Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ХОТЕЛОСЬ БЫ ПОЛУЧИТЬ СХЕМУ ПРОВОДОК, ОСОБЕННО ИНТЕРЕСУЕТ ВОПРОС О КУРСОВОЙ РАЗНИЦЕ.

Главная страница


                                 Вопрос №2448
   
   19.11.2007 г.
   
   Тип сделки: Договор агентский.
   Вид налога:  Без налогов.
   Отрасль: Туристическая деятельность .
   
   Ситуация:    Мы   являемся   агентами   по   договору   (реализация
   авиабилетов).
   Принципал  выставляет  Счета  в у.е., оплату мы производим по курсу
   ЦБ  (доллар)на  день  оплаты  за вычетом агентского вознаграждения.
   Наша  оплата  всегда предварительная. Отчет агента мы предоставляем
   Принципалу  на  последний  день  месяца  (по  курсу доллара на день
   оплаты). Все документы оформляются в рублях.
   
   Нашим  покупателем  является иностранная Фирма. Оплату производит в
   долларах  США в виде предварительной оплаты. Операция по реализации
   авиабилетов производится за 2 дня до вылета.
   
   
   Вопрос:  Хотелось  бы  получить схему проводок, особенно интересует
   вопрос о курсовой разнице.
   
   Кроме  того,  часть билетов Фирма не оплатила полностью и произвела
   доплату  после  даты  реализации.  Как  в  этом  случае  отобразить
   проводки с учетом курсовой разницы?
   
