Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О РЕКЛАМНЫХ РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница

  
      12.04.06

   В ответ на Ваш запрос от 03.04.2006г., в котором Вы излагаете
   сложившуюся ситуацию и предлагаете ответить на интересующие Вас
   вопросы:
   "С целью продвижения нового издания, вышедшего в свет в этом году,
   мы организовали  большую рекламную компанию. Сейчас практикуется в
   Москве и в других регионах так называемая "приоритетная выкладка
   изданий", то есть на переднем плане в киоске, на лотках в метро,
   на стойках в супермаркетах продавцы (наши оптовые покупатели)
   выкладывают наше новое издание, а мы им за это платим. Иногда в
   тексте договора и акта присутствует слово" витрина", но в основном
   витрины все распроданы крупным изданиям, поэтому остается просто
   "передний план". Также рекламодатели пытаются эти расходы оформить
   как изучение спроса, поиск потенциальных покупателей нового
   издания, сбор ,обработка, анализ информации о продажах нового
   издания. Возможно ли расходы на "приоритетную выкладку" учитывать
   как ненормируемые  расходы на рекламу или это нормируется, что
   необходимо в подтверждение первого варианта, а также можно ли
   считать расходами на маркетинг "изучение спроса и ..." во втором
   описанном мною случае?"
   предлагаем Вам ознакомиться в нашими рекомендациями.

       1 Вариант. Расходы на рекламу.
       Согласно   статье  2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ
   "О рекламе":
       "В  целях  настоящего Федерального закона применяются следующие
   основные понятия:
       реклама  -  распространяемая  в  любой  форме,  с помощью любых
   средств   информация   о  физическом  или  юридическом  лице,  виде
   деятельности,  товарах,  идеях и начинаниях (рекламная информация),
   которая  предназначена  для  неопределенного  круга  лиц и призвана
   формировать   или   поддерживать   интерес   к   этим  физическому,
   юридическому  лицу,  виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям
   и способствовать реализации товаров, идей и начинаний;"
       Из  приведенного  определения  четко следует, что для признания
   тех  или иных расходов рекламными соответствующая информация должна
   распространяться   среди   неопределенного  круга  лиц.  Этот  факт
   постоянно подчеркивается представителями налоговых органов.
       Рассмотрим вопрос взаимосвязи публичной оферты и рекламы.
       В соответствии со статьей  437 Налогового кодекса РФ:
       "1.  Реклама  и  иные предложения, адресованные неопределенному
   кругу  лиц,  рассматриваются  как  приглашение  делать оферты, если
   иное прямо не указано в предложении.
       2.  Содержащее  все  существенные условия договора предложение,
   из   которого   усматривается  воля  лица,  делающего  предложение,
   заключить  договор на указанных в предложении условиях с любым, кто
   отзовется, признается офертой (публичная оферта)".
   Таким  образом,  публичной  считается  оферта, представляющая собой
   предложение,   из  которого  усматривается  воля  лица  вступить  в
   договорные  отношения.  Из  этого  предложения  должна  быть  ясной
   посылка  вступить  в  договор  с  любым,  кто  отзовется.  Примером
   публичной   оферты   является  публикация  в  периодической  печати
   объявлений  о  проведении   аукциона или конкурса, т.е. приглашение
   на  участие в публичных торгах любого, кто согласен на предложенные
   условия  и  отзовется  на объявление (подав соответствующую заявку,
   внеся  задаток  в  размере,  сроки  и  порядке,  которые  указаны в
   извещении о проведении торгов).
       Не  всякая  реклама  выступает  в  виде  публичной оферты. Если
   реклама   не   содержит   существенных  условий  договора,  то  она
   считается  приглашением  делать  оферты - вызовом на оферту (статья
   437 ГК РФ).

