Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

СИТУАЦИЯ: ОБЩЕСТВО ИМЕЕТ В СВОЕЙ СТРУКТУРЕ СТОЛОВУЮ И БУФЕТЫ (ДАЛЕЕ СТОЛОВАЯ), ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО РАБОТНИКОВ ОБЩЕСТВА. СТОЛОВАЯ РАСПОЛОЖЕНА НА ТЕРРИТОРИИ ОБЩЕСТВА, ТЕРРИТОРИЯ ОБЩЕСТВА ОХРАНЯЕТСЯ, ИМЕЕТСЯ ПРОПУСКНОЙ РЕЖИМ. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ СТОЛОВОЙ УЧИТЫВАЮТСЯ ОТДЕЛЬНО ОТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОБЩЕСТВА ПО ДРУГИМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Главная страница


      
                              Вопрос №2245
   
   12.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Структурные подразделения организации.
   Вид налога: Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Оборудование.
   
   Ситуация:  Общество  имеет  в  своей  структуре  столовую  и буфеты
   (далее   -   Столовая),   обслуживающие   исключительно  работников
   Общества.  Столовая  расположена на территории Общества, территория
   Общества  охраняется,  имеется  пропускной  режим. Доходы и расходы
   столовой  учитываются  отдельно  от  доходов и расходов Общества по
   другим видам деятельности.
   работники  оплачивают  питание,  в  трудовом  договоре  питание  не
   предусмотрено,  обед  строго  регламентирован,  завод  находится на
   территории г.Москвы.
   
   Вопрос:  Какой  статьей Налогового Кодекса должно руководствоваться
   Общество  при  учете  расходов от деятельности Столовой - 275.1 или
   264, и по каким основаниям.
   
   Ответ:  Из  письма  следует,  что  Столовая находится на охраняемой
   территории   Общества,  имеющей  пропускной  режим,  и  обслуживает
   исключительно работников Общества.
   В  соответствии  с  п.п.48  п.1  ст.264  НК  РФ  к прочим расходам,
   связанным  с  производством и (или) реализацией, относятся расходы,
   связанные  с  содержанием помещений объектов общественного питания,
   обслуживающих   трудовые   коллективы  (включая  суммы  начисленной
   амортизации,  расходы  на  проведение ремонта помещений, расходы на
   освещение,  отопление, водоснабжение, электроснабжение, а так же на
   топливо   для   приготовления   пищи),  если  подобные  расходы  не
   учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.
   Статья  275.1  НК РФ предусматривает особый порядок налогообложения
   для   организаций,   в   состав   которых   входят   подразделения,
   осуществляющие  деятельность,  связанную  с использованием объектов
   обслуживающих  производств  и  хозяйств  (далее  -  ОПХ). А именно,
   налогоплательщики,   в   состав   которых   входят   подразделения,
   осуществляющие  деятельность,  связанную  с использованием объектов
   обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по
   указанной  деятельности  отдельно  от  налоговой базы по иным видам
   деятельности.
   Таким  образом,  для  того,  чтобы  ответить  на  поставленный Вами
   вопрос,  необходимо  определить,  относится  ли Столовая Общества к
   объектам ОПХ?
   Нормой   статьи  275.1  НК  РФ  установлено,  что  к  обслуживающим
   производствам и хозяйствам относятся:
   -подсобное хозяйство,
   -объекты жилищно-коммунального хозяйства,
   -социально-культурной сферы,
   -учебно-курсовые комбинаты,
   -иные аналогичные хозяйства, производства и службы.
   При  этом,  на основании абзаца 2 статьи 275.1 НК РФ, перечисленные
   выше  объекты  признаются  ОПХ  при  одновременном  соблюдении двух
   условий - они реализуют товары (работы, услуги):
   1. Своим работникам;
   2. Сторонним лицам.
   Таким  образом,  статья  275.1  НК  РФ  при  отнесении  структурных
   подразделений  к  объектам  ОПХ  делает  акцент  именно на оказании
   услуг не только своим работникам, но и сторонним потребителям.
   В  соответствии  с  Вашим  письмом  и  с  учетом  выше изложенного,
   логично  предположить,  что  Столовая  будет  считаться структурным
   подразделением,   а   не   объектом   ОПХ.   Расходы,  связанные  с
   содержанием  Столовой,  как структурного подразделения организации,
   подлежат   включению   в   состав   прочих  расходов,  связанных  с
   производством и реализацией на основании пп.48 п.1 ст.264 НК РФ.
   Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС и Минфина России:
   - письмо Минфина России от 17.04.07г. №03-03-06/1/244;
   - письмо Минфина России от 29.03.07г. №03-03-06/1/186;
   - письмо Минфина России от 05.09.06г. №03-03-04/1/652;
   - письмо УМНС России по г.Москве от 07.06.04 №11-14/37441.
   А так же положительная судебная практика:
   -   постановление  ФАС  Северо-Западного  Округа  от  14.03.07г.  N
   А56-53270/2005;
   -    постановление    ФАС    Московского   округа   от   24.10.05г.
   №КА-А40/10143-05;
   - постановление ФАС Уральского округа от 06.04.05г. №Ф09-1210/05-АК
   В  Письме  от 04.04.07г. №03-03-06/1/219 Минфин России отметил, что
   если  столовая  обслуживает  как своих работников, так и работающих
   по  договору  подряда,  то  ее  необходимо отнести к обслуживающему
   производству.  Данный  вывод  не противоречит норме ст.275.1 НК РФ.
   Однако   если   на   основании   первичных   документов  невозможно
   определить  факт  оказания  услуг подрядчикам, то налоговым органам
   будет   трудно   доказать   обслуживающий   характер   деятельности
   столовой, тем более если вход на территорию столовой ограничен.
   Подтверждением   закрытого   характера   деятельности   столовой  и
   отсутствия  реализации  услуг  по  питанию  сторонним потребителям,
   могут служить:
   - охраняемая территория организации;
   - пропускной режим на территории;
   - постовые ведомости и т.п.
   Тем  не  менее,  такая  позиция  может  вызвать  споры с Налоговыми
   органами.  Так  как ранее в своих письмах ФНС России от 23.09.05 г.
   N  02-1-08/200@  и Минфин России от 14.11.05 г. N 03-03-04/4/86, от
   25.03.05  г.  N 03-03-01-04/4-25 указывали, что факт оказания услуг
   подразделениями  одновременно и своим работникам, и сторонним лицам
   не  является  квалифицирующим  в признании соответствующих объектов
   объектами  ОПХ.  Если  подразделения  прямо  указаны в статье 275.1
   Кодекса  как  объекты  ОПХ, то вне зависимости от того, оказываются
   ли  услуги  через  такие  объекты,  как  своим  работникам,  так  и
   сторонним   лицам  либо  только  сторонним  лицам,  налогообложение
   должно производиться с учетом требований статьи 275.1 Кодекса.
   Однако  в  каждом  из  перечисленных  выше  писем речь идет о прямо
   поименованном   в   статье   275.1   НК  РФ  объекте  обслуживающих
   производств.   И   хотя   объект  общественного  питания  прямо  не
   поименован  в  данном  перечне,  необходимо  помнить,  что перечень
   статьи 275.1 НК РФ является открытым.
   
   
   
   


Главная страница