Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОТНОШЕНИЯ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ СМЕНЕ КОНТРАГЕНТОВ ДОГОВОРА, РЕГУЛИРУЮТСЯ ГЛ. 24 ГК РФ. ПО ЗАКОНУ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 382 ГК РФ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ НА ОСНОВАНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА МОЖЕТ БЫТЬ ПЕРЕДАНО ДРУГОМУ ЛИЦУ

Главная страница


                                                                      396
   Уступка прав требования

       Вопрос.
       Наша   компания   поставляла   товар  некой  фирме  "А".  Право
   собственности  на  товар переходило в момент отгрузки. Фирма "А", в
   свою очередь, поставляла товары в розничную сеть.
       В  настоящее  время  оказалось, что фирма "А" не может погасить
   долг  перед  нами  в размере 500 000руб. Мы заключили с этой фирмой
   договор  об уступке права требования.
       По  этому  договору  фирма "А" уступает нам право требования по
   договору  купли-продажи между фирмой "А" и розничной сетью на сумму
   168000руб. в т.ч. НДС.
       Как   положено,   фирма  "А"  передала  нам  оригинал  договора
   купли-продажи  между  ней  и  розничной  сетью  и всю документацию.
   Розничная сеть уведомлена об этом.
       Подскажите, как в данном случае учитывать это право требования:
       Как  финансовое  вложение  или  как  перевод  долга  от  одного
   должника к другому, т.е. в
       БУ :                        Д-т                 К-т
       58                   62-1  (т.к.  сам цедент нам должен больше,
   чем право требования)
       или                       62-1                 62-1
       розничная         фирма "А" цедент
       сеть
       Согласно  ПБУ  №19/02  к финансовым вложениям относятся активы,
   если  выполняются  следующие  условия:  в  т.ч.  п.2   "способность
   приносить  организации  экономические  выгоды  (доход)  в будущем в
   форме  процентов,  дивидендов  либо  прироста  их стоимости (в виде
   разницы  между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его
   покупной  стоимостью  в  результате  его  обмена, использования при
   погашении  обязательств  организации,  увеличения  текущей рыночной
   стоимости и т.п.)".
       А  в  нашем  случае мы не покупаем право требования, т.к. фирма
   "А"  нам должна больше, чем это право требования, т.е. мы стараемся
   вернуть деньги за свой товар.
       Как правильно оформить эту операцию в БУ и НУ?