   
   Ответ:  В  соответствии  с  описанной  ситуацией  в  запросе, агент
   осуществляет  предоплату  за  вычетом своего вознаграждения, причем
   агентский   договор  заключен  в  валюте  и  документы  принципалом
   выставляются  в  валюте,  но  расчеты ведутся в рублях. Так же, как
   стало  известно  из запроса курс валюты определяется на дату оплаты
   и  не  изменяется  до  конца  операции,  то  есть до предоставления
   отчета   агента,   принципалу.  Таким  образом,  в  соответствии  с
   вышеуказанным  в  рамках  данных  отношений у организации-агента не
   возникает     обязанности     осуществлять     переоценку    своего
   вознаграждения   в   соответствии   с  ПБУ  3/2006,  так  как  курс
   сформирован на дату оплаты.
   Товары,  поступившие  для  продажи  по  договору комиссии, являются
   собственностью   принципала   (ст.1011,   п.1   ст.996   ГК  РФ)  и
   учитываются   организацией  (агентом)  на  забалансовом  счете  004
   "Товары,   принятые   на   комиссию"  в  ценах,  предусмотренных  в
   приемо-сдаточных  документах  (то  есть  по  ценам, согласованным с
   принципалом)  (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского
   учета     финансово-хозяйственной     деятельности     организаций,
   утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
   По  мере  продажи  товара  организация  (агент) списывает стоимость
   товара  с  указанного забалансового счета (абз.2 п.158 Методических
   указаний   по   бухгалтерскому  учету  материально-производственных
   запасов,  утвержденных  Приказом  Минфина  России  от  28.12.2001 N
   119н).
   Поступления  по  агентскому договору и иным аналогичным договорам в
   пользу  принципала  и  т.п. не признаются доходами организации (п.3
   Положения  по  бухгалтерскому  учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
   утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
   Таким  образом,  при поступлении денежных средств от покупателей за
   реализованный  товар  принципала  организация  (агент)  отражает  в
   бухгалтерском  учете  поступление  этих  денежных средств (валютной
   выручки)  записью по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
   и   кредиторами",   субсчет   "В"   -  "иностранные  покупатели"  в
   корреспонденции  в  данном  случае  с  дебетом  счета  52 "Валютные
   счета".
   Стоимость  активов  организации  (в том числе средств на банковских
   счетах),   выраженная   в   иностранной  валюте,  для  отражения  в
   бухгалтерском  учете  и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету
   в  рубли  (п.  4  Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и
   обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ
   3/2006,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  27.11.2006 N
   154н).  Пересчет  производится по курсу иностранной валюты к рублю,
   устанавливаемому  ЦБ  РФ  на дату совершения операций в иностранной
   валюте,  а  также  на  отчетные даты (п. п. 5, 6, 7, 8 ПБУ 3/2006).
   Пересчет  стоимости  средств  в  иностранной  валюте  на банковских
   счетах  может  производиться,  кроме  того, по мере изменения курса
   (абз.  2 п. 7 ПБУ 3/2006). В данной схеме исходим из предположения,
   что  учетной политикой организации предусмотрен пересчет средств на
   банковских  счетах  только на даты совершения операций по валютному
   счету и на отчетные даты.
   Поскольку     организации    обязаны    составлять    промежуточную
   бухгалтерскую   отчетность   ежемесячно   нарастающим   итогом   по
   состоянию  на  последний  календарный  день отчетного периода, то и
   переоценка  средств  на  валютном  счете организации производится в
   бухгалтерском  учете  ежемесячно  по курсу, установленному ЦБ РФ на
   указанные  даты  (п.  п.  48,  12 Положения по бухгалтерскому учету
   "Бухгалтерская  отчетность  организации"  ПБУ  4/99,  утвержденного
   Приказом Минфина России от 06.09.1999 N 43н).
   При  пересчете стоимости средств в иностранной валюте на банковском
   счете  возникает  курсовая разница - разница между рублевой оценкой
   средств  на  валютном  счете  на  отчетную  дату  данного отчетного
   периода  и  рублевой  оценкой  средств  на  валютном  счете на дату
   принятия  их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную
   дату  предыдущего  отчетного  периода  (п.  3 ПБУ 3/2006). Курсовая
   разница   признается   прочим  доходом  (расходом)  того  отчетного
   периода,  за  который  составляется бухгалтерская отчетность (п. п.
   11,  12,  13  ПБУ  3/2006).  В  рассматриваемой  ситуации в связи с
   колебаниями  курса  доллара  США  организация в бухгалтерском учете
   ежемесячно  признает прочий доход (при повышении курса доллара США)
   или  прочий расход (при снижении курса доллара США) в виде курсовой
   разницы.  Прочие  доходы (расходы) отражаются организацией на счете
   91  "Прочие  доходы  и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (91-2
   "Прочие расходы").
   Выручка   (поступления),   связанная   с   реализацией  билетов  (в
   рассматриваемом  случае - вознаграждение от оказания посреднических
   услуг),  является  доходом  от  обычных видов деятельности (п.5 ПБУ
   9/99).
   Выручка  признается  в  бухгалтерском  учете  при  наличии условий,
   перечисленных  в  п.12  ПБУ  9/99,  и  принимается к учету в сумме,
   равной  величине  поступления  денежных средств и иного имущества и
   (или)  величине  дебиторской  задолженности, определяемых исходя из
   цены,   установленной  договором  между  организацией  (агентом)  и
   принципалом (п.6 ПБУ 9/99).
   При  признании  в  бухгалтерском  учете  сумма  выручки от оказания
   посреднических  услуг  отражается  по  кредиту  счета 90 "Продажи",
   субсчет  90-1  "Выручка",  в  корреспонденции  в  данном  случае  с
   дебетом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
   Одновременно  расходы,  связанные с оказанием посреднических услуг,
   учтенные  на  счете  44  "Расходы на продажу" и являющиеся согласно
   п.5  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Расходы организации" ПБУ
   10/99,  утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н,
   расходами  по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета
   90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
   
   
   
   См. приложение (Таблица 1)
   
   
   
   Приложения
   
   Таблица
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Первичный документ
   
                  25 сентября 2007 г. (курс ЦБ Ц 25,2)
   
   Выплачена предоплата  принципалу за вычетом вознаграждения
   ( 10 000у.е. Ц 1 000у.е.) х 25,2
   76
   51
   226 800
   Выписка банка по расчетному счету
   
                  27 сентября 2007г. (курс ЦБ Ц 25,15)
   
   Приняты на учет билеты, полученные от принципала
   004
   ___________________________________________________________________
   252 000
   Отгрузочные документы
   
   Получена валютная
   выручка от покупателя
   (10 000у.е. х 25,15)
   52
   76.В
   251 500
   Выписка банка по валютному счету
   
                  30 сентября 2007 г. (курс ЦБ Ц 25,1)
   
   Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валютной
   выручки
   10 000у.е. х (25,1-25,15)
   91
   52
   500
   Бухгалтерская справка
   
   Отражена положительная курсовая разница от переоценки дебиторской
   задолженности
   10 000у.е. х (25,15-25,1)
   76.В
   91
   500
   Бухгалтерская справка
   
