Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ПРОСИМ ВАС ПОЯСНИТЬ В КАКИХ СЛУЧАЯХ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ И ЕГО ФИЛИАЛАМИ, А ТАКЖЕ МЕЖДУ ФИЛИАЛАМИ ВОЗНИКАЕТ БАЗА ДЛЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ?

Главная страница


      вопросы:
   "На основании решения Совета директоров ОАО "О" от 30 мая 2006
   года о создании с 01.07.2006 года филиалов ОАО "О" ОАО "Б"
   реорганизуется в два филиала:
   -Филиал "Б" ОАО "О",
   -Филиал "Тепловые сети Б" ОАО "О".
   В настоящее время положение о филиалах еще не утверждено,
   планируется  учет реализацию электроэнергии вести в ОАО "О".
   Филиал "Б" ОАО "О" будет учитывать следующие виды деятельности:
   - производство тепловой энергии,
   -прочую реализацию.
   Филиал "Тепловые сети Б" ОАО "О" будет учитывать следующие виды
   деятельности:
   -передача и реализация тепловой энергии,
   - очистка, перекачка стоков.
   Вопросы:
   1) Является ли объектом налогообложения  по налогу на добавленную
   стоимость производство тепловой энергии у Филиала "Б" ОАО "О"
   переданная Филиалу  "Тепловые сети Б" ОАО "О"?
   2) Является ли объектом налогообложения по НДС управленческие
   расходы ОАО "О" для филиалов?
   3) Просим Вас пояснить в каких случаях между  юридическим лицом и
   его филиалами, а также между филиалами возникает база для налога
   на добавленную стоимость?"
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

   Исходя из Ваших устных пояснений, ОАО "О" владеет контрольным
   пакетом акций Вашей компании. Было принято  решение о
   реорганизации с 01.07.2006г. ОАО "Б" в два филиала ОАО "О":
   -Филиал "Б" ОАО "О",
   -Филиал "Тепловые сети Б" ОАО "О".
   При этом все расчеты за электроэнергию, то есть учет реализации
   будет производиться в ОАО "О". Филиал "Б" ОАО "О" будет
   осуществлять производство тепловой энергии и передавать эту
   тепловую энергию Филиалу "Тепловые сети Б" ОАО "О". А Филиал
   "Тепловые сети Б" ОАО "О" будет передавать эту тепловую энергию по
   своим сетям потребителям, то есть реализовывать  эту энергию
   сторонним предприятиям и организациям.

