Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОБЩЕСТВО ПРИОБРЕЛО ТЕПЛОВОЗ, ТРЕБУЮЩИЙ КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ. В УЧЕТЕ ДАННЫЙ ТЕПЛОВОЗ ЧИСЛИТСЯ НА СЧЕТЕ 01 И ПЕРЕВЕДЕН В ОС НА КОНСЕРВАЦИИ. ПРОСИМ ДАТЬ СХЕМУ ПРОВОДОК ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ДОКУМЕНТООБОРОТУ.

Главная страница


                                 Вопрос №2342
   
   09.10.2007 г.
   
   Тип сделки: Основные средства.
   Вид налога: Налог на добавленную стоимость.
   Отрасль: Оптовая торговля.
   
   Ситуация:  Организация  приобрела  транспортное  средство в августе
   месяце.   Документы   на   регистрацию  в  ГИБДД  поданы,  но  сама
   регистрация  будет  уже осуществлена в сентябре месяце (в следующем
   отчетном периоде).
   В учете в августе сделаны следующие проводки:
   Дт 08	Кт 60		100 000 руб.
   Дт 01	Кт 08		100 000 руб.
   
   
   Вопрос:   Общество   приобрело   тепловоз,  требующий  капитального
   ремонта  для  дальнейшей  эксплуатации.  В  учете  данный  тепловоз
   числится  на  счете 01 и переведен в ОС на консервации. Просим дать
   схему  проводок по отражению в учете данной операции и рекомендации
   по документообороту.
   
   Ответ:  Отражение  хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского
   учета  осуществляется  на  основании  первичных  учетных документов
   (статья   9   Федерального   закона   от   21.11.96   №129-ФЗ    "О
   бухгалтерском  учете"). Унифицированная форма первичного документа,
   предназначенная  для   учета перевода объекта основного средства на
   консервацию,  предусмотрена  только для объектов строительства: Акт
   о  приостановлении  строительства  (форма  N  КС-17).  Поэтому  для
   перевода  на  консервацию тепловоза, организация должна разработать
   ее   самостоятельно.   В   силу   пункта   2  статьи  9  Закона  "О
   бухгалтерском   учете"   первичная   учетная   документация  должна
   содержать  следующие  реквизиты:  наименование  документа; дата его
   составления;  наименование  организации, от имени которой составлен
   документ;    содержание    хозяйственной    операции;    измерители
   хозяйственной   операции   в   натуральном  и  денежном  выражении;
   наименование    должностей   лиц,   ответственных   за   совершение
   хозяйственной   операции   и  правильность  ее  оформления;  личные
   подписи указанных лиц.
   Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
   деятельности  организаций  (приказ  Минфина  РФ от 31.10.2000 №94н)
   для   учета  основных  средств  организации  предназначен  счет  01
   "Основные   средства".   Аналитический   учет  на  нем  ведется  по
   отдельным   инвентарным   объектам   основных   средств.  При  этом
   аналитический  учет  должен  быть  построен  так,  чтобы обеспечить
   возможность   получения   данных  о  наличии  и  движении  основных
   средств,  необходимых  для  составления  бухгалтерской  отчетности.
   Сведения  о  законсервированных  объектах  основных средств следует
   отражать в Приложении к бухгалтерскому балансу.
   Раскрытие  понятия  консервации не содержится в нормативно-правовых
   актах.  В  общем  понимании  консервация  подразумевает  сохранение
   объекта  основных средств. Под консервацией понимается совокупность
   мер,  обеспечивающих  длительное  хранение,  защиту  от воздействия
   внешних  факторов,  а  также другие меры обеспечивающие сохранность
   объектов основных средств.
   В  пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
   средств,  утвержденных  Приказом  Минфина  РФ  от  13.10.2003 №91н,
   установлено,   что   основные  средства  по  степени  использования
   подразделяются на:
   -	в эксплуатации;
   -	в запасе (резерве);
   -	в ремонте;
   -  в  стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации
   и частичной ликвидации;
   -	на консервации.
   Как   видно   из   предложенной  классификации  основные  средства,
   находящиеся  на  консервации  и  находящиеся  в ремонте относятся к
   различным    группам.    Это    позволяет    сделать   вывод,   что
   законсервированные  объекты,  несмотря  на  то,  что не участвуют в
   деятельности  организации, не выбывают из состава основных средств.
   Порядок    консервации   основных   средств   обычно   утверждается
   руководителем  организации  (п.  63  Методических указаний по учету
   основных  средств).  Кроме  того,  основное средство при передаче в
   ремонт следует расконсервировать.
   Расходы   на   капитальный   ремонт,  в  соответствии  с  правилами
   бухгалтерского   учета   не  увеличивают  первоначальную  стоимость
   основных   средств   в  отличии  от  расходов  на  реконструкцию  и
   модернизацию.  Такие расходы учитываются в составе текущих расходов
   в  соответствии  с  принятой  в организации учетной политикой. Так,
   например,  в организации может быть установлено создание резерва на
   ремонт  основных  средств  для  равномерного учета таких расходов в
   течении отчетного периода.
   В  хозяйственной  практике,  для документального оформления ремонта
   применяется  следующие основные документы.
   На  первом  этапе составляется документ, фиксирующий факт того, что
   основное  средство  требует восстановления. Таким документом обычно
   является дефектный акт (дефектная ведомость).
   Утвержденного  унифицированной  формы  дано  документа нет. Поэтому
   данный   акт  (ведомость)  может  быть  составлен  в  любой  форме,
   содержащей  обязательные  реквизиты,  рассмотренные  выше (статья 9
   Федерального   закона   от   21.11.1996  №129-ФЗ  "О  бухгалтерском
   учете").   Следует  также  обратить  внимание,  что  Постановлением
   Госкомстата  РФ  от  21.01.2003  №7 "Об утверждении унифицированных
   форм  первичной  учетной  документации  по  учету основных средств"
   предусмотрена  схожая  унифицированная  форма  ОС-16. Однако данная
   форма  применяется  при  выявлении дефектов оборудования в процессе
   монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.
   Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
   утвержденными  Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н, установлено,
   что  дефектная  ведомость выполняет еще одну важную функцию. Данный
   документ  служит  основанием  для  принятия  решения об образовании
   резерва расходов на ремонт основных средств.
   На  втором  этапе  требуется  распоряжение  руководителя либо иного
   лица,   уполномоченного   в  соответствии  со  своими  должностными
   обязанностями,  в котором фиксируется принятое решение относительно
   данного  основного средства. Ведь помимо ремонта основного средства
   может  быть  принято  решение  о его ликвидации ввиду экономической
   нецелесообразности  восстановления.  В  данном  же  документе может
   быть  утвержден  способ  восстановления (собственными силами либо с
   привлечением сторонней организации).
   На  третьем этапе, оформляются документы, связанные непосредственно
   с   затратами  на  ремонт  основного  средства.  В  случае  ремонта
   основного  средства силами сторонней организации такими документами
   могут  быть  договора подряда на проведение ремонтных работ, сметы,
   акты выполненных работ и т.п.
   