       Ответ.
       Отношения,   возникающие   при   смене  контрагентов  договора,
   регулируются  гл. 24 ГК РФ. По закону в соответствии с п. 1 ст. 382
   ГК  РФ  право  требования  на  основании  обязательства  может быть
   передано другому лицу.
       Операция по уступке права требования называется цессией.
       Договор  уступки  права  требования (цессия) представляет собой
   соглашение   о  замене  прежнего  кредитора,  который  выбывает  из
   обязательства,  на другого субъекта, к которому переходят все права
   прежнего кредитора.
       Все  права,  связанные  с  исполнением  договора,  переходят от
   прежнего кредитора к новому (ст. 384 ГК РФ).
       Тот,  кто  передает  долг своего покупателя (прежний кредитор),
   является   цедентом;   тот,   кто  принимает  (новый  кредитор),  -
   цессионарием.
       Обычно  операции  по договору цессии следует отражать следующим
   образом.
       Дебиторская  задолженность,  приобретенная на основании уступки
   права  требования, относится к финансовым вложениям организации (п.
   3  Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ
   19/02,  утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н,
   далее - ПБУ 19/02).
       Цессионарий  учитывает  приобретенную дебиторскую задолженность
   на счете 58 "Финансовые вложения".
       Согласно       Плану      счетов      бухгалтерского      учета
   финансово-хозяйственной   деятельности  организаций,  утвержденному
   Приказом   Минфина  России  от  31.10.2000  N  94н,  для  обобщения
   информации  о финансовых вложениях организации, приобретающей право
   требования, предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
       Финансовые   вложения   в   соответствии   с  п.  8  ПБУ  19/02
   принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по первоначальной стоимости.
   Первоначальной  стоимостью  финансовых  вложений,  приобретенных за
   плату,  признается  сумма  фактических  затрат  организации  на  их
   приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
       Приобретенное   право   требования   дебиторской  задолженности
   отражается   на   счете   58  "Финансовые  вложения"  по  стоимости
   приобретения,  то  есть  по сумме, которую цессионарий должен будет
   выплатить  цеденту.  При  этом цена уступки долга должна однозначно
   определяться из условий договора.
       В  Вашем  случае  цена, по которой уступается право требования,
   не  указана.  Это  означает,  что между сторонами договора возможны
   споры гражданско-правового характера.
       При  этом следует учитывать постановление от 01.07.1996 Пленума
   Верховного   Суда  Российской  Федерации  N  6  и  Пленума  Высшего
   Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  N  8  (пункт  54):  "При
   разрешении   спора,   вызванного   неисполнением  или  ненадлежащим
   исполнением  возмездного  договора,  необходимо  учитывать,  что  в
   случае,  когда  в  договоре  нет  прямого  указания о цене и она не
   может   быть   определена   из   условий  договора,  оплата  должна
   производиться   по  цене,  которая  при  сравнимых  обстоятельствах
   обычно  взимается за аналогичные товары, работы или услуги (пункт 3
   статьи   424   ГК).   При  этом  наличие  сравнимых  обстоятельств,
   позволяющих   однозначно   определить,   какой   ценой   необходимо
   руководствоваться,  должно быть доказано заинтересованной стороной.
   При  наличии разногласий по условию о цене и недостижении сторонами
   соответствующего соглашения договор считается незаключенным".
       При  предъявлении  должнику  или дальнейшей реализации покупная
   стоимость  дебиторской  задолженности списывается в дебет счета 91.
   Сумма, ожидаемая от должника, заносится на кредит счета 91.
       В   случае,   когда  в  оплату  приобретенного  товара  должник
   уступает    кредитору-поставщику    дебиторскую   задолженность   в
   бухгалтерском учете кредитора - поставщика следует отразить:
       1. отгрузка товара фирме А
       Дебет 62 (расчеты с фирмой А)   Кредит  90   500 000 руб.
       2.  приобретение  дебиторской задолженности по договору уступки
   права требования в оплату поставленного товара
       Дебет 58   Кредит  60  (расчеты с фирмой А)    168 000 руб.
       3.  зачет  взаимных  требований  в  части долга в сумме 168 000
   руб. между кредитором - поставщиком и фирмой А
       Дебет  60    (расчеты  с  фирмой  А)    Кредит   62  (расчеты с
   фирмой А)    168 000 руб.
       4.  погашение  дебиторской  задолженности должником - розничной
   организацией
       Дебет  51   Кредит  76 (расчеты с розничной организацией)   168
   000 руб.
       Дебет  76   (расчеты  с  розничной  организацией)    Кредит  91
    168 000 руб.
       Дебет 91     Кредит 58    168 000 руб.