   1. Вопрос:  Является ли объектом налогообложения  по налогу на
   добавленную стоимость производство тепловой энергии у Филиала "Б"
   ОАО "О"
   переданная Филиалу  "Тепловые сети Б" ОАО "О"?
   В соответствии с п. 1  статьи  39 Налогового кодекса РФ:
       .  "Реализацией  товаров,  работ  или  услуг  организацией  или
   индивидуальным  предпринимателем признается соответственно передача
   на  возмездной  основе  (в  том  числе обмен товарами, работами или
   услугами)  права  собственности  на товары, результатов выполненных
   работ  одним  лицом  для  другого  лица,  возмездное оказание услуг
   одним  лицом  другому  лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим
   Кодексом,  передача  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных  работ  одним  лицом  для  другого лица, оказание услуг
   одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".
   При передаче же готовой продукции (тепловой энергии) от одного
   филиала другому филиалу  реализации не происходит, так как
   передача тепловой энергии производится в пределах одного
   юридического лица.
   Ведь, в соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса РФ:
       "1.   Представительством  является  обособленное  подразделение
   юридического  лица, расположенное вне места его нахождения, которое
   представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
       2.  Филиалом  является  обособленное подразделение юридического
   лица,  расположенное  вне места его нахождения и осуществляющее все
   его функции или их часть, в том числе функции представительства.
       3.   Представительства   и  филиалы  не  являются  юридическими
   лицами.  Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и
   действуют на основании утвержденных им положений.
       Руководители    представительств    и    филиалов   назначаются
   юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
       Представительства    и    филиалы   должны   быть   указаны   в
   учредительных документах создавшего их юридического лица".
   В    соответствии    с    Планом    счетов   бухгалтерского   учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций и Инструкцией по
   его   применению,   утвержденными   Приказом   Минфина   России  от
   31.10.2000  N  94н, "для обобщения информации о всех видах расчетов
   с    филиалами,    представительствами,   отделениями   и   другими
   обособленными    подразделениями    организации,   выделенными   на
   отдельные   балансы   (внутрибалансовые   расчеты),   в  частности,
   расчетов   по   выделенному   имуществу,   по   взаимному   отпуску
   материальных  ценностей,  по  продаже  продукции,  работ, услуг, по
   передаче  расходов  по  общеуправленческой  деятельности, по оплате
   труда   работникам  подразделений  и  т.п."  предназначен  счет  79
   "Внутрихозяйственные расчеты".
   К   счету   79  могут  быть  открыты  субсчета:  79-1  "Расчеты  по
   выделенному   имуществу",  79-2  "Расчеты  по  текущим  операциям".
   Аналитический   учет  по  счету  79  "Внутрихозяйственные  расчеты"
   ведется   по  каждому  филиалу,  представительству,  отделению  или
   другому  обособленному  подразделению  организации,  выделенному на
   отдельный баланс.
   На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается
   состояние всех прочих расчетов организации с филиалами,
   представительствами, отделениями и другими обособленными
   подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
   Все  организации,  являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести один
   журнал  полученных  и  выданных счетов-фактур, одну книгу покупок и
   одну  книгу  продаж.  Это  положение   относится  и к организациям,
   которые  имеют  в своем составе обособленные подразделения. В то же
   время  филиалы  могут вести перечисленные регистры налогового учета
   в   виде   разделов   единого   журнала   полученных   и   выданных
   счетов-фактур,  единых  книги  покупок и книги продаж. По окончании
   отчетного  периода  филиал  представляет в головную организацию эти
   разделы  для  оформления  единого  журнала  и  книг,  а  также  для
   составления   налоговой   декларации   по   НДС.   Данный   порядок
   регламентирован    Письмом   Минфина   России   от   09.08.2004   N
   03-04-11/127 (Письмо прилагается).
   Обособленные  подразделения самостоятельно выставляют счета-фактуры
   на  отгруженные  ими товары (выполненные работы, оказанные услуги).
   Нумерация  счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров
   в  целом  по  организации,  для  этого  возможно как резервирование
   номеров  по  мере  их выборки, так и присвоение составных номеров с
   индексом обособленного подразделения) .
   Порядок  составления  счетов-фактур  филиалом регламентирован также
   Письмом   Минфина   РФ   от   16.06.2004г.  №  03-03-11/95  (Письмо
   прилагается).
       В  соответствии  с  пп.1,  п.1 статьи 146 Налогового кодекса РФ
   объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:
       "реализация  товаров  (работ,  услуг)  на территории Российской
   Федерации,  в  том  числе  реализация  предметов  залога и передача
   товаров   (результатов   выполненных   работ,  оказание  услуг)  по
   соглашению   о  предоставлении  отступного  или  новации,  а  также
   передача имущественных прав.
       В   целях  настоящей  главы  передача  права  собственности  на
   товары,   результатов   выполненных   работ,   оказание   услуг  на
   безвозмездной   основе   признается   реализацией  товаров  (работ,
   услуг);"
       Передача  тепловой энергии  между  филиалами не облагается НДС,
   поскольку  смены  собственника,  и, таким образом,  реализации, при
   этом не происходит.
       Кроме  того,  просим  Вас учесть, что,  начиная с отчетности за
   июль  2002  г.  вся  сумма  НДС  уплачивается организацией, имеющей
   филиалы,  централизованно,  по местонахождению головной организации
   в  федеральный бюджет РФ, согласно  Письма МНС России от 04.11.2002
   N ВГ-6-03/1693@ (Письмо прилагается).
   Следовательно, производство тепловой энергии у Филиала "Б" ОАО "О"
   при передаче  Филиалу  "Тепловые сети Б" ОАО "О" объектом
   налогообложения  по налогу на добавленную стоимость не является.