       С  другой  стороны,  любая  публичная  оферта рассматривается в
   качестве  рекламы,  что  находит  свое  подтверждение  в  статье 25
   Закона   "О  рекламе",  регламентирующей  публичное  предложение  о
   заключении договора в рекламе:
       "1.  Последствия  признания  рекламы приглашением делать оферты
   либо   публичной   офертой   (публичное  предложение  о  заключении
   договора  в  рекламе)  определяются  в  соответствии  с гражданским
   законодательством Российской Федерации.
       2.  Рекламодатель  обязан  указать  срок  действия как рекламы,
   выступающей  в  качестве  приглашения делать оферты, если в рекламе
   сообщается  хотя  бы  одно  из существенных условий, так и рекламы,
   выступающей в качестве публичной оферты.
       3.  Если  рекламодатель уклоняется от заключения договора после
   получения   в   установленном   порядке   акцепта   лица,  которому
   адресована  публичная  оферта,  это  лицо  вправе обратиться в суд,
   арбитражный   суд   с   требованиями  о  заключении  договора  и  о
   возмещении     убытков,    причиненных    необоснованным    отказом
   рекламодателя от заключения договора".
       Применительно  к  договору  розничной купли-продажи особенности
   использования  публичной  оферты  дополнительно  оговорены в статье
   494 Гражданского кодекса  РФ:
       Статья 494. Публичная оферта товара
       1.  Предложение  товара  в  его  рекламе, каталогах и описаниях
   товаров,   обращенных   к  неопределенному  кругу  лиц,  признается
   публичной  офертой  (пункт  2  статьи  437),  если оно содержит все
   существенные условия договора розничной купли-продажи.
       2.  Выставление  в  месте  продажи  (на прилавках, в витринах и
   т.п.)   товаров,   демонстрация   их  образцов  или  предоставление
   сведений  о  продаваемых  товарах (описаний, каталогов, фотоснимков
   товаров  и  т.п.)  в  месте их продажи признается публичной офертой
   независимо  от  того, указаны ли цена и другие существенные условия
   договора  розничной  купли-продажи,  за  исключением  случая, когда
   продавец    явно   определил,   что   соответствующие   товары   не
   предназначены для продажи.
       Согласно   нормам,  содержащимся  в  данной  статье,  публичной
   офертой  признается  реклама  товара.  Признание такого предложения
   публичной   офертой  означает,  что  продавец,  выставивший  товар,
   обязан  заключить  договор на указанных в этом предложении условиях
   с каждым, кто на него отзовется.
       При   заключении   договора  розничной  купли-продажи  в  месте
   продажи  товара  публичной  офертой признается демонстрация товаров
   (выставление  товара  в  торговом  зале, на витрине, выкладка их на
   прилавке),  а  также  предоставление сведений о продаваемых товарах
   (описаний,  каталогов,  фотоснимков  и  т.п.)  независимо  от того,
   указаны  ли цена и другие существенные условия договора. Исключение
   составляют    случаи,    когда   продавец   явно   определил,   что
   соответствующие  товары  не  предназначены  для  продажи  (торговое
   оборудование, предметы оформления торгового зала, витрин и т.д.).
       Таким  образом, описанная Вами "приоритетная выкладка изданий",
   то  есть  выкладка  изданий на переднем плане в киоске, на лотках в
   метро,  на  стойках  в  супермаркетах признается  публичной офертой
   изданий   (товаров),   то   есть   предложением  изданий  (товаров)
   неопределенному кругу лиц, что является  рекламой.
       Следовательно,   расходы  Вашей  организации  на  "приоритетную
   выкладку  изданий",  то есть  размещение публичной оферты, являются
   рекламными  расходами  и  учитываются  в  целях  налогообложения  в
   установленном Налоговым кодексом РФ порядке.
   При  этом  Вам  надо  иметь  в  виду,  что  данные расходы являются
   нормируемыми  расходами  для  целей  исчисления налога на прибыль в
   соответствии  с  п.4  статьи 264 Налогового кодекса РФ, так как они
   не перечислены в составе ненормируемых расходов:
       "К  расходам  организации  на  рекламу  в целях настоящей главы
   относятся:
       расходы   на  рекламные  мероприятия  через  средства  массовой
   информации  (в  том  числе объявления в печати, передача по радио и
   телевидению) и телекоммуникационные сети;
       расходы   на   световую   и   иную  наружную  рекламу,  включая
   изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
       расходы  на  участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях, на
   оформление    витрин,    выставок-продаж,    комнат    образцов   и
   демонстрационных  залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
   содержащих  информацию  о реализуемых товарах, выполняемых работах,
   оказываемых  услугах,  товарных  знаках  и  знаках  обслуживания, и
   (или)  о  самой  организации,  на  уценку  товаров,  полностью  или
   частично    потерявших    свои    первоначальные    качества    при
   экспонировании.
       Расходы   налогоплательщика   на   приобретение  (изготовление)
   призов,  вручаемых  победителям  розыгрышей  таких  призов во время
   проведения  массовых  рекламных  кампаний,  а также расходы на иные
   виды  рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего
   пункта,   осуществленные   им   в  течение  отчетного  (налогового)
   периода,   для  целей  налогообложения  признаются  в  размере,  не
   превышающем  1  процента  выручки  от  реализации,  определяемой  в
   соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса".
   По нашему мнению,  для подтверждения признания расходов на
   "приоритетную выкладку товаров" в составе рекламных расходов, Вам
   необходимо сделать приложение к Учетной политике для целей
   налогового учета или иной локальный нормативный акт Вашей
   организации, в котором подробно описать  порядок отражения в учете
   данных расходов, как рекламных.

