Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

СОГЛАСНО ПУНКТУ 2 СТАТЬИ 265 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ДАЛЕЕ КОДЕКС) К УБЫТКАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПРИРАВНЕННЫМ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ, ОТНЕСЕНЫ СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ, А ТАКЖЕ СУММЫ ДРУГИХ ДОЛГОВ, НЕРЕАЛЬНЫХ КО ВЗЫСКАНИЮ

Главная страница


          Вопрос.
       Вопрос:  можно  ли  руководствуясь  приказом  ЦБР от 29/10/98 ?
   ОД-520  (  отзыв  лицензиии у АБ "И" и приказом ЦБР от 10/06/2004 ?
   ОД-472  ( ликвидация  АКБ "С"    датой  30/06/2006 списать денежные
   средства  на  счетах  ОАО  АБ  Инкомбанк и АКБ С  как безнадежные к
   получению.
       Можно  принять  данные суммы для уменьшения базы для расчета по
   налогу  на  прибыль.  В  арбитражный  суд  по  факту одностороннего
   прекращения   исполнения   обязательств   банков   перед   нами  не
   обращались.
        Ответ.
       Согласно  пункту  2  статьи  265  Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)   к   убыткам   налогоплательщика,
   приравненным   к   внереализационным   расходам,   отнесены   суммы
   безнадежных  долгов,  а  также  суммы  других долгов, нереальных ко
   взысканию.
       Если   задолженность  отвечает  критериям  безнадежного  долга,
   установленным  статьей 266 Кодекса, она может быть учтена в составе
   внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.
       Определение    понятия   сумм   безнадежных   долгов   (долгов,
   нереальных  ко  взысканию)  дано  в  пункте  2  статьи  266  НК РФ,
   согласно  которому  безнадежными  долгами  (долгами, нереальными ко
   взысканию)   признаются   те  долги  перед  налогоплательщиком,  по
   которым  истек  установленный  срок  исковой  давности,  а также те
   долги,  по  которым  в соответствии с гражданским законодательством
   обязательство  прекращено  вследствие невозможности его исполнения,
   на   основании   акта   государственного   органа   или  ликвидации
   организации.
       Таким   образом,   Кодексом   предусматриваются  только  четыре
   основания    признания   дебиторской   задолженности   безнадежной:
   во-первых,  безнадежными  долгами  признаются  те долги, по которым
   истек  установленный  срок  исковой  давности; во-вторых, долги, по
   которым    в    соответствии    с   гражданским   законодательством
   обязательство  прекращено  вследствие невозможности его исполнения;
   в-третьих,   долги,   по   которым  в  соответствии  с  гражданским
   законодательством   обязательство   прекращено  на  основании  акта
   государственного  органа;  и,  в-четвертых,  долги,  по  которым  в
   соответствии    с   гражданским   законодательством   обязательство
   прекращено ликвидацией организации.
       Письмо  ФНС  от  27  декабря  2005  г.  N  02-1-08/265@, письмо
   Минфина РФ от 24 ноября 2005 г. N 07-05-06/317
       Других    оснований    признания    дебиторской   задолженности
   безнадежной статья 266 Кодекса не содержит.
       В  рассматриваемой ситуации ликвидация осуществляется в связи с
   отзывом  у  банка лицензии и его банкротством. Рассмотрим, какое из
   указанных  в  ст.266 НК РФ оснований может являться достаточным для
   списания денежных средств в банке.
       1. истечение срока исковой давности.
       Общий  срок  исковой  давности,  т.е.  срок для защиты права по
   иску  лица, право которого нарушено, установлен в три года (ст. 196
   ГК).  Причем  по  обязательствам  с  определенным сроком исполнения
   течение  исковой  давности начинается по окончании срока исполнения
   (п.2 ст.200 ГК РФ).
       Согласно  ст.20  Федерального  закона  от 02.12.1990 N 395-1 (в
   ред.  от 21.03.2002 N 31-ФЗ) "О банках и банковской деятельности" с
   момента  отзыва  у  кредитной организации лицензии на осуществление
   банковских   операций   считается   наступившим   срок   исполнения
   обязательств кредитной организации.
       Это  означает,  что  срок исковой давности начинает исчисляться
   по    наиболее    ранней   дате:   наступление   срока   исполнения
   обязательства  по  договору  банковского  счета  (если имеется) или
   дата отзыва лицензии банка.
       Таким  образом,  момент  отзыва  лицензии не означает истечение
   срока  исковой  давности и не может служить основанием для списания
   суммы безнадежного долга.
       2. Прекращение обязательства ввиду невозможности исполнения.
       Для  этого  требуется,  чтобы  эта  невозможность  была вызвана
   обстоятельствами,  за  которые  ни  одна из сторон не отвечает. Ими
   может   быть   только  действие  непреодолимой  силы,  поскольку  в
   остальных   случаях,   в  том  числе  когда  причиной  неисполнения
