Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О РЕКЛАМНЫХ РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница

  
      12.04.06


   Ситуация.

   Компания ООО " " планирует заключить 2 договора:
       Договор   подряда  на  изготовление  рекламных  стендов  внутри
   магазинов.
       Договор  на  размещение  изготовленной  рекламной  продукции  в
   магазинах.
   Просим Вас, Ответить на следующие вопросы:
       Какие  документы  должны  быть  предоставлены  контрагентами по
   указанным  выше  договорам  в  качестве  документов  подтверждающих
   исполнение условий договора.
       Возможно,  ли  признать  расходы  по  изготовлению и размещению
   указанной   рекламы   внутри   магазинов   в  качестве  расходов  в
   соответствии  с ст. 264 п.4 абзац второй НК РФ(Оформление витрин) с
   учетом  следующих  обстоятельств:  а).  ООО  "  "  производственная
   компания.
   б).  Произведенную  продукцию ООО " " не размещает в магазинах, где
   будет  проведена указанная выше акция, хотя рекламируемая продукция
   присутствует   на   прилавках   этих   магазинов   и   поставляется
   дистрибьюторами ООО " ".
   в).  Стоимость  указанных  стендов  составляет  805  рублей за одну
   штуку, срок эксплуатации 6 месяцев.


   Ответы.

   Данные ответы подготовлены с учетом устных пояснений, данных
   клиентом в ходе телефонных переговоров.

       1.  По договорам подряда контрагент обязан предоставить Вам акт
   выполненных  работ,  поскольку  именно  этот  документ подтверждает
   исполнение   его   обязательств   по  договору.  Данный  акт  будет
   считаться    первичным   документом,   на   основании   которых   в
   бухгалтерском  учете  отражаются  все  хозяйственные операции (п. 1
   ст.  9  Федерального  закона  от  21  ноября  1996  г.  № 129-ФЗ "О
   бухгалтерском   учете").   В   отношении   акта  выполненных  работ
   Госкомстат  РФ  не  утвердил  типовую  форму,  поэтому организация,
   оказавшая  Вам работы по договору подряда, выставит акт выполненных
   работ,  оформленный  в  произвольном  порядке. Единственное, на что
   Вам  следует  обратить  внимание Ц данный документ должен содержать
   все   обязательные   реквизиты,  указанные  в  пункте  2  статьи  9
   вышеназванного закона. К ним относятся:
       а) наименование документа;
       б) дата составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц.
       Обращаем  внимание  на  то,  что  в  случае  отсутствия хотя бы
   одного  обязательного  реквизита,  акт  будет считаться неправильно
   оформленным,  а значит, на основании такого документа Вы не сможете
   отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.
       Помимо  данного  документа  контрагенты,  оказавшие  работы  по
   изготовлению   рекламных   стендов,   должны   будут   выдать   Вам
   счет-фактуру   с   выделенной   суммой   НДС,   если  они  являются
   плательщиками  данного  налога.  На  основании  этого  документа Вы
   примете к вычету предъявленную ими сумму НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
       Аналогичный  порядок  применяется  и  в  отношении договоров на
   размещение  изготовленных  рекламных  стендов  в магазинах. Правда,
   контрагенты  в  этом  случае  могут  представить Вам  акт оказанных
   услуг, который также должен содержать обязательные реквизиты.