                   4 октября 2007г. (курс ЦБ Ц 25,05)
   
   Списана стоимость билетов
   ___________________________________________________________________
   004
   252 000
   Бухгалтерская справка
   
   Продажа билетов принципала
   (10 000у.е. х 25,05)
   76.В
   76
   250 500
   Агентский договор
   
   Отражена положительная курсовая разница от переоценки дебиторской
   задолженности
   10 000у.е. х (25,1-25,05)
   76.В
   91
   500
   Бухгалтерская справка
   
                   31 октября 2007г. (курс ЦБ Ц 25,0)
   
   Отражена выручка от оказания посреднических услуг (1 000 x 25,2)
   76
   90
   25 200
   Отчет агента
   
   Начислен НДС со стоимости посреднических услуг (24 500 x 18/118)
   90
   68
   3 844
   Счет-фактура
   
   Списаны расходы,
   связанные с оказанием
   посреднических услуг
   90
   44
   10 000
   Бухгалтерская
   справка
   
   Отрицательная разница
   (226 800 + 25 200) Ц 250 500
   91
   76
   1500
   Бухгалтерская справка
   
   Отражена отрицательная
   курсовая разница от
   переоценки валютной выручки
   10 000 х (25,1-25,0)
   91
   52
   1000
   Бухгалтерская  справка
   
   
   
   Схема проводок по второму вопросу:
   
   
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Сумма, руб.
   Первичный документ
   
                  25 сентября 2007 г. (курс ЦБ Ц 25,2)
   
   Выплачена предоплата  принципалу за вычетом вознаграждения
   ( 10 000у.е. Ц 1 000у.е.) х 25,2
   76
   51
   226 800
   Выписка банка по расчетному счету
   
                  27 сентября 2007г. (курс ЦБ Ц 25,15)
   
   Приняты на учет билеты, полученные от принципала
   004
   ___________________________________________________________________
   252 000
   Отгрузочные документы
   
   Получена валютная
   выручка от покупателя
   (5 000у.е. х 25,15)
   52
   76.В
   125 750
   Выписка банка по валютному счету
   
                  30 сентября 2007 г. (курс ЦБ Ц 25,1)
   
   Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валютной
   выручки
   5 000у.е. х (25,1-25,15)
   91
   52
   250
   Бухгалтерская справка
   
   Отражена положительная курсовая разница от переоценки дебиторской
   задолженности
   5 000у.е. х (25,15-25,1)
   76.В
   91
   250
   Бухгалтерская справка
   
                   4 октября 2007г. (курс ЦБ Ц 25,05)
   
   Списана стоимость билетов
   ___________________________________________________________________
   004
   252 000
   Бухгалтерская справка
   
   Продажа билетов принципала
   (10 000у.е. х 25,05)
   76.В
   76
   250 500
   Агентский договор
   
   Отражена положительная курсовая разница от переоценки дебиторской
   задолженности
   5 000у.е. х (25,1-25,05)
   76.В
   91
   250
   Бухгалтерская справка
   
                   11 октября 2007г. (курс ЦБ Ц 25,02)
   
   Получена валютная
   выручка от покупателя
   (5 000у.е. х 25,02)
   52
   76.В
   125 100
   Выписка банка по валютному счету
   
   Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки дебиторской
   задолженности
   5 000у.е. х (25,1-25,05)
   91
   76.В
   150
   Бухгалтерская справка
   
                   31 октября 2007г. (курс ЦБ Ц 25,0)
   
   Отражена выручка от оказания посреднических услуг (1 000 x 25,2)
   76
   90-1
   25 200
   Отчет агента
   
   Начислен НДС со стоимости посреднических услуг (24 500 x 18/118)
   90-3
   68
   3 844
   Счет-фактура
   
   Списаны расходы,
   связанные с оказанием
   посреднических услуг
   90-2
   44
   10 000
   Бухгалтерская
   справка
   
   Отрицательная разница
   (226 800 + 25 200) Ц 250 500
   91
   76
   1500
   Бухгалтерская справка
   
   Отражена отрицательная
   курсовая разница от
   переоценки валютной выручки
   (5 000 х (25,1-25,0)) + (5 000 х (25,02-25,0)
   91
   52
   600
   Бухгалтерская  справка
   
   
   


Главная страница