Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О СДАЧЕ В АРЕНДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница


          В ответ на Ваш запрос от 06.10.2005г., в котором Вы излагаете
   сложившуюся ситуацию и просите дать разъяснения по интересующем
   Вас  вопросам:
   "1)  В случае аренды автомобиля без экипажа одним юридическим лицом
   у  другого  может  ли  Арендатор  осуществить расходы, связанные со
   страхованием  (обязательным и необязательным) данного транспортного
   средства  и  учесть  обязательное  страхование  в целях н/обложения
   прибыли?
   2)  Организация на основании приказа руководителя и предоставленных
   работником  счетов  от  сотовых  операторов компенсирует сотруднику
   стоимость  услуг  мобильной  связи,  SIM  карты и мобильный телефон
   принадлежат  сотруднику.  Какие  налоговые последствия имеет данная
   операция?  Может  ли  организация  учитывать данные расходы в целях
   налогообложения  прибыли?  Возникает ли объект н/обложения по ЕСН и
   НДФЛ?
   3)  Организация  планирует  сдать  в  аренду основные средства. Для
   Определения  оптимальных  ставок  арендной платы заключен договор с
   оценочной   организацией   по    определению   рыночной   цены   на
   аналогичные  услуги.  Включается  ли  данный  расход  в расходы для
   целей налогообложения налогом на прибыль?"
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
       В  случае аренды автомобиля без экипажа одним юридическим лицом
   у  другого  может  ли  Арендатор  осуществить расходы, связанные со
   страхованием  (обязательным и необязательным) данного транспортного
   средства и учесть ?
       При  аренде  транспортного средства без экипажа арендатор несет
   расходы   на   содержание   арендованного   транспортного  средства
   (включая   осуществление  текущего  и  капитального  ремонта),  его
   страхование,  включая  страхование  своей  ответственности, а также
   расходы,  возникающие  в связи с его эксплуатацией согласно статьям
   644 и 646 Гражданского кодекса  РФ:
       "Статья    644.    Обязанность    арендатора    по   содержанию
   транспортного средства
       Арендатор  в  течение всего срока договора аренды транспортного
   средства  без  экипажа  обязан  поддерживать  надлежащее  состояние
   арендованного   транспортного   средства,   включая   осуществление
   текущего и капитального ремонта.
       Статья  646.  Обязанность  арендатора  по  оплате  расходов  на
   содержание транспортного средства
       Если  иное  не  предусмотрено  договором  аренды  транспортного
   средства   без  экипажа,  арендатор  несет  расходы  на  содержание
   арендованного  транспортного  средства,  его  страхование,  включая
   страхование  своей  ответственности, а также расходы, возникающие в
   связи с его эксплуатацией."
       Расходы  на  обязательное  и добровольное страхование имущества
   включаются   в   состав   расходов,  связанных  с  производством  и
   реализацией,  на  основании  пп.5 п.1 статьи 253 Налогового кодекса
   РФ. При этом согласно пп.  п.1 ст.263 Налогового кодекса РФ:
       "Расходы  на  обязательное и добровольное страхование имущества
   включают  страховые взносы по всем видам обязательного страхования,
   а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
       добровольное    страхование    средств   транспорта   (водного,
   воздушного,    наземного,    трубопроводного),    в    том    числе
   арендованного,   расходы   на   содержание  которого  включаются  в
   расходы, связанные с производством и реализацией;"
       Расходы   по   обязательным  видам  страхования  (установленные
   законодательством  Российской Федерации) включаются в состав прочих
   расходов  в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии
   с  законодательством  Российской  Федерации.  В  случае если данные
   тарифы   не   утверждены,   расходы  по  обязательному  страхованию
   включаются  в  состав  прочих расходов в размере фактических затрат
   (п.2 статьи 263 Налогового кодекса РФ ).
       Расходы  по  добровольному  страхованию  включаются  для  целей
   налогообложения  налогом  на  прибыль   в  состав прочих расходов в
   размере  фактических  затрат  (п.3  статьи  263  Налогового кодекса
   РФ).