       2.  Что  касается  вопроса о признании расходов по изготовлению
   рекламных  стендов,  то  согласно  пункту  4  статьи  264 НК РФ они
   уменьшают  налогооблагаемую  прибыль в качестве рекламных расходов.
   Рассмотрим,  нормируются они для целей налога на прибыль или нет. В
   пункте  4  статьи 264 НК РФ в качестве ненормируемых указаны помимо
   прочего  "расходы  на  световую  и  иную  наружную рекламу, включая
   изготовление  рекламных стендов". Ваши стенды под данные расходы не
   подходят,  поскольку  изначально не предназначены для размещения на
   улицах.
       Отнести  эти  затраты  к  расходам на оформление витрин, на наш
   взгляд,  будет  проблематично,  поскольку  стенды, по Вашим словам,
   размещены  над  витринами.  К тому же налоговики могут заявить, что
   изготовление   стендов   и  оформление  витрин  Ц  это  две  разные
   операции,  не  связанные  друг  с  другом,  и одно не подразумевает
   другое.
       К   сожалению,   судебная   практика   по  данному  вопросу  не
   сложилась,  поэтому  сказать,  кого именно поддержат суды, довольно
   сложно.  Единственное,  что  удалось  найти,  это постановление ФАС
   Волго-Вятского  округа от 13 января 2005 г. № А43-1729/2004-32-152,
   в  котором  суд  признал  следующее:  ни  статья 264 НК РФ, ни иные
   нормы   действующего  законодательства  не  раскрывают  что  именно
   понимается     под     оформлением     витрин,     выставок-продаж,
   демонстрационных  залов  и какие затраты относятся к используемым в
   этих   целях  расходам.  Следовательно,  делают  вывод  судьи,  при
   классификации  затрат  и  определении  возможности  отнесения  их к
   расходам,   уменьшающим   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль,
   целесообразно  руководствоваться фактическим использованием тех или
   иных  предметов в указанных целях. Перефразируя данный вывод, можно
   сказать,  что  если  какие-то  затраты  сложно идентифицировать, но
   которые  точно известно понесены в рекламных целях, то они уменьшат
   налогооблагаемую прибыль в качестве рекламных расходов.
       Таким  образом,  даже судебная практика не содержит аргументов,
   которые  позволили  бы  учесть  затраты  на  изготовление стендов в
   качестве  расходов  на оформление витрин. Единственное, в чем можно
   быть  уверенными  Ц  это в том, что расходы на изготовление стендов
   организации вправе учесть при расчете налога на прибыль.
       Исходя  из выше изложенного, мы рекомендуем Вам нормировать эти
   расходы,  поскольку  в  противном случае возникают риски негативных
   последствий  со  стороны  налоговых  органов.  К  тому же, ситуация
   усугубляется  тем,  что  речь  идет  о витринах, расположенных не в
   Ваших магазинах.
       Напомним,   что   норматив  составляет  1  процент  выручки  от
   реализации, определяемой для целей налогового учета.
       В  отношении  расходов  по  размещению  изготовленных рекламных
   стендов  ситуация  следующая. Обратимся к Федеральному закону от 18
   июля  1995 г. № 108-ФЗ "О рекламе", чтобы понять являются ли данные
   затраты   рекламными.   В  соответствии  с  этим  законом  рекламой
   признается  распространяемая в любой форме, с помощью любых средств
   информация  о  физическом  или юридическом лице, виде деятельности,
   товарах,   идеях   и  начинаниях  (рекламная  информация),  которая
   предназначена  для неопределенного круга лиц и призвана формировать
   или  поддерживать  интерес  к  этим физическому, юридическому лицу,
   виду  деятельности,  товарам,  идеям  и начинаниям и способствовать
   реализации товаров, идей и начинаний.
       В   Вашем   случае   расходы   на   оплату  услуг  организаций,
   занимающихся  размещением  рекламных  стендов,  мы  считаем,  можно
   отнести  к  рекламным,  так как они связаны с размещением рекламных
   носителей,  а  значит, осуществлены непосредственно в целях рекламы
   Вашей  продукции. Тот факт, что эти стенды размещаются в магазинах,
   где рекламная акция не проводится значения не имеет.
       Кстати,  письмо  Минфина РФ от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/189
   в  какой-то  степени  подтверждает  наш вывод о том, что затраты по
   размещению   рекламных   стендов  учитываются  при  налогообложении
   прибыли.  Там  рассмотрена  ситуация  с  расходами  по оплате услуг
   распространителей,  занимающихся,  в частности, расклейкой стикеров
   и  размещением  логотипа  организации-заказчика.  Такие затраты, по
   мнению   чиновников,   следует   списывать   в  качестве  рекламных
   расходов.
   Обращаем Ваше внимание, что расходы по размещению стендов в целях
   налогообложения прибыли должны приниматься в пределах норматива.
   При этом важно правильно определить сумму вычета НДС по таким
   расходам. Из пункта 7 статьи 171 НК РФ следует, что если в
   соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей
   налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам
   подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
   
   
 

Главная страница