Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПРЕДПРИЯТИЕ ИМЕЕТ НА БАЛАНСЕ СИСТЕМЫ КОЛЛЕКТИВНОГО ПРИЕМА ТЕЛЕВИДЕНИЯ (СКПТ), ПРЕДОСТАВЛЯЕТ В ПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫЕ СИСТЕМЫ ФИЗИЧЕСКИМ, ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, ТОВАРИЩЕСТВАМ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ, А ТАКЖЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ИХ ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ. ОБЕ ДАННЫЕ УСЛУГИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ В РАМКАХ ТАРИФА, УПЛАЧИВАЕМОГО АБОНЕНТАМИ, ИМЕНУЕМОГО "АБОНЕНТСКАЯ ПЛАТА ЗА ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ СКПТ"

Главная страница


      ЕНВД, Порядок применения и учета
   ЕНВД
   Торговля

   В ответ на Ваш вопрос:
       Предприятие  имеет  на  балансе  системы  коллективного  приема
   телевидения  (СКПТ),  предоставляет  в  пользование  данные системы
   физическим,  юридическим  лицам, товариществам собственников жилья,
   а  также  осуществляет  их  техническое  обслуживание.  Обе  данные
   услуги  осуществляются  в  рамках тарифа, уплачиваемого абонентами,
   именуемого  "Абонентская плата за техническое обслуживание СКПТ". В
   положении   по  техническому  обслуживанию  СКПТ  не  оговаривается
   услуга  по предоставлению в пользование СКПТ. В соответствии с ОКУН
   по  коду  013152  "Техническое  обслуживание СКПТ" является бытовой
   услугой,  согласно  Решению  Казанского  Совета  Народных Депутатов
   оказание   бытовых   услуг   является   видом   предпринимательской
   деятельности,  облагаемым  единым налогом на вмененный доход. Каким
   образом  должно  осуществляться налогообложение  выручки полученной
   за осуществление данного вида деятельности?

   В  соответствии  с действующим законодательством РФ и муниципальных
   образований Республики Татарстан сообщаем:
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ
   система  налогообложения  в  виде единого налога на вмененный доход
   для   отдельных   видов   деятельности   устанавливается  Налоговым
   кодексом  РФ  и  вводится  в действие нормативными правовыми актами
   представительных органов муниципальных районов, городских округов.
       Система  налогообложения  в  виде  единого  налога на вмененный
   доход  для  отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе -
   единый   налог)  может  применяться  по  решениям  представительных
   органов  муниципальных  районов,  городских  округов,  в  отношении
   перечисленных  в  пункте  2 статьи 346.26 видов предпринимательской
   деятельности,  в  том числе, в отношении оказания бытовых услуг, их
   групп,   подгрупп,   видов   и   (или)   отдельных  бытовых  услуг,
   классифицируемых  в  соответствии  с Общероссийским классификатором
   услуг населению (пп.1 п.2 ст.346.26 НК РФ).

