Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

СИТУАЦИЯ: ПО ТИПОВЫМ ОТРАСЛЕВЫМ НОРМАМ ПРЕДПРИЯТИЕ ВЫДАЕТ РАБОТНИКАМ ВО ВРЕМЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНУЮ ОДЕЖДУ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 254 НК РФ В СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ВКЛЮЧАЮТСЯ, В ЧАСТНОСТИ, ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СПЕЦОДЕЖДЫ И ДРУГИХ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ И КОЛЛЕКТИВНОЙ ЗАЩИТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ И НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ.

Главная страница


      
                              Вопрос №2251
   
   12.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Специальная и форменная одежда .
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Почтовая связь.
   
   Ситуация:   По   типовым   отраслевым   нормам  Предприятие  выдает
   работникам во временное пользование специальную одежду.
   В  соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов
   включаются,  в  частности,  затраты  на  приобретение  спецодежды и
   других    средств    индивидуальной    и    коллективной    защиты,
   предусмотренных    законодательством    РФ    и   не   признаваемых
   амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества включается в
   полном  объеме  в  состав  материальных  расходов,  учитываемых для
   целей налогообложения прибыли, по мере его ввода в эксплуатацию.
   Согласно  п.  18 Правил обеспечения работников специальной одеждой,
   специальной  обувью  и  другими  средствами  индивидуальной защиты,
   утвержденных   Постановлением   Министерства  труда  и  социального
   развития  РФ  от  18  декабря 1998 г. № 51 работники должны бережно
   относиться  к  выданным  в  их пользование средствам индивидуальной
   защиты,   своевременно   ставить   в   известность  работодателя  о
   необходимости   химчистки,   стирки,   сушки,  ремонта,  дегазации,
   дезактивации,    дезинфекции,    обезвреживания   и   обеспыливания
   специальной одежды.
   Сроки  носки  специальной  одежды  установлены Типовыми отраслевыми
   нормами выдачи специальной одежды.
   При  этом  на практике возникают ситуации, когда специальная одежда
   выбывает  из  эксплуатации  до  окончания  срока носки в результате
   физического  износа,  произошедшего не по вине работника (например,
   из-за  низкого  качества  материала).   Нормы  главы  25  НК  РФ не
   содержат   положений  об  обязанности  восстановления  расходов  на
   приобретение  специальной  одежды  в случае ее выбытия до окончания
   срока носки.
   На  основании  п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные
   и     документально    подтвержденные    затраты,    осуществленные
   налогоплательщиком.    Под   обоснованными   расходами   понимаются
   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых  выражена  в
   денежной форме.
   Расходами   признаются   любые   затраты   при   условии,  что  они
   произведены   для   осуществления   деятельности,  направленной  на
   получение дохода.
   В  связи  с тем, что специальная одежда при выбытии из эксплуатации
   до  окончания  срока носки перестает использоваться в деятельности,
   направленной  на  получение  дохода,  данное  условие для признания
   стоимости   одежды  в  качестве  расхода  в  целях  налогообложения
   прибыли не выполняется.
   
   
   Вопрос:   На  основании  вышеизложенного,  просим  Вас  разъяснить,
   подлежит  ли  восстановлению  (исключению  из состава расходов) для
   целей   налогообложения   прибыли   стоимость  специальной  одежды,
   исчисленная пропорционально оставшемуся сроку носки?
   