   2. Вопрос:  Является ли объектом налогообложения по НДС
   управленческие расходы ОАО "О" для филиалов?
   Исходя из наших рекомендаций по ответу на Ваш предыдущий вопрос,
   можно сделать аналогичные выводы относительно того, что и  при
   передаче  управленческих расходов от головной организации  филиалу
    реализации не происходит, так как передача  управленческих
   расходов производится в пределах одного юридического лица, ведь
   представительства и филиалы не являются самостоятельными
   юридическими лицами.
   Таким образом, объекта налогообложения по НДС,  в соответствии в
   пп.1, п.1, статьи 146 Налогового кодекса РФ  при передаче
   управленческих расходов от головной организации ОАО "О" в филиалы
   не возникает.
   Аналогично предыдущим разъяснениям, все расчеты по текущим
   операциям между организацией  с филиалами, представительствами,
   отделениями и другими  обособленными подразделениями, выделенными
   на отдельные балансы,   учитываются на субсчете 79-2 "Расчеты по
   текущим операциям".
   В    соответствии    с    Планом    счетов   бухгалтерского   учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций и Инструкцией по
   его   применению,   утвержденными   Приказом   Минфина   России  от
   31.10.2000   N   94н,   счет   79   "Внутрихозяйственные   расчеты"
   предназначен:
   "для  обобщения  информации  о  всех  видах  расчетов  с филиалами,
   представительствами,    отделениями    и    другими   обособленными
   подразделениями   организации,  выделенными  на  отдельные  балансы
   (внутрибалансовые  расчеты),  в  частности, расчетов по выделенному
   имуществу,  по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже
   продукции,     работ,    услуг,    по    передаче    расходов    по
   общеуправленческой   деятельности,   по   оплате  труда  работникам
   подразделений и т.п.".

   3. Вопрос:  Просим Вас пояснить в каких случаях между  юридическим
   лицом и его филиалами, а также между филиалами возникает база для
   налога на добавленную стоимость?
   Исходя из норм действующего налогового законодательства, а именно
   Главы 21  Налогового кодекса РФ  базы для исчисления НДС при
   расчетах  между юридическим лицом и его филиалами, а также между
   филиалами одного юридического лица  не возникает.
   В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ:
       "Налогоплательщиками    налога    на    добавленную   стоимость
   признаются:
       организации;
       индивидуальные предприниматели;
       лица,  признаваемые  налогоплательщиками  налога на добавленную
   стоимость  (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением
   товаров    через    таможенную    границу   Российской   Федерации,
   определяемые   в  соответствии  с  Таможенным  кодексом  Российской
   Федерации".
       При этом, согласно п.1 статьи 39 Налогового кодекса РФ:
       "   Реализацией  товаров,  работ  или  услуг  организацией  или
   индивидуальным  предпринимателем признается соответственно передача
   на  возмездной  основе  (в  том  числе обмен товарами, работами или
   услугами)  права  собственности  на товары, результатов выполненных
   работ  одним  лицом  для  другого  лица,  возмездное оказание услуг
   одним  лицом  другому  лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим
   Кодексом,  передача  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных  работ  одним  лицом  для  другого лица, оказание услуг
   одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".
       А   п.1  статьи  146  признает  объектом налогообложения по НДС
   следующие операции:
       "1)  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
   Федерации,  в  том  числе  реализация  предметов  залога и передача
   товаров   (результатов   выполненных   работ,  оказание  услуг)  по
   соглашению   о  предоставлении  отступного  или  новации,  а  также
   передача имущественных прав.
       В   целях  настоящей  главы  передача  права  собственности  на
   товары,   результатов   выполненных   работ,   оказание   услуг  на
   безвозмездной   основе   признается   реализацией  товаров  (работ,
   услуг);
       2)   передача   на   территории  Российской  Федерации  товаров
   (выполнение  работ,  оказание  услуг) для собственных нужд, расходы
   на   которые   не   принимаются   к   вычету  (в  том  числе  через
   амортизационные   отчисления)  при  исчислении  налога  на  прибыль
   организаций;
       3)  выполнение  строительно-монтажных  работ  для  собственного
   потребления;
       4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации".
       Следовательно,  учитывая  требования  п.1 статьи 146 Налогового
   кодекса  РФ,  только  в двух случаях возможно возникновение базы по
   НДС  при   операциях  между  юридическим  лицом и его филиалом, или
   между филиалами одного юридического лица:
       1)  передача от юридического лица своему филиалу, или от одного
   филиала   другому   филиалу   одного  юридического  лица,   товаров
   (выполнение  работ,  оказание  услуг) для собственных нужд, расходы
   на   которые   не   принимаются   к   вычету  (в  том  числе  через
   амортизационные   отчисления)  при  исчислении  налога  на  прибыль
   организаций;
       2)  выполнение  строительно-монтажных  работ  для  собственного
   потребления   юридическим  лицом  для  своего  филиала,  или  одним
   филиалом для другого филиала одного юридического лица.
       В других случаях объекта налогообложения по НДС не возникает.
       Ведь,  объектом  налогообложения  по  НДС признается реализация
   товаров    (работ,   услуг)   одним   юридическим   лицом   другому
   юридическому или физическому лицу.
       А   при  передаче  товаров  (работ,  услуг),  (только   не  для
   собственных  нужд,  расходы  на  которые не принимаются к вычету (в
   том  числе  через амортизационные отчисления) при исчислении налога
   на  прибыль  организаций)   от  организации  своему филиалу, или от
   одного  филиала  организации   другому  филиалу этой же организации
   будет  происходить   передача  товаров  (работ,  услуг)  в пределах
   одного  юридического  лица,  что  не  является  реализацией с точки
   зрения налогового законодательства.
   Ведь, в соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса РФ:
       "1.   Представительством  является  обособленное  подразделение
   юридического  лица, расположенное вне места его нахождения, которое
   представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
       2.  Филиалом  является  обособленное подразделение юридического
   лица,  расположенное  вне места его нахождения и осуществляющее все
   его функции или их часть, в том числе функции представительства.
       3.   Представительства   и  филиалы  не  являются  юридическими
   лицами.  Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и
   действуют на основании утвержденных им положений.
       Руководители    представительств    и    филиалов   назначаются
   юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
       Представительства    и    филиалы   должны   быть   указаны   в
   учредительных документах создавшего их юридического лица".

















