Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

ОБЯЗАННОСТЬ ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И УПЛАТИТЬ СУММУ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ, ВОЗЛОЖЕНА НА ОРГАНИЗАЦИЮ НАЛОГОВОГО АГЕНТА, В РЕЗУЛЬТАТЕ ОТНОШЕНИЙ С КОТОРОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПОЛУЧИЛ ДОХОДЫ (П.1 СТ.226 НК РФ). НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ИСЧИСЛЯЕТ СУММУ НАЛОГА НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПО ИТОГАМ КАЖДОГО МЕСЯЦА ПРИМЕНИТЕЛЬНО КО ВСЕМ ДОХОДАМ...

Главная страница


          Вопрос:
       В  ООО  ""  обратился автор, которому мы выплачиваем гонорар за
   книгу,  с  просьбой  предоставить профессиональный вычет. Заявление
   датировано 24/05/05.
       Вопрос:
       За  какой период мы должны предоставить вычет? Варианты: первое
   -  за  первую  выплату  за  созданную  книгу  ;второе за реализацию
   первого тиража книги; за все тиражи книги.
       Должны ли мы предоставлять вычет за прошлые налоговые периоды?
       Подлежит ли сумма вычета по НДФЛ вычету и по ЕСН?

       Ответ:

       1  .   Обязанность  исчислить,  удержать  у налогоплательщика и
   уплатить  сумму  налога  с доходов, выплаченных физическому лицу по
   авторскому  договору, возложена на организацию - налогового агента,
   в  результате  отношений  с которой налогоплательщик получил доходы
   (п.1   ст.226  НК  РФ).  Налоговый  агент  исчисляет  сумму  налога
   нарастающим  итогом  с  начала налогового периода по итогам каждого
   месяца   применительно   ко   всем  доходам,  в  отношении  которых
   применяется  налоговая  ставка,  установленная пунктом 1 статьи 224
   НК  РФ  (13%),  начисленным  налогоплательщику  за данный период, с
   зачетом  удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода
   суммы  налога.  Налоговым  периодом  по налогу на доходы физических
   лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ).
       Если   автор   является   налоговым   резидентом   РФ,  то  все
   перечисленные  вознаграждения  облагаются по ставке 13%. Поэтому на
   конец  каждого  месяца налоговая база рассчитывается исходя из всех
   доходов  физического  лица  по  авторскому  договору,  дата выплаты
   которого  приходится  на  текущий  календарный год. Соответственно,
   при   определении   размера   налоговой   базы   полученные  доходы
   уменьшаются на сумму полагающихся вычетов.
       В  статье  221  НК РФ имеется четкое указание на то, что данная
   категория   налогоплательщиков   реализуют   право   на   получение
   профессиональных   налоговых   вычетов   путем  подачи  письменного
   заявления  налоговому агенту. Если заявление подано 24 мая 2005, то
   при  расчете подоходного налога за пять месяцев 2005 года налоговый
   агент  обязан  предоставить полагающиеся вычеты в пределах доходов,
   полученных   по   договору   за   создание,   исполнение  или  иное
   использование произведения.

       Доходы  физического  лица, получающего авторские вознаграждения
   или  вознаграждения  за создание, исполнение или иное использование
   произведений  литературы,  при  определении  размера налоговой базы
   могут   быть   уменьшены   на   сумму  фактически  произведенных  и
   документально  подтвержденных расходов (п.3 ст.210 НК РФ). Если эти
   расходы  не  могут быть подтверждены документально, они принимаются
   к  вычету  в размерах, установленных статьей 221 НК РФ. В частности
   для   литературных  произведений  установлены  следующие  нормативы
   затрат:
       создание   литературных   произведений   -   20   %   от  суммы
   начисленного дохода;
       исполнение   произведений   литературы   -   20   %   от  суммы
   начисленного дохода.
       Необходимо  обратить  внимание,  что перечень нормативов затрат
   не  устанавливает  размер  вычета в процентах от дохода в отношении
   прочего  использования литературного произведения. В связи с этим в
   отношении   доходов  от  иного  использования  произведения   может
   применяться  только  вычет  в  сумме  документально  подтвержденных
   расходов.  На  это  указывают  и положения Инструкции по заполнению
   деклараций   по  налогу  на  доходы  физических  лиц,  утвержденной
   Приказом  Министерства  РФ  по  налогам  и  сборам  от 16.10.2003 N
   БГ-3-04/540.  В  п.3.7  Инструкции  указано,  что  к  "суммам  иных
   авторских вознаграждений" нормативы затрат не применяются.
       Вопрос  об  отнесении  получаемых  физическим  лицом  доходов к
   "вознаграждениям   от   создания"  или  "вознаграждениям  от  иного
   использования    произведения"   зависит   от   гражданско-правовой
   квалификации договора.

