Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКЕ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ

Главная страница


          Вопрос:

       В  2004  году  было  создано  ООО-1,  единственным  учредителем
   которого  является  наше  предприятие.  Взнос в уставный капитал на
   100%  был  произведен  акциями  сторонних организаций, как имеющими
   рыночную  стоимость,  так  и  не  имеющими.  Стоимость  вклада была
   оценена  независимым оценщиком. Оценка в 5 раз превысила балансовую
   стоимость этих акций и где-то в 10 раз выше номинала.
       Акции  вложены  в  ООО-1  по оценочной стоимости. Разница между
   стоимостью   приобретаемой   доли   в   новом  ООО-1  и  балансовой
   стоимостью  акций  была  отнесена  на  внереализационные  доходы. В
   соответствии  со  пп.3п.1ст.251 доход не учитывался при определении
   налоговой базы по прибыли
       В  июне  2005 года принято решение, что доля нашего предприятия
   в  ООО-1  будет  внесена в качестве вклада в уставный капитал новой
   организации - ООО-2 по номиналу.
       В  связи  с  тем, что прекращены условия принятия к учету ранее
   внесенной  в  ООО-1  доли, возникает ли в данный момент, после того
   как  наша  доля  в  ООО-1  будет  внесена в уставный капитал ООО-2,
   налогооблагаемая   база   по   доходу,  который  возник  ранее  при
   переоценке акций внесенных в ООО-1?



       Ответ:
       Изначально,  в  момент  оплаты  доли в уставном капитале ООО-1,
   при  определении  налогооблагаемой базой Вы воспользовались нормами
   подпункта  3  пункта  1  статьи  251  НК  РФ и подпункта 2 пункта 1
   статьи 277 НК РФ.
       В  соответствии  с  подпунктом  2  пункта 1 статьи 277 НК РФ не
   признается   прибылью   налогоплательщика-участника  разница  между
   стоимостью  вносимых  в  качестве  оплаты  имущества, имущественных
   прав и номинальной стоимостью приобретаемых долей.
       При  этом  стоимость  приобретаемых долей для целей главы 25 НК
   РФ  признается  равной  стоимости  (остаточной стоимости) вносимого
   имущества  (имущественных  прав), определяемой по данным налогового
   учета  на  дату перехода права собственности на указанное имущество
   (имущественные  права),  с  учетом дополнительных расходов, которые
   для  целей  налогообложения  признаются  у  передающей  стороны при
   таком внесении.
       Таким  образом,  стоимостная  оценка  доли в уставном  капитале
   ООО-1  для  целей  налогового учета определена как стоимость акций,
   переданных   в  качестве  оплаты  доли.  Разница  между  стоимостью
   вносимого   имущества   и   стоимостью   доли  не  учитывается  при
   определении налоговой базы по налогу на прибыль.

       В  момент   оплаты  доли  в  уставном капитале ООО-2 стоимостью
   доли  в  уставном  капитале  ООО-1  следует учесть, что в налоговом
   учете  доля  в уставном капитале ООО-1 оценена как  стоимость ранее
   переданных в качестве оплаты акций.
       Исходя  из изложенного, считаем, что для целей налогового учета
   стоимость  доли в ООО-2 также будет равна стоимости ранее внесенных
   в  качестве  оплаты  доли  в  ООО-1 акций, а ранее учтенная разница
   между   стоимостью   приобретаемой   доли   в  ООО-1  и  балансовой
   стоимостью  акций  не  отражается  при  формировании  хозяйственной
   операции по приобретению доли в уставном капитале ООО-2.
       Следовательно,  ранее  образовавшаяся  разница между стоимостью
   приобретаемой  доли  и  стоимостью  вносимого  имущества при оплате
   доли  в  уставном  капитале  ООО-1,  не  участвует при формировании
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  при  приобретении  доли в
   уставном  капитале  ООО-2,  то есть не является доходом, подлежащим
   налогообложению.