       Организация     на    основании    приказа    руководителя    и
   предоставленных    работником    счетов   от   сотовых   операторов
   компенсирует  сотруднику стоимость услуг мобильной связи, SIM карта
   и   мобильный   телефон  принадлежат  сотруднику.  Какие  налоговые
   последствия  имеет  данная операция? Может ли организация учитывать
   данные  расходы  в  целях  налогообложения  прибыли?  Возникает  ли
   объект н/обложения по ЕСН и НДФЛ?
   Описанная Вами ситуация отражена в Письмах Минфина РФ №
   03-05-01-04/72 от 02.11.2004г. и №  03-05-01-04/9 от 03.09.2004 г.
   (Письма прилагаются). Эти Письма имеют статус официальной
   переписки. Минфину РФ,  передана разъясняющая функция по налогам и
   сборам в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ :
       "Статья  34.2.  Полномочия финансовых органов в области налогов
   и сборов
       Министерство  финансов  Российской  Федерации  дает  письменные
   разъяснения  по  вопросам  применения  законодательства  Российской
   Федерации  о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам
   и  формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков,
   а также порядок их заполнения."
       Таким образом, по мнению Минфина РФ:
       "Согласно  ст.188  Трудового  кодекса  Российской Федерации при
   использовании  работником  с  согласия  или ведома работодателя и в
   его    интересах    личного   имущества   работнику   выплачивается
   компенсация  за  использование,  износ  (амортизацию)  инструмента,
   личного  транспорта,  оборудования  и  других технических средств и
   материалов, принадлежащих работнику.
       С  учетом  изложенного  денежная  компенсация  за использование
   мобильного   телефона,   принадлежащего  работнику,  не  облагается
   налогом  на  доходы  физических  лиц  и единым социальным налогом в
   пределах норм амортизационных отчислений.
       В   соответствии   с   указанной   статьей   Трудового  кодекса
   Российской   Федерации   при   использовании   работником   личного
   имущества  в  целях  выполнения трудовых обязанностей работодателем
   также  возмещаются  расходы,  связанные  с  использованием  данного
   имущества.
       Размер  возмещения  расходов, связанных с использованием такого
   имущества,  не облагаемый налогом на доходы физических лиц и единым
   социальным   налогом,  определяется  соглашением  сторон  трудового
   договора,   выраженным   в   письменной  форме.  Размер  возмещения
   расходов    должен    соответствовать   экономически   обоснованным
   затратам,  связанным  с  фактическим  использованием  имущества для
   целей трудовой деятельности.
       При  этом  в  организации  должны  храниться  документы (или их
   заверенные  в  установленном  порядке  копии), подтверждающие право
   собственности   работника   на   используемое  имущество,  а  также
   документы,  подтверждающие расходы, понесенные им при использовании
   имущества для выполнения трудовых обязанностей".
       Учитывая   все  вышеизложенное,  Вашей  организации  необходимо
   установить   ежемесячную   сумму  износа  по  мобильному  телефону,
   принадлежащему    Вашему   сотруднику,   опираясь   на   документы,
   подтверждающие  право собственности работника на мобильный телефон.
   Для  определения  нормы  амортизации Вам необходимо воспользоваться
   Классификацией   основных  средств,  включаемых  в  амортизационные
   группы  (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N
   1).  Таким  образом,  Вы установите фиксированную сумму компенсации
   за  использование  мобильного  телефона  сотрудника.  Это  надлежит
   отразить  в  Приказе   руководителя  Вашего предприятия с указанием
   ФИО  Вашего  работника. Кроме того, в приказе  необходимо  указать,
   что  Ваша  фирма  возмещает  сотруднику  стоимость всех разговоров,
   связанных  с  работой,  на  основе распечатки телефонных разговоров
   оператора  сотовой  связи.  Обычно  в  такой распечатке указываются
   телефонные  номера  и  стоимость  каждого  разговора. Кроме того, в
   трудовом   договоре   с   работником  должен  быть  отражен  размер
   возмещения   расходов,   связанных   с   использованием  мобильного
   телефона.