       Решением  Казанского  Совета  Народных  депутатов  № 4-26 от 18
   ноября  2005г.  и  Решением Представительного органа муниципального
   образования  города  Казани №3-3 от 29 ноября 2005 г. на территории
   муниципального   образования   г.Казани  введена  единый  налог  на
   вмененный доход в отношении оказания бытовых услуг.
       В   соответствии   с   Общероссийским   классификатором   услуг
   населению,  утвержденным  Постановлением Госстандарта РФ от 28 июня
   1993  г.  N  163  (редакция  Постановления  Ростехрегулирования  от
   01.12.2005г.) к бытовым услугам, в частности, относятся:
       Установка систем коллективного приема телевидения (код 013145);
       Техническое    обслуживание    систем    коллективного   приема
   телевидения (код 013152);
       Ремонт систем коллективного приема телевидения (код 013153).
   Таким     образом,    рассматриваемые    услуги    подпадают    под
   налогообложением единым налогом на вмененный доход.
       Уплата   организациями   единого   налога   предусматривает  их
   освобождение   от   обязанности   по   уплате   налога  на  прибыль
   организаций     (в     отношении     прибыли,     полученной     от
   предпринимательской   деятельности,   облагаемой  единым  налогом),
   налога   на   имущество   организаций   (в   отношении   имущества,
   используемого   для   ведения   предпринимательской   деятельности,
   облагаемой   единым   налогом)  и  единого  социального  налога  (в
   отношении  выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
   предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
       Организации,  являющиеся налогоплательщиками единого налога, не
   признаются  налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
   исключением   НДС,   подлежащего   уплате   при  ввозе  товаров  на
   таможенную территорию РФ.
       Организации,  являющиеся  налогоплательщиками  единого  налога,
   уплачивают  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
   в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   Расчет налоговой базы:
       Налоговой  базой для исчисления суммы единого налога признается
   величина   вмененного   дохода,   рассчитываемая  как  произведение
   базовой   доходности   по  определенному  виду  предпринимательской
   деятельности,   исчисленной   за   налоговый   период,  и  величины
   физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
       Пунктом  3  ст.  346.29  НК  РФ установлено, что для исчисления
   суммы  единого  налога в отношении предпринимательской деятельности
   в  сфере  оказания  бытовых услуг в качестве физического показателя
   применяется   количество   работников,   с  использованием  базовой
   доходности  в  размере  7500  руб.  в расчете на одного работника в
   месяц.
       В  силу  ст.  346.27  НК  РФ  для  целей  главы  26.3 НК РФ под
   количеством  работников  понимается  среднесписочная  (средняя)  за
   каждый  календарный месяц налогового периода численность работающих
   с   учетом   всех   работников,   в   том   числе   работающих   по
   совместительству,    договорам    подряда    и   другим   договорам
   гражданско-правового характера.
       Базовая  доходность корректируется (умножается) на коэффициенты
   К1 и К2, где:
       К1  -  устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
   учитывающий   изменение  потребительских  цен  на  товары  (работы,
   услуги)   в   Российской   Федерации   в   предшествующем  периоде.
   Коэффициент-дефлятор    определяется    и   подлежит   официальному
   опубликованию  в  порядке,  установленном Правительством Российской
   Федерации.    Приказом   Минэкономразвития   от   27.10.2005   №277
   установлен коэффициент-дефлятор на 2006г, равный равный 1,132.
       К2    -    корректирующий   коэффициент   базовой   доходности,
   учитывающий  совокупность  особенностей ведения предпринимательской
   деятельности.     Значения    корректирующего    коэффициента    К2
   определяются      для     всех     категорий     налогоплательщиков
   представительными   органами   муниципальных   районов,   городских
   округов  на  календарный год и могут быть установлены в пределах от
   0,005 до 1 включительно.
       Пунктом   3  Решения  Представительного  органа  муниципального
   образования  города  Казани  №3-3  от 29 ноября 2005 г. установлено
   значения   корректирующего   коэффициента  базовой  доходности  К2,
   применяемого   для   расчета   единого  налога  для  организаций  и
   индивидуальных  предпринимателей  на 2006 год, согласно приложению.
   Рекомендуем  организации  обратиться  в  территориальные  налоговые
   органы   г.Казани   с   целью   уточнения  размера  корректирующего
   коэффициента К2 в отношении вида деятельности "бытовые услуги".

       Глава  26.3  Налогового  кодекса  РФ  дает  определение бытовых
   услуг  как  платных  услуг,  которые оказываются физическим лицам и
   предусмотрены  ОКУН.  Таким  образом,  при классификации услуги как
   бытовой  для  целей налогообложения следует определить: физическому
   или юридическому лицу оказывается данная услуга.
       Оказание услуг товариществам собственников жилья
       Правовой  статус  товариществ  собственников  жилья  установлен
   главой 13 Жилищного кодекса и Гражданским кодексом РФ.
       В   соответствии   со  ст.  135  Жилищного  кодекса  Российской
   Федерации     товариществом    собственников    жилья    признается
   некоммерческая  организация,  объединение собственников помещений в
   многоквартирном   доме   для   совместного   управления  комплексом
   недвижимого   имущества   в   многоквартирном   доме,   обеспечения
   эксплуатации   этого   комплекса,   владения,   пользования   и   в
   установленных   законодательством   пределах   распоряжения   общим
   имуществом  в  многоквартирном  доме.  В соответствии с Гражданским
   кодексом  некоммерческие  организации  являются  юридическим лицами
   (ст.50 ГК РФ).
       Плата  членов  ТСЖ  за  содержание  и  ремонт жилого помещения,
   включающая   в   себя  плату  за  услуги  и  работы  по  управлению
   многоквартирным  домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту
   общего   имущества   в  многоквартирном  доме,  а  также  плата  за
   коммунальные   услуги   квалифицируются   в   качестве  выручки  от
   реализации   работ,   услуг.  (Письма  Минфина  от  28.10.2005г.  №
   03-11-05/91,  от  05.05.2006 №03-03-05/8). Следовательно, признавая
   плату,  вносимую  в  ТСЖ физическими лицами (его членами) за оплату
   различных  услуг,  затраты  по  приобретению  данных услуг являются
   расходами  товарищества.  ТСЖ  осуществляет  деятельность от своего
   имени (как юридическое лицо)  и за свой счет
       Таким  образом,  при  заключении  договора на оказание услуг по
   предоставлению  в  пользование СКПТ и ее обслуживание с ТСЖ, данная
   услуга  не  является  бытовой, так как предоставляется юридическому
   лицу.
       Возможна  и  другая  ситуация.  ТСЖ  не  выступают  в  качестве
   конечного   потребителя  приобретаемых  услуг. Эта деятельность, по
   сути,   является   посреднической  деятельностью:  за  счет  членов
   товарищества  (физических), но от своего имени оплата товариществом
   различных  услуг.  Если  на основании устава ТСЖ осуществляет такой
   вид   деятельности,   возникает   риск  признания  деятельности  по
   предоставлению  рассматриваемых  услуг  товариществу  собственников
   жилья  подпадающей  под  единый  налог на вмененный доход, при этом
   каждый  член ТСЖ будет считаться приобретателем услуги по договору.
   При  оказании  бытовых  услуг организации следует руководствоваться
   Правилами  бытового  обслуживания населения в Российской Федерации,
   утвержденными  Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025
   (далее  -  Правила  бытового  обслуживания).  В соответствии с п. 1
   Правил    бытового   обслуживания   под   потребителем   понимается
   гражданин,   имеющий   намерение  заказать  либо  заказывающий  или
   использующий  работы  (услуги)  исключительно для личных, семейных,
   домашних    и    иных   нужд,   не   связанных   с   осуществлением
   предпринимательской деятельности.
       Данная    позиция,    представляется   спорной   по   следующим
   основаниям.  Если ТСЖ заключает договор от своего имени, но за счет
   членов  ТСЖ,  то  оно  фактически  выступает  агентом по агентскому
   соглашению.  В  соответствии  со  статьей  1005  ГК  РФ "по сделке,
   совершенной  агентом  с  третьим  лицом  от  своего имени и за счет
   принципала,  приобретает  права  и становится обязанным агент, хотя
   бы  принципал  и  был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
   непосредственные  отношения  по  исполнению сделки". Таким образом,
   стороной  сделки  между  ТСЖ  и  Вашей организацией также выступает
   юридическое  лицо,  что  выводит  оказываемые  услуги  из категории
   бытовых.