       "Гостиницей    получено    Распоряжение   от   Территориального
   управления   Федерального   агентства   по  управлению  федеральным
   имуществом  по  городу  Москве   о  закреплении за гостиницей права
   хозяйственного  ведения на здание центрального теплового пункта. До
   этого  Распоряжения  собственник   здания  ЦТУ  был  не  определен,
   здание на балансе гостиницы не числилось.
       В  июле  2004  года заключила договор с ФГУП "" Госстроя России
   об  определении  рыночной стоимости здания ЦТП. В полученном отчете
   определена  полная  восстановительная стоимость указанного здания и
   его рыночная стоимость.
       В   настоящее  время,  исполняя  Распоряжение  Территориального
   управления  по  имуществу,  предприятие обратилось в БТИ с просьбой
   выдать  все  необходимые  документы  (поэтажный  план и проч.). БТИ
   проинформировало, что оно проведет и инвентаризацию здания ЦТП.
       Как в таком случае поступить:
       Принять  здание  на  баланс  по стоимости, определенной ФГУП ""
   Госстроя   России   или  принять  здание  на  баланс  на  основании
   инвентаризации БТИ,"

       Согласно   п.1   ст.113   Гражданского   кодекса  РФ  унитарным
   предприятием  признается  коммерческая  организация,  не наделенная
   правом   собственности   на   закрепленное   за  ней  собственником
   имущество.
       Имущество  ФГУП  находится  в  государственной  собственности и
   принадлежит  ему  на  праве хозяйственного ведения или оперативного
   управления  (п.2  ст.113 ГК РФ). Конкретного собственника имущества
   для определения балансовой стоимости ЦТП не установлено.
       Таким    образом,    мы   исходим   из   того,   что   передача
   государственного      имущества     происходит     на     основании
   соответствующего    решения    собственника,   то   есть   согласно
   Распоряжения  Территориального управления Федерального агентство по
   управлению   федеральным   имуществом   по   г.   Москве  за  Вашей
   организацией  закрепляется  право  хозяйственного ведения на здание
   ЦТП.
       Для  целей  налогообложения  прибыли  доходы  в  виде средств и
   иного   имущества,   которые  получены  унитарным  предприятием  от
   собственника  имущества  этого  предприятия  или уполномоченного им
   органа,  не  учитываются  на  основании пп.26 п.1 ст.251 Налогового
   кодекса РФ.
       В  соответствии с Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000
   N   921   "О   государственном   техническом  учете  и  технической
   инвентаризации  в  Российской  Федерации объектов градостроительной
   деятельности"   государственный   технический  учет  и  техническую
   инвентаризацию    проводят    специализированные    государственные
   унитарные  предприятия  или  учреждения (службы, управления, бюро),
   уполномоченные   на   осуществление   этой   деятельности   органом
   государственного    регулирования    в    сфере    государственного
   технического    учета   и   технической   инвентаризации   объектов
   градостроительной    деятельности.    Уполномоченные    организации
   технической   инвентаризации   (БТИ)   представляют   физическим  и
   юридическим   лицам   сведения   (документы)   об  объектах  учета,
   техническую инвентаризацию которых они осуществляют.
       Согласно   п.12   вышеуказанного  Постановления  Правительства:
   "Сведения  об  объектах  учета, полученные от организаций (органов)
   по   государственному   техническому   учету  и  (или)  технической
