Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

О ПРОСЬБЕ ДАТЬ РЕКОМЕНДАЦИИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСТУПЛЕНИЯ КОМБАЙНОВ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Главная страница


          В  наш  адрес  поступило  письмо,  в  котором  Ваша организация
   просила дать разъяснения по следующему вопросу:
       По  контракту  мы  импортируем  комбайны  в разобранном виде из
   Германии.   По   ГТД   код   (843351000)   соответствует  "Комбайны
   зерноуборочные"  и  естественно  после  сборки   реализуются так же
   комбайны,  поэтому   поступление  комбайнов  в  бухгалтерском учете
   отражалось   по  Дт  41счета.  Краевой  орган  Госкомстата  так  же
   квалифицировал  нашу  деятельность  как торговую. Однако необходимы
   значительные  расходы  для  организации  процесса сборки. В прошлом
   году,  так  как мы не имели производственных площадей, был заключен
   договор  со  сторонней  организацией  на  сборку.   В бухгалтерском
   учете  услуги  по  сборке,  услуги  таможенного брокера, таможенные
   платежи,  подача  и  разгрузка  вагонов,  а  так же материалы (ГСМ,
   фреон   для   заправки   аккумуляторов   и   т.д.)  через  16  счет
   пропорционально   были  отнесены  на  себестоимость  реализованного
   товара.   Все  эти  расходы  квалифицировались  как   предпродажная
   подготовка    т.к.  по  нашему  мнению   несмотря  на  значительные
   затраты   технические,   качественные   и  иные  характеристики  не
   изменились.
       В  прошлом  году  наша  компания начала строительство завода по
   производству  комбайнов  (в качестве заказчика). В этом году весной
   строительство  будет закончено, и первые комбайны будут собраны уже
   в апреле на нашем заводе.
       Сейчас,   хотя   сам   завод   еще   не  сдан  в  эксплуатацию,
   производственные   помещения  уже  готовы  к  сборке.  Закуплено  и
   установлено  необходимое производственное оборудование,  инвентарь,
   идет  набор сотрудников на сборку комбайнов. Все перечисленные выше
   расходы,  связанные  с процессом сборки носят явно производственный
   характер  в  отличие  от  прошлого  года,  когда сборку производила
   сторонняя организация под руководством наших специалистов.
       Поэтому   возник  вопрос  об  отнесении  нашей  деятельности  к
   торговле либо к производству?
       Условия   поставки   комбайнов   пока  не  меняются.  Однако  в
   перспективе  намечена  постепенная  локализация  (замена  деталей и
   узлов  импортного  производства  на  отечественные).Сейчас  ведется
   поиск  возможных  Российских  производителей  деталей  и  узлов  по
   немецкой  технологии.  Экспериментальные образцы будут отправляться
   на  испытания  в различные НИИ. Как учитывать такие расходы в наших
   условиях?
       Просим  дать  нам  рекомендации отражения в бухгалтерском учете
   поступления   комбайнов   и   определения  себестоимости  с  учетом
   вышеперечисленных условий.
       Допустим,   если  комплектующие  приходовать  как  материал  на
   10сч.,  не  будет  ли  это стыковаться проверяющими органами с ГТД,
   где указан комбайн.
       Хотелось  бы  обратить внимание еще и на сертификацию. Орган по
   сертификации       сельскохозяйственной      техники,      осмотрев
   производственные  помещения выдает нам сертификат соответствия, где
   изготовитель ООО "К" т.е. Россия.