       Как    Вами    справедливо    отмечается,   чтобы   принять   к
   бухгалтерскому   учету   активы  в  качестве  финансовых  вложений,
   необходимо единовременное выполнение следующих условий:
       наличие   надлежаще   оформленных   документов,  подтверждающих
   существование  у  организации  права  на  финансовые  вложения и на
   вытекающее  из  этого  права  получение денежных средств или других
   активов;
       переход   к   организации   финансовых   рисков,   связанных  с
   финансовыми     вложениями     (риск     изменения    цены,    риск
   неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
       способность   приносить  организации  в  будущем  экономические
   выгоды  (доход)  в  форме  процентов,  дивидендов  либо прироста их
   стоимости   (в   виде   разницы  между  ценой  продажи  (погашения)
   финансового  вложения  и  его  покупной стоимостью в результате его
   обмена,   использования  при  погашении  обязательств  организации,
   увеличения  текущей  рыночной  стоимости  и т.п.) (п.2 Положения по
   бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02).
       В  связи  с тем, что одним из условий принятия актива к учету в
   качестве  финансового  вложения  -  это  его  способность приносить
   организации  экономическую  выгоду  (доход),  в  случае,  если Ваша
   организация  приобретаем  дебиторскую задолженность в сумме 168 000
   руб.   за  500  000  руб.,  то  данная  задолженность  не  отвечает
   требованиям  п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", необходимым
   для признания в учете финансовых вложений.
       В  этом случае приобретенная дебиторская задолженность не может
   быть  отражена  в  составе  финансовых  вложений по дебету счета 58
   "Финансовые   вложения".   В   бухгалтерском   учете  приобретенную
   дебиторской  задолженности  следует  отразить по счету 76 в составе
   расчетов.  По  нашему мнению, в бухгалтерском учете следует сделать
   следующие записи:
       1.  приобретение дебиторской задолженности в сумме 168 000 руб.
   за 500 000 руб.
       Дебет 76      Кредит 60   168 000 руб.
       2.   признание  в  составе  убытков  разницы  между  стоимостью
   реальной  суммой  дебиторской задолженности и стоимости, уплаченной
   при ее приобретении
       Дебет 91      Кредит 60   332 000 руб.
       3. зачет встречных требований в сумме 500 000 руб.
       Дебет 60      Кредит 62   500 000 руб.
       В  налоговом  учете  следует  вести  отдельный  налоговый  учет
   операций  по  приобретению и дальнейшей реализации (погашению) прав
   требования  и  организовать  учет  финансового результата по каждой
   отдельной  сделке,  учитывая,  что  прибыль  от  указанной операции
   увеличивает  налогооблагаемую  базу  по  налогу на прибыль. В то же
   время  убыток  от реализации права требования как финансовой услуги
   налоговую  базу  не  уменьшает  (см.  письмо  УМНС по г.Москве от 4
   августа 2004 г. N 24-11/51137).
       Отметим,  что  данная операция по приобретению права требования
   к третьему лицу (дебиторской задолженности) является убыточной.
       Как   следует  из  запроса,  сумма  кредиторской  задолженности
   покупателя  -  фирмы  А  перед  Вашей  организацией превышает сумму
   задолженности должника фирмы А - организации розничной торговли.
       Вашем  случае  было  бы  более  рационально  произвести перевод
   долга  фирмы  А  перед  Вашей организацией на организацию розничной
   торговли в порядке, предусмотренном ст. 391 ГК РФ.
       В  соответствии  со  ст.  391 ГК РФ такая сделка совершается по
   волеизъявлению   прежнего   и   нового   должников  и  кредитора  с
   соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
       По  соглашению  о  переводе с Вашего согласия фирма А переводит
   свой  долг  по  оплате  приобретенных  товаров на своего должника Ц
   организацию розничной торговли.
       С  момента  заключения такого соглашения лицом, обязанным перед
   Вами  по  погашению  задолженности  в  сумме 168 000 руб., является
   организация розничной торговли.
       Переводом   долга  может  быть  погашена  существовавшая  ранее
   задолженность организации розничной торговли перед фирмой А.
       При   заключении   договора   о   переводе  долга  перед  Вашей
   организацией  от фирмы А к организации розничной торговли для Вашей
   организации  не  происходит  каких-либо изменений в бухгалтерском и
   налоговом   учете,   изменяется   только   должник:   от   фирмы  А
   обязательства  по  оплате  товара  перешли  к организации розничной
   торговле.
       В бухгалтерском учете отражается:
       1. отгрузка товара фирме А
       Дебет 62 (фирма А)   Кредит 90        500 000 руб.
       2.   заключение   соглашения   о  переводе  долга  между  тремя
   участниками:
       Дебет  76  (организация  розничной торговли)   Кредит 62 (фирма
   А)       168 000 руб.

       Из  изложенного  следует,  что  в  Вашем  случае основанием для
   предъявления  требований  к  организации  розничной  торговли может
   быть  как  соглашение  об  уступке  права требования, так и перевод
   долга.  При  этом  содержание  конкретной  операции, производимой в
   Вашем  случае,  а  также  порядок бухгалтерского и налогового учета
   зависит от избранного Вами варианта.
   Как следует из описанной в запросе ситуации, Вами заключен договор
   уступки права требования, по которой к Вам перешло право
   требования долга в сумме 168 000 руб. к организации розничной
   торговли. При этом финансовый результат от заключения данного
   договора зависит от того, за сколько фирма А уступила Вам
   дебиторскую задолженность к организации розничной торговли. В
   случае, если цена уступки не превышает 168 000 руб., варианты
   равнозначны.


                                24.07.06



Главная страница