Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О РЕКЛАМНЫХ РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница

  

       Вопрос.
       В  связи  с  тем,  что российская организация в 2005 году стала
   совместно  российско-немецким  предприятием  может ли она отнести в
   полном объеме затраты на рекламу?
        Ответ.
       Глава  25 НК РФ устанавливает нормативы по ряду расходов, в том
   числе по некоторым расходам на рекламу.
       Согласно  п.28  ст.264  НК  РФ  к  прочим расходам, связанным с
   производством  и  реализацией  товаров  (работ,  услуг),  относятся
   следующие    расходы    налогоплательщика:   расходы   на   рекламу
   производимых  (приобретенных)  и  (или) реализуемых товаров (работ,
   услуг),  товарного  знака  и  знака обслуживания, включая участие в
   выставках  и  ярмарках, с учетом положений п.4 вышеуказанной статьи
   настоящего  Кодекса.  В  соответствии с п.4 ст.264 НК РФ к расходам
   организации на рекламу в целях гл.25 настоящего Кодекса относятся:
       -  расходы  на  рекламные  мероприятия  через средства массовой
   информации  (в  том  числе объявления в печати, передача по радио и
   телевидению) и телекоммуникационные сети;
       -   расходы  на  световую  и  иную  наружную  рекламу,  включая
   изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
       -  расходы  на  участие  в выставках, ярмарках, экспозициях, на
   оформление    витрин,    выставок-продаж,    комнат    образцов   и
   демонстрационных  залов,  на уценку товаров, полностью или частично
   потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
       Расходы   на   приобретение  (изготовление)  призов,  вручаемых
   победителям  розыгрышей  таких  призов во время проведения массовых
   рекламных  кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные
   налогоплательщиком  в  течение  налогового (отчетного) периода, для
   целей  налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем
   1% выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.
       Статьей   7   НК   РФ  устанавливает,  что  если  международным
   договором  Российской  Федерации,  содержащим положения, касающиеся
   обложения  налогами  и  сборами,  установлены иные правила и нормы,
   чем  предусмотренные  НК  РФ  и  принятыми  в  соответствии  с  ним
   нормативными   правовыми  актами  о  налогах  и  (или)  сборах,  то
   применяются  правила  и  нормы  международных  договоров Российской
   Федерации.
       Таким   образом,   нормы   и  правила  международных  договоров
   Российской   Федерации   о   налогах   и   сборах  превалируют  над
   установленными в российском налоговом законодательстве.
       Между  Россией  и  Федеративной  Республикой Германия заключено
   Соглашение   об  избежании  двойного  налогообложения  в  отношении
   налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г.
       В  п.  3  Протокола  к Соглашению между Российской Федерацией и
   Федеративной    Республикой    Германия   об   избежании   двойного
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество от
   29.05.1996,  являющегося  его  неотъемлемой  частью, предусмотрено,
   что  суммы  процентов,  которые  выплачивает  компания,  являющаяся
   резидентом   одного   договаривающегося  государства  и  в  которой
   участвует  резидент другого договаривающегося государства, подлежат
   неограниченному  вычету  при  исчислении  налогооблагаемой  прибыли
   этой  компании в первом упомянутом государстве, независимо от того,
   выплачиваются  ли  эти  суммы  процентов  банку или другому лицу, и
   независимо  от  срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может
   превышать    сумм,    которые   согласовывались   бы   независимыми
   организациями при сопоставимых условиях.
       Таким  образом,   для учета в целях налога на прибыль рекламных
   расходов  российской  организации  с  участием  немецкого  капитала
   действует   особый   порядок.  Согласно  положениям  вышеуказанного
   Соглашения  все  расходы  на рекламу подлежат вычету при исчислении
   налогооблагаемой   прибыли   российских   организаций   с  участием
   капитала немецких компаний.
       Принимая  во внимание то, что российская организация с участием
   немецкого  капитала  применяет  положения  гл.25  НК  РФ  с  учетом
   положений  международного  договора  и,  следовательно,  российское
   общество  с  немецким акционером (участником) имеет право учитывать
   расходы  на  любую  рекламу  в  целях  налогообложения  прибыли без
   ограничений.  Норматив, установленный п.4 ст.264 НК РФ, в размере 1
   процента выручки от реализации здесь не применяется.
       Изложенная  точка  зрения подтверждается письмами Минфина РФ от
   29   апреля  2003  г.  N  04-06-05/1/25,  от  15  июня  2003  г.  N
   04-03-08/32,  от  2  сентября  2004  г. N 03-08-05, письмом УМНС по
   г.Москве от 19 февраля 2004 г. N 26-08/10756.
       Право   организаций  с  немецким  участием  учитывать  в  целях
   налогообложения   прибыли   расходы  на  рекламу  в  полном  объеме
   подтверждают  и арбитражные суды (см. Постановление ФАС Московского
   округа  от  15.03.2005  N  КА-А40/1512-05,  Постановление ФАС МО от
   29.07.2003   N   КА-А41/5030-03,   от  3  ноября  2005  г.  Дело  N
   КА-А40/10907-05,  от  15 марта 2005 г. Дело N КА-А40/1512-05, от 29
   июля  2003  г.  Дело  N  КА-А41/5030-03, от 3 ноября 2005 г. Дело N
   КА-А40/10907-05, от 06.06.2001 N КА-А40/2680-01).
       Кроме   того,   согласованная   между   Министерством  финансов
   Российской   Федерации   и   Федеральным   министерством   финансов
   Федеративной   Республики  Германия  как  компетентными  (в  смысле
   Соглашения  между  Российской Федерацией и Федеративной Республикой
   Германия  об  избежании  двойного налогообложения) органами позиция
   выражена в письме МНС РФ от 6 февраля 2004 г. N 23-1-10/9-419@.
       В   письме   МНС   РФ   N   23-1-10/9-419@  признается,  что  в
   соответствии  с  пунктом 3 Протокола расходы на рекламу, понесенные
   российской    организацией    с    немецким    участием,   подлежат
   неограниченному   вычету   для  целей  налогообложения  налогом  на
   прибыль.
       Дополнительно  в письме МНС РФ N 23-1-10/9-419@ подчеркивается,
   что  положения  пункта  3  Протокола от 29.05.1996 о неограниченных
   вычетах  сумм  процентов  и  расходов  на  рекламу  при  исчислении
   налогооблагаемой   прибыли   организации  не  содержат  ограничений
   относительно  доли  участия в капитале организации, дающей право на
   такие  вычеты.  Однако  указанные  положения не будут применяться в
   случаях,  когда участие в капитале осуществляется исключительно для
   получения  преимуществ,  предусмотренных  в  пункте  3 Протокола. В
   каждом  таком  случае  решение  будет  приниматься  по согласованию
   между компетентными органами в рамках статьи 25 Соглашения.