       В ответ на Ваш вопрос сообщаем следующее:
       Постановлением  Государственного  комитата РФ по стандартизации
   и  метрологии  от  06.11.2001г.  №454-ст принят и введен в действие
   ОКВЭД,  который  используется  при  решении  в  задач,  связанных в
   частности с:
       -    классификацией    и   кодированием   видов   экономической
   деятельности,     заявляемых    хозяйствующими    субъектами    при
   регистрации;
       -  определением  основного  и  других фактически осуществляемых
   видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов;
       Объектами  классификации  в  ОКВЭД  являются виды экономической
   деятельности.  Экономическая  деятельность имеет место тогда, когда
   ресурсы  (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы,
   энергия,  информационные  ресурсы)  объединяются в производственный
   процесс,  имеющий  целью  производство  продукции (оказание услуг).
   Экономическая    деятельность    характеризуется    затратами    на
   производство,   процессом   производства   и   выпуском   продукции
   (оказанием услуг).
       На   основании   устава   общества,   в  котором  указаны  виды
   деятельности,   которые   будет  осуществлять  организация  комитет
   статистики должен присвоить соответствующий код вида деятельности.
       Общероссийским      классификатором     видов     экономической
   деятельности  (ОКВЭД) организации, занимающихся производством машин
   и  оборудования  для сельского хозяйства выделены в самостоятельную
   категорию, а именно:

             Подраздел DK ПРОИЗВОДСТВО МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

   29        Производство машин и оборудования
   29.3      Производство  машин  и  оборудования  для  сельского   и
   лесного хозяйства
   29.32.1   Производство машин, используемых в растениеводстве
   Эта группировка включает:
   - производство  машин,  используемых  для  подготовки  и
   культивации почвы
   - производство машин для посадки и посева
   - производство    разбрасывателей     органических     и
   неорганических удобрений
   - производство сенокосилок и косилок для газонов, парков
   и спортивных площадок
   - производство уборочных машин
   - производство механических устройств для разбрызгивания
   или распыления жидкостей или  порошков,  используемых  в
   сельском хозяйстве
   - производство машин для очистки, сортировки, выбраковки
   или   калибровки   плодов,   семян,   зерна   и   прочих
   сельскохозяйственных продуктов
   - производство машин для протравливания семян
   - производство машин для размельчения удобрений или  для
   образования их смесей
   - производство машин для подрезания живых изгородей
   - производство  самозагружающихся или саморазгружающихся
   прицепов и полуприцепов сельскохозяйственного назначения
   Эта группировка не включает:
   - производство   снопоподъемников,    соломоподъемников,
   сеноподъемников,   зерновых   элеваторов  ковшового  или
   пневматического типа или другой  техники  для  загрузки,
   подъема   или  транспортирования  сельхозпродукции,  см.
   29.22
   - производство машин для обработки и нарезания табачного
   листа, см. 29.53
   - производство хлопкоочистительных машин, см. 29.54.1
   29.32.9   Предоставление услуг по монтажу,  ремонту и техническому
   обслуживанию  машин  для  сельского  хозяйства,  включая
   колесные тракторы, и лесного хозяйства


       Таким  образом,  для  того,  чтобы  определить  к  какому  виду
   деятельности  относится  деятельность  Вашей  организации  по сбору
   комбайнов    необходимо    руководствоваться   кодами   статистики,
   присвоенных Вашей организации на основании ОКВЭД.

       По  нашему  мнению,  деятельность  Вашей  организации по сборке
   комбайнов   собственными   силами    из   импортируемых   сборочных
   комплектов   и   их   последующая  реализация  в  качестве  готовой
   продукции  может  быть  отнесена к виду деятельности "Производство,
   машин   используемых   в  растениеводстве  (производство  уборочных
   машин)" код 29.32.1.
       Что   касается   деятельности   Вашей   организации  по  сборке
   комбайнов  из  импортируемых  сборочных комплектов с использованием
   услуг  сторонней организации и их последующая реализация в качестве
   готовой  продукции может быть также отнесена к производству по коду
   29.32.1,   хотя   еще   раз  подчеркнем,  что  окончательный  вывод
   необходимо  делать на основании кодов статистики, присвоенных Вашей
   организации.