   инвентаризации   объектов   капитального   строительства,  являются
   основой  для  осуществления  государственной  регистрации  прав  на
   недвижимое  имущество  и  сделок  с  ним,  ведения государственного
   статистического  учета,  определения  размера  налога на имущество,
   ведения  земельного,  градостроительного кадастров, а также реестра
   федерального имущества."
       Кроме     того,    уполномоченные    организации    технической
   инвентаризации  (БТИ)  обязаны  предоставлять  в  налоговые  органы
   сведения  об  объектах недвижимого имущества. Порядок представления
   уполномоченными    организациями   технической   инвентаризации   в
   налоговые   органы   сведений  об  объектах  недвижимого  имущества
   утвержден  Приказом  Госстроя России и МНС России от 28.02.2001 N N
   36,  БГ-3-08/67,  в  Приложении  N 2 которого приводится Справка об
   объекте    недвижимого    имущества,   находящегося   во   владении
   юридического  лица  на  правах собственности, хозяйственном ведении
   или  оперативном управлении, в ней указываются сведения об объектах
   налогообложения, в том числе о площадях этих объектов.
       Согласно  п.2  и п. 3 данного Порядка: "Организации технической
   инвентаризации  обязаны  направлять  сведения об инвентаризационной
   стоимости   расположенного   на   подведомственной   им  территории
   недвижимого  имущества и его владельцах в налоговые органы по месту
   своего нахождения.
       Сведения     об     инвентаризационной    стоимости    объектов
   налогообложения   заполняются   на   основании  данных  технических
   паспортов.
       В   случае,  если  отсутствуют  технические  паспорта  объектов
   недвижимого  имущества  или  плановая инвентаризация таких объектов
   не  была  проведена  в  течение  последних  пяти  лет,  организации
   технической  инвентаризации  представляют  сведения  по результатам
   массовой  оценки объектов, которые могут быть скорректированы после
   проведения  полной паспортизации объекта и предоставления выписки в
   налоговый орган о его инвентаризационной стоимости."
       Учитывая   все   вышеизложенное,  нам  представляется  наиболее
   правильной  постановка  здания  центрального теплового центра (ЦТП)
   на  баланс  Вашей  организации  на основании данных инвентаризации,
   проведенной БТИ.
       На  основании действующей Инструкции по применению Плана счетов
   бухгалтерского  учета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н)  по  кредиту  счета  83 "Добавочный капитал" отражаются  в том
   числе:
       "прирост   стоимости   внеоборотных   активов,   выявляемый  по
   результатам  переоценки  их,  -  в корреспонденции со счетами учета
   активов, по которым определился прирост стоимости".
       Таким  образом,  нам  представляется возможным при  принятии на
   учет  Вашей организацией здания центрального теплового пункта (ЦТП)
   использование   следующей  проводки: Д-т 01 "Основные средства" К-т
   83  "Добавочный капитал".
       Кроме  того,  просим  Вас  учесть,  что согласно п.1 статьи 374
   Налогового кодекса РФ:
       "Объектом    налогообложения    для    российских   организаций
   признается  движимое  и  недвижимое  имущество  (включая имущество,
   переданное  во  временное  владение,  пользование, распоряжение или
   доверительное  управление,  внесенное  в  совместную деятельность),
   учитываемое  на  балансе  в  качестве  объектов  основных средств в
   соответствии   с   установленным  порядком  ведения  бухгалтерского
   учета."