       Организация  в  соответствии  с  пунктом  7 статьи 346.26 НК РФ
   обязана  обеспечить  раздельный  учет   имущества,  обязательств  и
   хозяйственных  операций  при оказании услуг, признаваемых бытовыми,
   физическим  и  юридическим лицам. Согласно п.9 ст.274 НК РФ расходы
   организации,   которые   не  относятся  конкретно  к  деятельности,
   переведенной   на  ЕНВД,  рассчитываются  пропорционально  доходам,
   полученным от такой деятельности, в общей сумме доходов.
       Таким  образом,  размер  выручки, полученной от деятельности на
   специальном  режиме,  влияет  на  размер  расходов, учитываемых при
   формировании  налоговой  базы  по налогу на прибыль на общем режиме
   налогообложения.

       Определение оказываемых услуг
       На   основании   "Положения   по   техническому   обслуживанию"
   организация  оказывает  услуги  по  техническому обслуживанию СКПТ,
   услуга по предоставлению системы в пользование не предоставляется.
       По  нашему  мнению,  в данной ситуации нет оснований заявлять о
   предоставлении  в  пользование  имущества (аренде). Рассматриваемое
   СКПТ  числиться  на балансе организации в составе основных средств.
   При  оказании  услуг,  в  том числе подключении абонентов к системе
   доступа,  непосредственно имущество (СКПТ) абонентам не передается.
     Легальное  определение  договора  аренды  (ст.606 ГК) указывает в
   качестве  основного  признака  одновременный  переход  к арендатору
   двух   правомочий:   право  владения  и  пользования.  Существенным
   условием   договора   аренды   является   его   предмет,   то  есть
   передаваемое  имущества. Также неотъемлемой частью правосубъектного
   состава   договора   аренды   является   возложение  на  арендатора
   обязанности  сохранять полученное имущество. Учитывая изложенное, в
   нашей   ситуации  складывающиеся  правоотношения  не  соответствуют
   правовой конструкции договора аренды.
       Потребителям  услуг  могут  прокладываться  абонентские отводы,
   устанавливаться  разветвители, усилители и другое оборудование. При
   установке   перечисленного   оборудования  в  тарифы  по  установке
   целесообразно  включить плату за пользование данным оборудованием в
   течение срока договора на оказание услуг.
       Согласно  главе  39  Гражданского  кодекса "Возмездное оказание
   услуг"    осуществление   определенной   деятельности   (совершение
   определенных  действий)  является  предметом договора на возмездное
   оказание  услуг.  Исходя  из  формулировки  документов, организация
   оказывает  услуги  по техническому обслуживанию СКПТ. При изменении
   вида  услуги,  например,  предоставление услуг по приему и передаче
   (трансляции)  телевизионных и звуковых программ по сети телевидения
   организация  будет  применять иную чем ЕНВД систему налогообложения
   (Постановление   ФАС   Волго-Вятского   округа   от   22.03.2006  №
   А11-7676/2005-К2-19/344).  Согласно  Общероссийскому классификатору
   услуг  населению  данные  услуги  относятся к группе "Услуги связи"
   (подгруппа  "Услуги  телевидения").  При  этом  организации следует
   оценить  возможность  возникновения  спора с налоговыми органами по
   виду оказываемых услуг.

       08.06.06

   Кодификация:
   Вопрос 1: 26-безвозмездная передача;
   Вопрос 2: 341-рекламные расходы организации.
   Налог на прибыль




Главная страница