   Рассмотрим   корреспонденцию   счетов,  связанную  с  консервацией,
   расконсервацией  и  ремонт  объектов основных средств, при условии,
   что в организации не создается резерв на ремонт основных средств.
   
   См. приложение (Таблица 1)
   
   01.Х  - субсчет счета 01 "Основные средства" для отражения основных
   средств находящихся на консервации.
   Расходы,     связанные    с    консервацией    и    расконсервацией
   производственных  мощностей  и  объектов,  в  том  числе затраты на
   содержание    законсервированных   производственных   мощностей   и
   объектов  учитываются  при исчисления налога на прибыль организаций
   в  составе  внереализационных  расходов  в соответствии с пунктом 9
   статьи 265 Налогового кодекса РФ.
   Расходы  на  ремонт  основных  средств, произведенные организацией,
   рассматриваются   как   прочие   расходы  и  признаются  для  целей
   налогообложения  в  том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
   были  осуществлены,  в  размере фактических затрат в соответствии с
   пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.
   
   
   
   
   Приложения
   
   Таблица 1
                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит
   
   Отражена передача основного средства на консервацию
   01.Х
   01
   
   Учтены расходы по содержанию законсервированного объекта основных средств
   91-2
   60
   
   Учтен предъявленный НДС
   19
   60
   
   НДС принят к вычету
   68
   19
   
   Перечислены деньги подрядчику
   60
   51
   
   Отражен вывод основного средства из консервации
   01
   01.Х
   
   Начислена амортизация
   20 (25, 26)
   02
   
   Учтены расходы на ремонт основного средтсва
   20 (25, 26)
   60
   
   Учтен предъявленный НДС
   19
   60
   
   НДС принят к вычету
   68
   19
   
   Перечислены деньги подрядчику, производящему ремонт
   60
   51
   
   
   


Главная страница