       Рассмотрим   порядок   учета  сборочных  комплектов  для  целей
   бухгалтерского учета.
       Как  указывалось  Выше,  мы  считаем,  что  деятельность  Вашей
   организации   по   сборке   комбайнов  собственными  силами  или  с
   использованием   услуг   сторонней  организации   из  импортируемых
   сборочных   комплектов  и  их  последующая  реализация  в  качестве
   готовой продукции является производственной деятельностью.
       Поэтому,   стоимость   приобретенных  сборочных  комплектов  из
   Германии,  для  последующего  их  монтажа  необходимо  учитывать на
   счете   10  "Материалы",  которые  будут  списываться  на  счет  43
   "Готовая   продукция"  по  мере  их  использования  в  производстве
   готовой продукции.
       В  соответствии с п.203 Методических указаний по бухгалтерскому
   учету  материально-производственных  запасов, утвержденных Приказом
   Минфина  России от 28.12.2001 N 119н, готовая продукция учитывается
   по   фактическим   затратам,   связанным  с  ее  изготовлением  (по
   фактической   производственной   себестоимости).   При  этом,  если
   комбайны  собираются  с использованием услуг сторонней организации,
   то  в  себестоимость  готовой  продукции также включается стоимости
   работ этой организации.

       Схема  проводок  при  сборке  комбайнов из сборочных комплектов
   собственными силами:
                         Бухгалтерская проводка
                           Содержание операции
                           Первичный документ

   Д10/2 К60
   Стоимость сборочных комплектов
   Отгрузочные документы поставщика

   Д19 К76
   НДС, уплаченный на таможне
   ГТД, выписка банка

   Д20 К10/2
   Стоимость сборочных комплектов включена в расходы на производство
   Требование-накладная

   Д20 К70, 69,
   Заработная  плата,  ЕСН  производственных рабочих и прочие затраты,
   включаемые в стоимость готовой продукции
   Расчетно-платежная ведомость

   Д43 К20
   Принята на учет готовая продукция
   Накладная на передачу готовой продукции в  места хранения


       Схема  проводок  при  сборке  комбайнов из сборочных комплектов
   силами сторонней организации:
                         Бухгалтерская проводка
                           Содержание операции
                           Первичный документ

   Д10/2 К60
   Стоимость сборочных комплектов
   Отгрузочные документы поставщика

   Д19 К76
   НДС, уплаченный на таможне
   ГТД, выписка банка

   Д10/7 К10/2
   Сборочные комплекты переданы на переработку
   Накладная на отпуск материалов на сторону

   Д20 К60
   Стоимость   услуг   сторонней   организации  включена  в  стоимость
   изготавливаемой продукции
   Акт приемки-сдачи выполненных работ

   Д19 К60
   Сумма НДС по выполненным работам
   Счет-фактура

   Д20 К10/7
   Стоимость сборочных комплектов включена в расходы на производство
   Отчет подрядчика об израсходованных материалах

   Д43 К20
   Принята на учет готовая продукция
   Накладная на передачу готовой продукции


       Далее  рассмотрим вопрос порядка учета расходов на сертификацию
   продукцию, которые осуществляет ваша организация.
       Сертификация   -   это   форма   осуществляемого   органом   по
   сертификации   подтверждения   соответствия   объектов  требованиям
   технических   регламентов,   положениям   стандартов  или  условиям
   договоров  (ст.2  Федерального  закона  от  27.12.2002  N 184-ФЗ "О
   техническом    регулировании").   Подтверждение   соответствия   на
   территории  Российской  Федерации  может  носить  обязательный  или
   добровольный  характер  (ст.20  Федерального  закона "О техническом
   регулировании").  Цели,  для достижения которых может производиться
   подтверждение   соответствия,   перечислены  в  ст.18  Федерального
   закона "О техническом регулировании".

       Обязательная    сертификация    осуществляется    органом    по
   сертификации    на   основании   договора   с   заявителем.   Схемы
   сертификации,   применяемые  для  сертификации  определенных  видов
   продукции,      устанавливаются     соответствующим     техническим
   регламентом.   (п.1   ст.25   Федерального  закона  "О  техническом
   регулировании").