   Ответ:  В  соответствии со ст.221 Трудового кодекса РФ на работах с
   вредными  и  (или)  опасными  условиями  труда, а также на работах,
   выполняемых   в  особых  температурных  условиях  или  связанных  с
   загрязнением,  выдаются  специальная одежда и обувь, а также другие
   сертифицированные    средства   индивидуальной   защиты.   Перечень
   требований   к   средствам   индивидуальной   защиты  содержится  в
   санитарно-эпидемиологических    правилах   и   нормах   (СанПиНах),
   устанавливаемых для различных отраслей производств.
   Выдача   работникам  средств  индивидуальной  защиты  -  это  мера,
   направленная  на  обеспечение  безопасных  условий  труда  и защиту
   жизни  и  здоровья  работника. Тем самым реализуется закрепленное в
   Трудовом кодексе РФ требование об охране труда граждан.
   Приобретение   средств  индивидуальной  защиты  и  обеспечение  ими
   работников  производятся  за счет средств работодателя (ст.ст.212 и
   219 ТК РФ).
   Работодатель  обязан за счет своих средств (ст. 221 ТК РФ) заменить
   или  отремонтировать  средства  индивидуальной  защиты, пришедшие в
   негодность  до  окончания  сроков  их использования по причинам, не
   зависящим   от  работника.  В  случае  пропажи  или  порчи  средств
   индивидуальной  защиты  в  установленных  местах  их хранения по не
   зависящим  от  работников  причинам  работодатель  обязан выдать им
   другие  исправные  экземпляры  (п.9  Правил  обеспечения работников
   специальной   одеждой,  специальной  обувью  и  другими  средствами
   индивидуальной  защиты, утвержденных Постановлением Минтруда №51 от
   18.12.1998).
   В  соответствии  со  ст.220 ТК РФ в случае необеспечения работников
   средствами   индивидуальной  защиты  работодатель  не  имеет  права
   требовать  от  них  исполнения  трудовых обязанностей. Если по этой
   причине  возник простой, то на основании ст.157 ТК РФ оплата должна
   производиться  в  размере  не  менее двух третей средней заработной
   платы   работника,   если   он   в   письменной  форме  предупредил
   работодателя о начале простоя.
   Ответственность  за  своевременное  и полное обеспечение работников
   средствами  индивидуальной  защиты  и  за  организацию  контроля за
   правильностью   их  применения  в  соответствии  со  ст.217  ТК  РФ
   возлагается на работодателя.
   За   нарушение   законодательства   о   труде  и  об  охране  труда
   предусмотрена  административная ответственность должностного лица в
   виде  штрафа  в  размере  от  пятисот  до  пяти  тысяч  рублей.  За
   повторное  аналогичное  нарушение  наступает ответственность в виде
   дисквалификации  от  одного  года  до  трех  лет (ст.5.27 КоАП РФ).
   Контроль   за   исполнением   установленных  Правил  осуществляется
   государственными инспекциями труда субъектов РФ.
   
   В  налоговом  учете  средства индивидуальной защиты могут быть либо
   отнесены   к   амортизируемому   имуществу,   либо   стоимость   их
   приобретения относится к материальным расходам.
   В  подавляющем большинстве случаев их стоимость - менее 10 000 руб.
   При  этом  расходы  на приобретение специальной одежды, специальной
   обуви  и  других средств индивидуальной защиты учитываются в полной
   сумме  по  мере  ввода  их  в эксплуатацию как материальные расходы
   согласно   пп.3  п.1  ст.254  НК  (Письмо  УФНС  по  г.  Москве  от
   26.12.2005 г №20-12/97052).
   Долгое   время   налоговые   органы   со  ссылкой  на  Методические
   рекомендации  по  применению  гл.25  "Налог на прибыль организаций"
   части  второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002
   N  БГ-3-02/729  (утратившие  силу  в  2005  году),  утверждали, что
   затраты  на  приобретение  специальной  одежды, специальной обуви и
   других  средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым
   имуществом,  учитываются  в  составе материальных расходов только в
   том случае, если выполняются следующие условия:
   - выдача должна быть предусмотрена законодательством РФ;
   -  предприятие не должно превышать нормы выдачи специальной одежды,
   предусмотренные законодательством.
   Согласно  указанным  Методическим  рекомендациям  для подтверждения
   выполнения     необходимых     условий     организациям     следует
   руководствоваться:
   -   Типовыми   нормами   бесплатной   выдачи   специальной  одежды,
   специальной   обуви   и   других   средств   индивидуальной  защиты
   работникам   сквозных   профессий   и   должностей   всех  отраслей
   экономики, утв. Постановлением Минтруда N 69;
   -  иными  постановлениями  Минтруда  России,  утвердившими  Типовые
   отраслевые  нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
   обуви   и   других   средств   индивидуальной   защиты   работникам
   соответствующих отраслей
   В  случае  если  организация  превысила нормы выдачи спецодежды, то
   сверхнормативная   сумма   затрат,   не   должна   учитываться  при
   налогообложении  прибыли  (Письмо  УМНС  по  г.Москве от 19.02.04 N
   26-12/11155.
   Федеральным  законом  №90-ФЗ от 30.06.2006 были внесены изменения в
   Трудовой   Кодекс.   В   этом  году  Минфин  выпустил  разъяснения,
   базирующиеся  на  норме  ст.221  ТК  РФ  в соответствии с которыми:
   "Работодатель   имеет   право  с  учетом  мнения  выборного  органа
   первичной   профсоюзной  организации  или  иного  представительного
   органа   работников  и  своего  финансово-экономического  положения
   устанавливать   нормы   бесплатной  выдачи  работникам  специальной
   одежды,  специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты,
   улучшающие  по  сравнению  с  Типовыми нормами защиту работников от
   имеющихся  на  рабочих  местах  вредных и (или) опасных факторов, а
   также особых температурных условий или загрязнения.
   Работодатель   за  счет  своих  средств  обязан  в  соответствии  с
   установленными    нормами    обеспечивать    своевременную   выдачу
   специальной    одежды,   специальной   обуви   и   других   средств
   индивидуальной  защиты,  а также их хранение, стирку, сушку, ремонт
   и замену.
   Учитывая    изложенное,    расходы,   связанные   с   приобретением
   специальной  одежды,  могут  быть  учтены при определении налоговой
   базы  по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной
   сумме  по  мере  ввода  ее в эксплуатацию, в соответствии с нормами
   бесплатной    выдачи    специальной   одежды,   установленными   на
   предприятии".
   