       "Работник  гостиницы ушел в очередной отпуск. На основании чего
   и  в каком порядке может быть оформлен отзыв из отпуска в следующих
   случаях:
       1.По инициативе работника.
       2.В  связи  с  производственной  необходимостью  по  инициативе
   администрации предприятия.
       Должен  ли работник и в каких случаях вернуть деньги за отпуск,
   если он вышел на работу и ему ставят рабочие дни?"

       Просим Вас ознакомиться с нашими рекомендациями.

       Предоставление  работнику очередного отпуска должно оформляться
   первичными   учетными   документами,  утвержденными  Постановлением
   Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
       При  предоставлении  отпуска  (или  его части) Вашему работнику
   должны  быть  оформлены  следующие  унифицированные формы первичных
   документов:   "Приказ   (распоряжение)   о  предоставлении  отпуска
   работнику"   (форма   N  Т-6),   "Записка-расчет  о  предоставлении
   отпуска   работнику"   (форма   N  Т-60).  Следует  учитывать,  что
   оформление   указанных  выше  форм  первичных  документов  является
   обязательным в силу требований ст.9 Закона о бухгалтерском учете.
       Приказы  по форме N Т-6 и (или) N Т-6а составляются работниками
   кадровой  службы  или  иными  уполномоченными  лицами  организации,
   подписываются  руководителем  организации  (или  уполномоченным  им
   лицом),  и  в  обязательном  порядке  предоставляются  под  роспись
   работнику.
       Оформленный   приказ   передается   в   бухгалтерию   в   срок,
   определенный   графиком  документооборота  организации,  и  на  его
   основании  производится  расчет  причитающегося  работнику среднего
   заработка за отпуск, который оформляется на бланке формы N Т-60.
       Согласно  положениям  статьи 136 Трудового кодекса РФ о выплате
   среднего  заработка  за  отпуск  не  позднее  чем за три дня до его
   начала,   рекомендуется   предусматривать   оформление  приказов  и
   передачу  их  в  бухгалтерию не позднее чем за 4 - 5 рабочих дня до
   его  начала.  Соответственно, записка-расчет по форме N Т-60 должна
   быть оформлена не позднее дня выплаты отпускных.
       В  соответствии  со  статьей  125  Трудового  кодекса  РФ отзыв
   работника   из  отпуска  допускается  только  с  его  согласия.  Не
   использованная   в   связи   с   этим  часть  отпуска  должна  быть
   предоставлена  по  выбору  работника  в  удобное  для  него время в
   течение  текущего  рабочего  года  или  присоединена  к  отпуску за
   следующий рабочий год.
       Трудовым  кодексом РФ не установлена форма документа, в которой
   должно  быть  выражено  согласие  работника  на  отзыв  из отпуска.
   Обычно,  для  отзыва  работника  необходимо  его  заявление.  Отзыв
   работника  из ежегодного оплачиваемого отпуска оформляется приказом
   (распоряжением)  работодателя.  Одновременно  по  выбору  работника
   определяется  время, когда ему будет предоставлена неиспользованная
   часть  отпуска,  о  чем  в график отпусков вносятся соответствующие
   сведения.
       В   соответствии  со  статьей  114  Трудового  кодекса  РФ  при
   предоставлении  работнику  ежегодного  оплачиваемого отпуска за ним
   сохраняется  средний  заработок за все дни отпуска. Вместе с тем за
   фактически  проработанное  время работнику выплачивается заработная
   плата  -  вознаграждение за его труд. Сохранение средней заработной
   платы  за  фактически  отработанные  дни в случае досрочного выхода
   работника из отпуска  Трудовым кодексом РФ не предусмотрено.
       Если   работник  отзывается  из  отпуска  досрочно,  необходимо
   произвести  перерасчет  выплаченных ему сумм. При этом Ваш работник
   должен  внести  в  кассу суммы заработной платы за неиспользованные
   дни  отпуска,  либо  в счет уменьшения начисленной заработной платы
   за  время  работы  после  отзыва  его  из  отпуска  относится сумма
   среднего заработка за неиспользованные дни отпуска.
       Перед  уходом  работника в отпуск делаются записи по начислению
   и выплате отпускных:
       Д 20 (23 и т.д., 97) - К 70;
       Д 70 - К 50.
       После   отзыва   работника   из  отпуска  сумма  начислений  за
   неиспользованные   дни   отпуска  сторнируется.  За  указанные  дни
   начисляется заработная плата.
       Таким   образом,  в  случае  желания  по  инициативе  работника
   досрочного   выхода   из  отпуска,  Ваш  работник  должен  написать
   заявление и оставить его на рассмотрение руководителя.
       Аналогично,  при  согласии  работника  с  досрочным  отзывом из
   отпуска  по  инициативе администрации, Ваш работник пишет заявление
   на имя руководителя о согласии с отзывом из отпуска.
       И  в  том  и  в  другом  случае  отзыв  из  отпуска оформляется
   приказом руководителя.
       При   этом,  Вам  следует  иметь  в  виду,  что  согласно  п.37
   Постановления  Пленума  Верховного  суда  РФ от 17.03.2004г. № 2 "О
   применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ":
   "Езаконом   предусмотрено   право  работодателя  досрочно  отозвать
   работника  из отпуска на работу только с его согласия (часть вторая
   статьи  125  ТК  РФ),  отказ  работника  (независимо от причины) от
   выполнения   распоряжения   работодателя  о  выходе  на  работу  до
   окончания  отпуска  нельзя  рассматривать  как  нарушение  трудовой
   дисциплины."
   
   


Главная страница