       Принимая   в   полной   сумме  расходы  на  рекламу  для  целей
   налогообложения   прибыли,   Вашей  организации  следует  учитывать
   следующее.
       1.  В  пункте  3  Протокола  предусмотрено, что вычет для целей
   налогообложения  прибыли  расходов  на  рекламу  не может превышать
   сумм,  которые  согласовывались  бы  независимыми организациями при
   сопоставимых  условиях.  В  письме МНС РФ N 23-1-10/9-419@ указано,
   что  положения  п.3 Протокола не будут применяться в случаях, когда
   участие  в  капитале  осуществляется  исключительно  для  получения
   налоговых преимуществ.
       Указанные  положения  свидетельствуют  о  том,  что к действиям
   налогоплательщика    предъявляются    требования    добросовестного
   применения   норм  законодательства.  В  настоящее  время  действия
   налогоплательщика,  в  результате  которых  достигается оптимизация
   налоговых  платежей,  являются  предметом  тщательных  исследований
   налоговых органов.
       Налогоплательщик   обязан   уплачивать   законно  установленные
   налоги.  При этом он вправе использовать налоговые льготы, свободно
   выбирать     любые    формы    предпринимательской    деятельности,
   использовать  своих  способности  и имущество. Такой вывод содержит
   Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П.
       Недобросовестными   признаются  те  налогоплательщики,  которые
   используют     права,     предоставленные     нормами    налогового
   законодательства,   специально   осуществляя   для   этого  сделки,
   исключительно  направленные  на  уменьшение  платежей  в  бюджет. В
   связи   с   этим   если   налоговым   органом   будут   установлены
   обстоятельства,  составляющие  недобросовестные  действия,  которые
   привели  к  неуплате  налога, а также направленность воли сторон на
   достижение  именно  этого  результата,  то  налоговым органом будет
   принято решение о доначислении сумм налогов.
       Учитывая   это  обстоятельство,  расходы  на  оплату  рекламных
   услуг,  предоставленных российской организации с участием резидента
   Федеративной  Республики  Германия, должны быть сформированы исходя
   из   цен,  не  превышающих  цены,  по  которым  аналогичные  услуги
   оказывались  бы  другим российским предприятиям. Расходы на рекламу
   должны  быть   экономически обоснованны, подтверждены документами и
   направлены на получение организацией дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
       2.  При  осуществлении  контроля правильности учета расходов на
   рекламу   для   целей   налогообложения  прибыли  Инспекция  должна
   затребовать  у российской организации подтверждение факта того, что
   немецкий    учредитель    имеет    постоянное   местопребывание   в
   Федеративной  Республике Германия в том периоде (календарном году),
   в котором применяются положения указанного Соглашения.
       Обязательная   форма   такого   документа   законодательно   не
   установлена,   поэтому   в  качестве  подтверждения  может  служить
   справка   в   произвольной   форме   или  по  форме,  установленной
   законодательством  соответствующего  иностранного  государства  (п.
   5.3  разд.  II  Методических  рекомендаций  по применению отдельных
   положений  главы  25  Налогового  кодекса,  касающихся особенностей
   налогообложения    прибыли   (доходов)   иностранных   организаций,
   утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
       Указанный  документ,  подтверждающий  резидентство иностранного
   юридического  лица  в  Республике Германия, обязательно истребуется
   налоговыми  органами  при  проведении  налоговых  проверок,  на что
   указано   в  письмах  УМНС  по  г.Москве  от  9  марта  2004  г.  N
   26-08/15125,  от  06.08.2003  N  26-12/43830.  Резидентство  должно
   подтверждаться  в  отношении  того  периода,  к  которому относятся
   подлежащие вычету расходы на рекламу.
       3.  Согласно  п.2  ст.3  "Общие  определения" Соглашения, любой
   термин,  не  определенный  в Соглашении, имеет то значение, которое
   придается    ему    законодательством   государства,   применяющего
   Соглашение.
       В  связи  с  этим  произведенные  организацией  расходы  должны
   соответствовать    признакам    рекламы    согласно    определению,
   закрепленному   в  Федеральном  законе  от  18.07.95  N  108-ФЗ  "О
   рекламе".