   обязательств  явились  случайные  обстоятельства,  не  зависящие от
   должника,  последний тем не менее будет нести ответственность (п. 3
   ст. 401 ГК).
       К  Вашей  ситуации  отзыва лицензии у банка данное основание не
   применимо.
       3. Издание акта государственного органа.
       Согласно  пункту  1  статьи 417 Гражданского кодекса Российской
   Федерации,  если  в результате издания акта государственного органа
   исполнение   обязательства  становится  невозможным  полностью  или
   частично,    обязательство    прекращается    полностью    или    в
   соответствующей части.
       Согласно  п.5  Информационного  письма  Президиума ВАС РФ от 21
   декабря  2005  г.  N  104  отзыв  у  должника  лицензии,  вызванный
   неправомерными  действиями  лицензиата,  и  неисполнение  в связи с
   этим  обязательства не являются основанием прекращения обязательств
   должника  в результате издания акта государственного органа (статья
   417 ГК РФ).
       4. Ликвидация должника.
       По   общему   правилу  обязательства  прекращаются  ликвидацией
   юридического лица (ст.419 ГК РФ).
       Ликвидация  должника влечет его прекращение без перехода прав и
   обязанностей  в  порядке  правопреемства к другим юридическим лицам
   (п. 1 ст. 61, ст. 419 ГК РФ).
       Процедура  ликвидации  должника в общем порядке предусматривает
   погашение  всех его долгов (ст. 64 ГК). Реально долг может остаться
   непогашенным  лишь  в  случае  ликвидации  в  порядке  банкротства,
   которая   обязательна   в  том  случае,  если  стоимость  имущества
   должника  недостаточна  для  удовлетворения  требований  кредиторов
   (абз.  2  п.  4  ст.  61  ГК).  Ликвидация должника в данном случае
   осуществляется в соответствии с законодательством о банкротстве.
       Статьей   2  Федерального  закона  от  25.02.1999  N  40-ФЗ  "О
   несостоятельности  (банкротстве) кредитных организаций" определено,
   что  под  несостоятельностью  (банкротством)  кредитной организации
   понимается    признанная   арбитражным   судом   ее   неспособность
   удовлетворить  требования  кредиторов  по денежным обязательствам и
   (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
       Согласно  ст.20  Федерального  закона  от 02.12.1990 N 395-1 (в
   ред.  от 21.03.2002 N 31-ФЗ) "О банках и банковской деятельности" с
   момента  отзыва  у  кредитной организации лицензии на осуществление
   банковских операций:
       считается  наступившим  срок  исполнения обязательств кредитной
   организации;
       прекращаются  начисление  процентов, а также неустоек (штрафов,
   пени)  и  наложение  иных  финансовых  (экономических)  санкций  по
   обязательствам кредитной организации.
       Ликвидация   кредитной  организации  считается  завершенной,  а
   кредитная   организация  -  прекратившей  свою  деятельность  после
   внесения  об  этом  записи  уполномоченным регистрирующим органом в
   Единый государственный реестр юридических лиц.
       Документальным   подтверждением  факта  ликвидации  организации
   служит  выписка  из ЕГРЮЛ, выдаваемая налоговыми органами (п. 2 ст.
   6  Закона  РФ  от  8  августа  2001  г. N 129-ФЗ "О государственной
   регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
       Согласно  ст.ст.6  и  7  Федерального  закона  от  08.08.2001 N
   129-ФЗ   (в   ред.  от  23.12.2003  N  185-ФЗ)  "О  государственной
   регистрации   юридических   лиц"   содержащиеся  в  государственном
   реестре  сведения  о ликвидации конкретного юридического лица могут
   быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.
       Согласно   п.6   ст.64   ГК   РФ   требования   кредиторов,  не
   удовлетворенные   из-за  недостаточности  имущества  ликвидируемого
   юридического     лица,     считаются    погашенными,    дебиторская
   задолженность  контрагента  банка  в  такой  ситуации признается не
   реальной  для  взыскания  (безнадежной). Следовательно, факт отзыва
   лицензии  и/или  объявления  банка  банкротом еще не дает основания
   для списания задолженности банка на расходы.
       Для  отнесения  суммы  задолженности  банка к внереализационным
   расходам  для  целей  налогообложения прибыли необходима выписка об
   исключении банка из Единого государственного реестра.
       Убытки    могут    быть    учтены    организацией   в   составе
   внереализационных  расходов  при  формировании  налоговой  базы для
   исчисления  налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в
   котором  сделана  соответствующая  запись  о  ликвидации должника в
   Государственном реестре.
   Аналогичный ответ был дан в письме УФНС по г.Москве от 19 мая 2005
   г. N 20-12/36141.



   25.07.06
                                                                   355
   Скидки
   НДС





Главная страница