                                 ПИСЬМО
                   от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/127

       Департамент  налоговой  и таможенно-тарифной политики о порядке
   оформления счетов-фактур сообщает следующее.
       Согласно  пункту  3  статьи  169 главы 21 "Налог на добавленную
   стоимость"   Налогового   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
   Кодекс)  обязанность  составлять счета-фактуры, вести журналы учета
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книги  покупок и книги
   продаж   возложена  на  налогоплательщиков  налога  на  добавленную
   стоимость.
       В  соответствии  со  статьей  143  Кодекса  налогоплательщиками
   налога    на    добавленную   стоимость   признаются   организации.
   Структурные  подразделения  организаций  налогоплательщиками налога
   на  добавленную  стоимость  не  являются.  Поэтому  в  случае  если
   организации   реализуют   товары   (работы,   услуги)   через  свои
   подразделения,  не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры
   по  отгруженным  товарам  (выполненным  работам, оказанным услугам)
   выписываются    покупателям    этими   подразделениями   от   имени
   организации.  При  этом  при составлении счетов-фактур структурными
   подразделениями   в   строках   2   и   2а   указываются  реквизиты
   организации-продавца,   в   строке   2б   -   КПП  соответствующего
   структурного  подразделения,  в  строке 3 - наименование и почтовый
   адрес  грузоотправителя  (в случае выполнения работ, оказания услуг
   в данной строке ставится прочерк).
       При  заполнении  счетов-фактур  по  товарам (работам, услугам),
   отгруженным  (выполненным, оказанным) структурным подразделениям, в
   строке  4 указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя
   (в   случае  выполнения  работ,  оказания  услуг  в  данной  строке
   ставится    прочерк);    в    строках    6   и   6а   -   реквизиты
   организации-покупателя;   в   строке   6б  -  КПП  соответствующего
   структурного подразделения организации-покупателя.
       Одновременно  необходимо отметить, что журналы учета полученных
   и  выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся
   структурными  подразделениями в виде разделов единого журнала учета
   счетов-фактур,  единых книги покупок и книги продаж организации. За
   отчетный    налоговый    период   данные   разделы   представляются
   организации  структурными  подразделениями  для  оформления единого
   журнала  учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж и
   составления   организацией  деклараций  по  налогу  на  добавленную
   стоимость.
       Что  касается  вопроса  оформления подписей на счетах-фактурах,
   то,   согласно   пункту   6   статьи   169  Кодекса,  счета-фактуры
   подписываются  руководителем и главным бухгалтером организации либо
   иными    лицами,    уполномоченными    на    то    приказом   (иным
   распорядительным  документом)  по  организации или доверенностью от
   имени организации.
       В  соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и
   выставленных   счетов-фактур,   книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах   по   налогу   на  добавленную  стоимость,  утвержденными
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  2 декабря
   2000   г.   N  914,  подписи  руководителя  и  главного  бухгалтера
   организации на счетах-фактурах должны быть расшифрованы.
       Учитывая,    что   вышеуказанные   "иные"   лица   уполномочены
   подписывать    счета-фактуры    соответствующим    распорядительным
   документом,  по  нашему  мнению,  указывать  должности  этих  лиц в
   счете-фактуре  не следует. В то же время в целях идентификации лиц,
   фактически  подписывающих  счета-фактуры,  после подписи необходимо
   указывать  фамилию  и  инициалы  лица, подписавшего соответствующий
   счет-фактуру.

                                                 Заместитель директора
                                                департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                            Н.А.КОМОВА





Главная страница