       В  ходе  устного  обсуждения  выяснено,  что предметом договора
   является  только создание литературного произведения, и в заявлении
   налогоплательщик  просит  предоставить  вычет  в пределах норматива
   затрат.
       Таким  образом,  в  данном случае организация - налоговый агент
   предоставляет   профессиональный   вычет   на  основании  заявления
   автора,   поданного  в  мае  2005  года,  в  отношении  доходов  по
   авторскому  договору,  полученных  в  течение  2005  года. При этом
   размер  предоставляемого  вычета  определяется  в  размере  20 % от
   суммы к начислению, соответствующей выплаченному доходу.
       Представляется,  что  формулировка  "сумма начисленного дохода"
   используется   в   данном   случае  только  для  уточнения  порядка
   определения   размера   вычета   в   момент   расчета   налога   по
   выплачиваемой   сумме.   То   есть  речь  идет  о  сумме  денежного
   обязательства  организации  перед  физическим  лицом  по авторскому
   договору  до  осуществления  каких-либо удержаний из нее. Положения
   НК   не   содержат   дополнительных  указаний,  что  размер  вычета
   рассчитывается   исходя  из  суммы  начисленного  физическому  лицу
   дохода  именно  за  данный налоговый период. Поэтому в случае, если
   доход  начислен в течение одного года, но выплачивается физическому
   лицу  (а  значит  формирует  налоговую  базу) в другом году, то при
   исчислении   суммы   налога   налоговый   агент   определяет  сумму
   предоставляемого    вычета    как   20%   от   суммы   начисленного
   вознаграждения (при наличии заявления).

       2.  Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
   применительно  ко  всем  доходам  налогоплательщика, дата получения
   которых  относится  к  соответствующему налоговому периоду (п.3 ст.
   225   НК   РФ).    Таким   образом,   на   основании   заявления  о
   предоставлении  вычета  налоговый  агент  может уменьшить налоговую
   базу    только    2005    года.    Соответственно,   на   основании
   представленного  заявления налоговый агент не может применить вычет
   к  доходам  от  создания  литературных   произведений,  выплаченных
   автору по этому же договору в течение 2004 года.
       Однако   статья   231   НК   РФ  предусматривает,  что  излишне
   удержанные  налоговым  агентом  из  дохода  налогоплательщика суммы
   налога   подлежат   возврату  налоговым  агентом  по  представлении
   налогоплательщиком   соответствующего   заявления.   К   сожалению,
   порядок  возврата  не  урегулирован  положениями главы 23 "Налог на
   доходы физических лиц" НК РФ.
       Налоговое   законодательство   не  предусматривает  возможности
   возмещения  переплаты  физическому лицу за счет собственных средств
   агента.  То  есть налоговый агент не может сначала перечислять свои
   средства  налогоплательщику,  а  потом  возмещать  свои  расходы из
   бюджета.  Это  подтверждает  и арбитражная практика (см., например,
   Постановление   Федерального   арбитражного  суда  Северо-Западного
   округа  от  15.12.2003  по  делу N А44-2016/03-СЗ). Соответственно,
   чтобы  вернуть  деньги  налогоплательщику,  налоговый  агент должен
   сначала  получить  их  из бюджета. Для этого налоговые агенты могут
   подать  заявление  о  возврате  или  о зачете излишне перечисленных
   средств (п.11 ст.71 НК РФ).
       Таким  образом,  предприятие  -  налоговый  агент  при  наличии
   заявления  физического  лица  о  возврате  в случае, если налог был
   излишне  удержан  именно этим налоговым агентом, не вправе отказать
   физическому  лицу  в  перерасчете  и  возврате  излишне уплаченного
   налога на доходы физических лиц.