       Законодательство  по НДС объем вычетов НДС ставит в зависимость
   от  принятия соответствующих расходов для целей налога на прибыль в
   соответствии  с  положениями  гл.25 Налогового кодекса, что следует
   из  п.7  ст.171  НК  РФ. Однако в связи с тем, что применение гл.25
   Налогового  кодекса должно осуществляться российскими организациями
   с   участием   капитала   немецких   компаний  с  учетом  положений
   международного  договора,  российская  организация  имеет  право на
   вычет  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченного  в  составе
   рекламных  расходов, в полном объеме, без учета норм, установленных
   гл.25   "Налог   на   прибыль  организаций"  Кодекса,  несмотря  на
   положения п.7 ст.171 НК РФ.
       Такие  разъяснения  содержатся  в письмах Минфина РФ от 15 июня
   2003 г. N 04-03-08/32, от 29 апреля 2003 г. N 04-06-05/1/25.
       Кроме  того, арбитражные суды также подтверждают, что абз. 5 п.
   4  ст.  264  НК  РФ  не  распространяет свое действие на исчисление
   налогооблагаемой   прибыли   российских   организаций   с  участием
   капитала  немецких компаний в связи с принятием РФ и ФРГ Соглашения
   об  избежании  двойного  налогообложения,  в  связи  с этим вычетам
   подлежат  все  суммы  НДС,  уплаченные  в  связи  с  осуществлением
   рекламных  расходов без ограничений нормативами абз. 5 п. 4 ст. 264
   НК  РФ (см. Постановление ФАС МО от 29.07.2003 N КА-А41/5030-03, от
   3  ноября  2005 г. Дело N КА-А40/10907-05, от 15 марта 2005 г. Дело
   N  КА-А40/1512-05,  от  29 июля 2003 г. Дело N КА-А41/5030-03, от 3
   ноября   2005   г.   Дело   N   КА-А40/10907-05,  от  06.06.2001  N
   КА-А40/2680-01).
       Рассмотрев  Ваш  запрос  от 24.01.2006г. относительно изменений
   действующего  порядка  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную
   стоимость  (далее  по  тексту Ц НДС), внесенных Федеральным законом
   от  22.07.2005  N  119-ФЗ  "О  внесении  изменений в главу 21 части
   второй   Налогового   кодекса   Российской  Федерации  и  признании
   утратившими   силу   отдельных   положений  актов  законодательства
   Российской  Федерации  о налогах и сборах" (далее по тексту Закон №
   119-ФЗ)   и  вступающих  в  силу  с  1  января  2006  г.,  сообщаем
   следующее:
   
   
 

Главная страница