фактура   до   внесения   в   него   исправлений.   При   этом
   дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.
   Как  отмечалось  нами  в  пункте  1 выставление счета-фактуры более
   поздней  датой  нежели  в  течение  5  дней после реальной отгрузки
   товара    влечет   нарушение   процедуры   выставления   документа,
   являющегося  основанием  для  исчисления  налоговых обязательств по
   налогу   на   добавленную   стоимость  как  у  продавца,  так  и  у
   покупателя.  В  случае  аннулирования  счета-фактуры  и выставления
   нового  в  другом  налоговом  периоде у продавца не будет оснований
   для  записи  к  книге продаж  и исчисления налоговой базы в периоде
   отгрузки,  что  повлечет  неправомерное  занижение налогооблагаемой
   базы  по  НДС.  Исходя  из части 2 вопроса, предполагается уточнять
   налоговые   обязательства   организации  в  сторону  уменьшения  за
   предыдущий налоговый период и увеличивать в периоде корректировки.
       В   случае,  если  аннулирование  счета-фактуры  и  выставления
   нового   другой   датой   повлекут   изменения   в   сумме  налога,
   исчисленного  за  предыдущий  период  только  на  сумму расхождений
   (указанных  в  Акте  об  установленном  расхождении по количеству и
   качеству  при  приемке  товарно  -  материальных  ценностей  (форма
   Торг-2),  то  риски  для продавца минимальны. Однако для покупателя
   применение    налоговых   вычетов   на   основании   счета-фактуры,
   выставленного     в    нарушение    требований    законодательства,
   представляется  проблематичным.  В  соответствии с п.2 ст.169 НК РФ
   счета-фактуры,  составленные  и  выставленные с нарушением порядка,
   установленного   п.п.5   и  6  ст.169  НК  РФ,  не  могут  являться
   основанием  для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм
   НДС к вычету.

       В  данной ситуации возможно полное оформление возврата товара и
   проведение   новой  отгрузки  в  том  месяце,  в  котором  вносятся
   изменения.  Возврат  некачественного  товара  происходит  в  рамках
   первичного   договора   поставки;   право  собственности  на  товар
   покупателю  не  переходит,  так  как  продавец ненадлежащим образом
   исполнил    свои    обязательства    (ст.518,   п.2   ст.520   ГК).
   Следовательно,    при    отсутствии   факта   реализации   продавец
   корректирует  отраженные  операции  по  реализации  в бухгалтерском
   учете  за  предыдущий  месяц,  а суммы начисленного к уплате налога
   принимает  к  вычету  на  основании  п.4  ст.172 НК РФ "вычеты сумм
   налога,  указанных  в  пункте  5  статьи  171  настоящего  Кодекса,
   производятся    в   полном   объеме   после   отражения   в   учете
   соответствующих  операций  по  корректировке  в  связи  с возвратом
   товаров  или  отказом  от  товаров  (работ,  услуг),  но не позднее
   одного  года  с  момента возврата или отказа". Пунктом п. 5 ст. 171
   НК  РФ  установлено,  что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
   продавцом   покупателю   и   уплаченные   продавцом  в  бюджет  при
   реализации  товаров,  в случае возврата этих товаров (в том числе в
   течение  действия  гарантийного  срока) продавцу или отказа от них.
   Указанный   вычет   предоставляется   на  основании  счетов-фактур,
   выставленных   продавцом   при   реализации   товара,   документов,
   подтверждающих  фактическую  уплату  им сумм НДС, и соответствующих
   первичных документов (п. 5 ст. 171, п. п. 1 и 4 ст. 172 НК РФ).
       На  дату  новой отгрузки составляются новые первичные документы
   и счета-фактуры.
       Расхождение  по  количеству товара (рассматривая ситуацию, если
   отгружено  меньше,  чем указано в первичных документах и доотгрузка
   не  проводится)  следует  квалифицировать  как  ошибку продавца. На
   основании  недостоверных  данных  об  отгрузке  выставлен первичный
   счет фактура.
       В  соответствии  с  п.2  ст.55  НК  РФ  при  обнаружении ошибок
   (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к прошлым
   налоговым  (отчетным)  периодам,  в  текущем  (отчетном)  налоговом
   периоде  перерасчет  налоговых  обязательств производится в периоде
   совершения   ошибки.  Только  в  случае  невозможности  определения
   конкретного    периода   корректируются   налоговые   обязательства
   отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
       Таким  образом,  исправление  документов  (счетов-фактур, книги
   продаж)  должно  производится  именно  в  том  периоде,  когда была
   допущена ошибка.
   Однако, следует также отметить, что неправильное ведение книги
   продаж (налогового регистра) не является налоговым правонарушением
   и не влечет наступления ответственности для организации продавца.

   21.08.06
   Кодификация:
   Тип сделки операция - 35 (бухгалтерский учет)
   Налоговое регулирование - 500 (Налог на прибыль организаций)
   Отрасль - (Производство оборудования)





Главная страница