       Таким   образом,   все   расходы,  связанные  с  использованием
   мобильного   телефона   сотрудника   для   служебных   целей  будут
   документально    подтверждены    и   экономически   обоснованы    в
   соответствии  с  требованиями  ст. 252 Налогового кодекса РФ. Тогда
   данные  расходы можно будет отнести в соответствии с п.25 ст.264  в
   состав  прочих  расходов,  связанных  с производством и реализацией
   как :
       "   расходы  на  почтовые,  телефонные,  телеграфные  и  другие
   подобные  услуги,  расходы  на  оплату  услуг связи, вычислительных
   центров   и  банков,  включая  расходы  на  услуги  факсимильной  и
   спутниковой   связи,  электронной  почты,  а  также  информационных
   систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);".
       Сумма  компенсации  в  пределах  официально  установленных норм
   (амортизационных  отчислений)  взносом на социальное страхование от
   несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
   налогом  на  доходы  физических  лиц,  а  также  единым  социальным
   налогом не облагается  (ст. ст. 217, 238 НК РФ).
   3)  Организация  планирует  сдать  в  аренду основные средства. Для
   Определения  оптимальных  ставок  арендной платы заключен договор с
   оценочной   организацией   по    определению   рыночной   цены   на
   аналогичные  услуги.  Включается  ли  данный  расход  в расходы для
   целей налогообложения налогом на прибыль?"
       Как  стало известно из Ваших устных пояснений, Ваша организация
   планирует  сдать  в аренду такие основные средства как: компьютеры,
   мебель,   машины.   Причем   планируемый   доход   от   этого  вида
   деятельности  составит  существенно  выше 5 %  в общей сумме дохода
   Вашей организации.
       Договор  аренды  регулируется  статьями  606- 625  Гражданского
   кодекса РФ .
       Согласно статье 606 :
       "По   договору   аренды   (имущественного  найма)  арендодатель
   (наймодатель)   обязуется   предоставить   арендатору  (нанимателю)
   имущество  за  плату  во  временное  владение  и пользование или во
   временное пользование."
   Кроме того, согласно статье 614 Гражданского кодекса РФ:
       "1.  Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование
   имуществом (арендную плату).
       Порядок,  условия  и сроки внесения арендной платы определяются
   договором  аренды.  В  случае,  когда  договором они не определены,
   считается,   что  установлены  порядок,  условия  и  сроки,  обычно
   применяемые   при   аренде  аналогичного  имущества  при  сравнимых
   обстоятельствах."
       Таким  образом,  Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что при
   заключении  договора  аренды  применяются  порядок, условия и сроки
   внесения   арендной   платы,    обычно   применяемые   при   аренде
   аналогичного  имущества  при сравнимых обстоятельствах, если это не
   определено  в  договоре аренды. Данные о порядке, условиях и сроках
   внесения  арендной  платы  при  аренде  аналогичного  имущества при
   сравнимых   обстоятельствах может предоставить оценочная компания.
   Учитывая  вышеизложенное,  по нашему мнению, если в договоре аренды
   не  оговорены порядок,  условия и сроки внесения арендной платы, то
   услуги  оценочной организации могут быть отнесены в состав расходов
   для целей налогообложения прибыли.
       Так   как  Ваша  организация  планирует  получить  существенный
   доход  от   сдачи  имущества в аренду, то   расходы на оплату услуг
   фирмы-оценщика,  при вышеуказанных условиях,  могут быть учтены для
   целей   налогообложения  прибыли  в  соответствии  со  статьей  252
   Налогового   кодекса.   Ведь   согласно   этой  статье:  "Расходами
   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они произведены для
   осуществления  деятельности,  направленной  на  получение  дохода".
   Аналогичное  мнение  высказано  в  Письме  УФНС  по  г.  Москве  от
   17.02.2005г. № 20-12/10057.
   
   


Главная страница