       Процедуру     сертификации     регламентируют     Постановления
   Госстандарта  России  от  10 мая 2000 г. N 26 и от 21 сентября 1994
   г. N 15.
       Для  получения  сертификата необходимо подать заявку в орган по
   сертификации  -  специально  аккредитованный  центр  (лабораторию).
   После   рассмотрения   заявки  и  всех  документов,  представленных
   предприятием,  региональный центр по сертификации принимает решение
   о  выборе  схемы сертификации и заключает договор с предприятием об
   оказании возмездных услуг.
       Затем   образцы   своей   продукции   организация   передает  в
   испытательную  лабораторию  центра,  где и проводится идентификация
   продукта  и  его  испытание.  После анализа результатов испытаний и
   проверок   центр   по   сертификации  принимает  решение  о  выдаче
   сертификата соответствия или об отказе.
       Любая     сертификация    является    платной    (Постановление
   Госстандарта  России  от  23  августа  1999  г.  N 44). Кроме того,
   предприятие   оплачивает   доставку   образцов  в  лабораторию,  их
   хранение.
       В  расходы по сертификации продукции также включается стоимость
   продукции,  которая  передается  в  испытательную  лабораторию  для
   проведения   испытаний.   При  передаче  продукции  для  проведения
   испытаний  необходимо  составить  акт  о  такой  передаче,  который
   должны  подписать  руководитель  Вашей  организации  и руководитель
   испытательной лаборатории.

       Бухгалтерский учет
       Расходы  организации  по  обязательной сертификации выпускаемой
   ею  продукции являются расходами по обычным видам деятельности (п.5
   Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
       Указанные  расходы  согласно  п.18  ПБУ  10/99 признаются в том
   отчетном  периоде, в котором они имели место, независимо от времени
   фактической  выплаты  денежных  средств  и иной формы осуществления
   (допущение    временной    определенности    фактов   хозяйственной
   деятельности).
       Поскольку  сертификат  соответствия  выдается  на  определенный
   срок,  поэтому произведенные расходы необходимо учитывать в составе
   расходов  будущих  периодов  (согласно  п.65  Положения  по ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина России от 29.07.1998 N
   34н).   Расходы  будущих  периодов  подлежат  списанию  в  порядке,
   устанавливаемом   организацией  (например,  равномерно)  в  течение
   периода, к которому они относятся.
       Таким  образом,  ежемесячная сумма признаваемых в бухгалтерском
   учете  расходов  по  сертификации  отражается  по  дебету  счета 20
   "Основное  производство""  и  кредиту  счета  97  "Расходы  будущих
   периодов".

       Налоговый учет
       Расходы  на  сертификацию  продукции и услуг относятся к прочим
   расходам,  связанным  с производством и реализацией, в соответствии
   с   пп.2  п.1 ст.264 гл.25 НК РФ, при условии соблюдений требований
   ст.252 гл.25 НК РФ.
       Напомним,  что  согласно  ст.  252  НК  РФ расходами признаются
   обоснованные и документально подтвержденные затраты.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.

       По   разъяснениям  МНС  России,  содержащимся  в  п.2  разд.5.4
   Методических  рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
   организаций"  части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
   утвержденных  Приказом  МНС  России  от  20.12.2002  N БГ-3-02/729,
   расходы  на  сертификацию продукции и услуг производятся в порядке,
   установленном  Законом  РФ  от  10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации
   продукции  и услуг". Указанные расходы включаются в состав расходов
   текущего  периода  в  течение  срока,  на который выдан сертификат.
   Обращаем  внимание,  что с 1 июля 2003 г. Закон РФ N 5151-1 утратил
   силу   в   связи  с  вступлением  в  силу  Федерального  закона  от
   27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
       Кроме  того,  в  соответствии  со  ст.  272  гл.25  НК  РФ  при
   использовании  метода начисления в случае, когда условиями договора
   предусмотрено   получение   доходов  в  течение  более  чем  одного
   отчетного   периода,   расходы   распределяются  налогоплательщиком
   самостоятельно  с учетом принципа равномерности признания доходов и
   расходов.
       Таким  образом,  налогоплательщик  вправе  производить списание
   затрат  на  проведение  работ по сертификации равными долями исходя
   из  срока  действия  сертификата  при условии осуществления выпуска
   сертифицированной продукции.




Главная страница