   2 Вариант. Маркетинговые расходы.
   Согласно пп.27 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе
   прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
   учитываются расходы налогоплательщика на текущее изучение
   (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно
   связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
   Маркетинг Ц это исследование рынка для увеличения сбыта товаров
   (продукции, работ, услуг). Согласно общероссийскому классификатору
   видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденному
   Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, под кодом
   7413 указан такой вид экономической деятельности, как
   "исследование конъюнктуры рынка; деятельность по выявлению
   общественного мнения", то есть маркетинг.
   Для целей маркетинга, то есть исследования рынка для увеличения
   сбыта товаров (изданий), может проводиться изучение спроса, поиск
   потенциальных покупателей товаров (изданий), сбор, обработка,
   анализ информации о продажах товаров (изданий).
   Согласно комментариям к пп.27 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ:
       "У  всех  налогоплательщиков  к  прочим  расходам,  связанным с
   производством   и  реализацией,  учитываемым  в  целях  определения
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций,  могут  быть
   отнесены:
       1)  расходы  на  текущее  изучение  (исследование)  конъюнктуры
   рынков  товаров (работ, услуг), производством и реализацией которых
   занимается налогоплательщик;
       2)  расходы  на  сбор  информации,  непосредственно связанной с
   производством и реализацией товаров (работ, услуг).
       К   расходам,   указанным  в  комментируемом  подпункте,  могут
   относиться  как  расходы  на изучение, исследование конъюнктуры или
   сбор     информации,    осуществленные    налогоплательщиком    при
   самостоятельном  проведении  таких  работ,  так и расходы на оплату
   услуг сторонних организаций.
       К  расходам  на  текущее  изучение  (исследование)  конъюнктуры
   рынка   будут   относиться  только  соответствующие  расходы,  если
   результаты    изучений    (исследований)   могут   быть   применены
   налогоплательщиком  при  производстве  (реализации) работ (услуг) в
   отчетном  налоговом  периоде.  Расходы  на  оплату  услуг сторонних
   организаций    по   составлению   долгосрочных   прогнозов   нельзя
   рассматривать   как  расходы  на  текущее  изучение  (исследование)
   конъюнктуры рынка".
   Кроме  того,  предмет  такого договора на проведение маркетингового
   исследования   должен   быть    связан   напрямую  с  хозяйственной
   деятельностью организации.
       В   соответствии   с  п.1  статьи  252  Налогового  кодекса  РФ
   налогоплательщик    уменьшает    полученные    доходы    на   сумму
   произведенных   расходов  (за  исключением  расходов,  указанных  в
   статье 270 Налогового кодекса  РФ).
       Согласно   абз.2   п.1   статьи   252  Налогового  кодекса  РФ:
   "расходами  признаются  обоснованные и документально подтвержденные
   затраты  (а  в  случаях,  предусмотренных  ст.265  НК  РФ, убытки),
   осуществленные (понесенные) налогоплательщиком".
       "Под    обоснованными    расходами    понимаются   экономически
   оправданные  затраты,  оценка  которых  выражена в денежной форме"-
   так гласит абзац 3 п.1 статьи 252 Налогового кодекса  РФ.
       "Под   документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).  Расходами  признаются  любые  затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение   дохода"  -  установлено  в  абзаце  4  п.1  статьи  252
   Налогового кодекса  РФ.
       Таким   образом,   операции  по  оказанию  маркетинговых  услуг
   сторонними  организациями  должны  быть  оформлены  документально в
   соответствии  с  действующим  законодательством. Обязательно должны
   быть  составлены  договор  в  письменной  форме,  акт  сдачи-приема
   оказанных  услуг,  счет-фактура,  отчет  об  оказанных услугах. Все
   документы  должны  содержать  обязательные  реквизиты,  указанные в
   Федеральном законе от 21.11.1995 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
       В  связи  с  тем,  что  в  Гражданском  кодексе   РФ  и  других
   нормативных  правовых актах специальные нормы, регулирующие порядок
   заключения  и  оформления договора маркетинга, отсутствуют, принято
   считать,  что такой договор следует рассматривать как один из видов
   договоров  о возмездном оказании услуг, который регулируется главой
   39   Гражданского  кодекса  РФ.  Поэтому,  как  и  в  любом  другом
   договоре,   в   договоре  маркетинга  необходимо  четко  определить
   предмет договора, рамки услуг, цели, объект и методы исследования.
       Учитывая  все вышеизложенное и  руководствуясь пп.27 п.1 статьи
   264  Налогового  кодекса  РФ,  расходы по оплате Вашей организацией
   маркетинговых    услуг,   таких   как   "изучение   спроса,   поиск
   потенциальных  покупателей  нового издания, сбор, обработка, анализ
   информации   о  продажах  нового  издания"  правомерно  включать  в
   расходы,   уменьшающие   налогооблагаемую   прибыль,  соблюдая  все
   установленные  законодательством  условия,  указанные в  статье 252
   Налогового кодекса РФ.
       Хотелось бы отметить, что исходя из Ваших устных пояснений,
   стало известно, что иногда в предмете договора на оказание
   маркетинговых услуг  указывается "приоритетная выкладка изданий".
    В предыдущем ответе на Ваш вопрос нами было обосновано, что
   "приоритетная выкладка изданий" по сути, является публичной
   офертой и относится  к рекламным расходам организации. Если в
   подобном договоре не будет достаточных оснований того, что
   "приоритетная выкладка изданий" производится в целях  оказания
   маркетинговых услуг, то это затруднит налоговую классификацию
   договора с точки зрения налога на прибыль и позволит налоговым
   органам сомневаться в правомерности отнесения данных затрат в
   состав расходов.



   13.04.06
   
   
 

Главная страница