   Таким  образом,  Ваше  предприятие  может  установить  свои  нормы,
   отличные  от  Типовых, которые следует обосновать в соответствии со
   спецификой организации.
   В   обоснование  перехода  на  свои  нормы  можно  привести  мнение
   представительного   органа  работников  или  результаты  аттестации
   рабочих мест.
   
   Согласно  п.п.34,  35  Методических  указаний  N  135н  определение
   непригодности    и    решение   вопроса   о   списании   спецодежды
   осуществляются      в     организации     постоянно     действующей
   инвентаризационной   комиссией   (либо  могут  создаваться  рабочие
   инвентаризационные  комиссии).  Функциями комиссии в части вопросов
   использования специальной одежды являются:
   -  непосредственный  осмотр  специальной  одежды,  предъявленной  к
   списанию,   и   установление   ее   непригодности   к   дальнейшему
   использованию  или  возможности  (невозможности) и целесообразности
   ее восстановления;
   -  определение  причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение
   нормальных  условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие
   и т.д.);
   -  выявление лиц, по вине которых специальная одежда преждевременно
   вышла  из  строя,  внесение  руководству  организации предложений о
   привлечении    этих    лиц    к    ответственности,   установленной
   законодательством;
   -  составление  акта  на  списание  объектов  специальной  одежды и
   представление  акта  на  утверждение  руководителю  организации или
   уполномоченному им лицу.
   Обращаем  внимание,  что  при принятии инвентаризационной комиссией
   решения   о   непригодности   спецодежды,   учитываемой  в  составе
   материалов  и  о  списании  в  организации  должны быть обязательно
   оформленные  акт  на списание (форма М-4, М-8, а также другие формы
   первичных  документов,  разработанные организацией самостоятельно и
   учитывающие конкретные условия производства).
   
   Преждевременный  физический  износ  спецодежды  может  наступить  в
   следующих случаях.
   1.  Спецодежда  пришла  в негодность по причине халатного отношения
   работника, за которым числится спецодежда.
   Организация  должна взыскивать с виновного работника сумму ущерба .
   Взыскание   производится   путем   удержания   денежных  средств  с
   заработной   платы.   Согласно  ст.138  ТК  РФ  общий  размер  всех
   удержаний  при  каждой  выплате заработной платы не может превышать
   20%.
   При  преждевременном  физическом  износе специальной одежды по вине
   работника  может  возникнуть  ситуация,  когда  работник  предложит
   возместить  ущерб  в  связи  с  преждевременным  выходом  из  строя
   спецодежды заменой аналогичной специальной одеждой.
   2.  Преждевременный  износ наступил не по вине работника, а в связи
   с   чрезвычайными   обстоятельствами   либо   возник  в  результате
   нормального  производственного риска (например, в результате пожара
   в одном из цехов сгорела спецодежда).
   Для  целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери
   от  стихийных  бедствий,  пожаров,  аварий  и  других  чрезвычайных
   ситуаций,   включая   затраты,   связанные  с  предотвращением  или
   ликвидацией   последствий   стихийных   бедствий  или  чрезвычайных
   ситуаций,   относятся  в  состав  внереализационных  расходов  (п.6
   ст.265 НК РФ).
   3.  Спецодежда  ненадлежащего качества. В этом случае вина лежит на
   производителе    изделий    и   необходимо   предъявить   претензию
   производителю.   Для   подтверждения   срока   службы  качественной
   спецодежды   можно   сделать  запрос  в  организации,  занимающиеся
   разработкой  стандартов: Ростехрегулирование, Федеральное агентство
   по техническому регулированию и метрологии, ФГУП ВНИИстандарт.
   При  отказе  изготовителя  спецодежды  в  удовлетворении претензии,
   возмещение может быть получено в судебном порядке.
   
   В  любом  случае  произведенные расходы восстановлению не подлежат.
   Если  организация вынуждена превысить норму выдачи спецодежды из-за
   преждевременного     износа,     несвязанного    с    чрезвычайными
   обстоятельствами  и  без  предъявления  суммы ущерба виновным лицам
   или   организации,   то   расходы   на   сверхнормативный  комплект
   организации  придется  отнести  за  счет  средств, оставшихся после
   налогооболожения  прибыли.  В  обратном  случае  велика вероятность
   возникновения претензии со стороны налоговых органов.
   
   
   


Главная страница