       Впрочем,   на   автора   произведения   как   налогоплательщика
   распространяются  правила статьи 78 первой части НК РФ относительно
   зачета   и  возврата  излишне  уплаченного  налога.  Сумма  излишне
   уплаченного  налога  подлежит  возврату  по  письменному  заявлению
   налогоплательщика.
       Наличие    переплаты   требуется   подтвердить   документально.
   Согласно   п.2   ст.229   НК  РФ  лица,  на  которых  не  возложена
   обязанность  предоставлять налоговую декларацию, вправе представить
   такую   декларацию   в  налоговый  орган  по  месту  жительства.  В
   налоговых  декларациях физические лица указывают все полученные ими
   в   налоговом  периоде  доходы,  источники  их  выплаты,  налоговые
   вычеты,   суммы   налога,  удержанные  налоговыми  агентами,  суммы
   уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.
       Учитывая,  что налоговая декларация представляется по окончании
   налогового  периода,  физическое  лицо - налогоплательщик вправе по
   своему  выбору  вернуть  излишне  уплаченный  налог путем подачи по
   окончании  налогового  периода налоговой декларации или обратившись
   (как  до  окончания налогового периода, так и после) с заявлением к
   налоговому   агенту.   Аналогичные   разъяснения   даны   в  Письме
   Управления МНС России по г. Москве от 25.03.2002 N 27-08н/12974.

       3.  Вознаграждения,  начисленные  организацией физическому лицу
   по   авторскому   договору,   являются  объектом  обложения  единым
   социальным  налогом (п.1 ст.236 НК РФ). Налоговая база определяется
   как    сумма    выплат    и    иных   вознаграждений,   начисленных
   налогоплательщиками  за  налоговый  период  в пользу физических лиц
   (п.1  ст.237  НК  РФ).  Причем  налоговая  база в части, касающейся
   авторского  договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК
   с  учетом  расходов,  предусмотренных пунктом 3 части первой статьи
   221 НК.
       Статья   210   предусматривает   при   расчете  налоговой  базы
   уменьшение  полученных  доходов  на сумму профессиональных вычетов,
   размер которых определяется в соответствии со статьей 221 НК РФ.
       Таким  образом,  расчет  налоговой  базы  по  ЕСН  в  отношении
   авторского  договора производится в том же порядке, как и по налогу
   на  доходы  физических  лиц. Профессиональные вычеты при отсутствии
   документального  подтверждения произведенных расходов при обложении
   ЕСН  суммы  вознаграждения  автора  учитываются  в  размере 20 % от
   суммы  начисленного дохода. Однако расчет обязательства организации
   по  уплате  ЕСН  в бюджет осуществляется на иную дату, чем по НДФЛ:
   не  на  дату  фактической  выплаты  дохода,  а  на  дату начисления
   вознаграждения в пользу физического лица.
       Спорным  является  вопрос  о  том, сохраняет ли свое действие в
   целях  исчисления  единого  социального  условие  о  предоставлении
   физическим  лицом заявления. Пункт 5 статьи 237 НК действительно не
   содержит  положения  о том, что расходы уменьшают налоговую базу по
   ЕСН при тех же условиях, что и для НДФЛ.
       На  основании  этого  существует  мнение,  что норма п.5 ст.237
   Кодекса  не  дает  указания на порядок применения данных вычетов, а
   содержит  лишь  указание на характер возможных расходов, на которые
   можно  уменьшить  налоговую базу при исчислении единого социального
   налога.  Таким  образом,  налоговая  база  при  исчислении  единого
   социального   налога   с   выплат  в  пользу  физического  лица  по
   авторскому  договору уменьшается на сумму расходов, предусмотренных
   п.3  ст.221  Кодекса,  без  заявления  физического  лица,  в пользу
   которого производится данная выплата.
       Действительно,  пункт  3  статьи  221 НК РФ содержит в качестве
   условия  предоставления  вычета предоставление заявления физическим
   лицом,  так  как  организация  в  данном случае выступает налоговым
   агентом,  а   обязанность по полной и своевременной уплате налога в
   бюджет    возложена,    прежде    всего,    на   налогоплательщика.
   Налогоплательщиком  по ЕСН является организация, поэтому какие-либо
   действия  получателей  дохода  не должны влиять на размер налоговых
   обязательств организации.
       Однако  отсутствие  официальной  позиции  налоговых  органов  и
   арбитражной  практики  по  данному  вопросу  не позволяет исключить
   существование  налоговых  рисков  в  случае, если организация решит
   придерживаться такой позиции.



Главная страница