Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

МОЖНО ЛИ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ "ВХОДЯЩИЙ" НДС ПО ДАННОМУ СЧЕТУ-ФАКТУРЕ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ПИСЬМА МНС ОТ 26.02.04 Г. № 03-1-08/525/18? (В ЧАСТНОСТИ "СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ, ЧТО ИЗМЕНЕНИЯ ВНЕШНЕЙ ФОРМЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ КОМБИНИРОВАННО, НЕ ДОЛЖНЫ НАРУШАТЬ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ РАСПОЛОЖЕНИЯ, СОДЕРЖАНИЯ И ЧИСЛА ПОКАЗАТЕЛЕЙ, УТВЕРЖДЕННЫХ В ТИПОВОЙ ФОРМЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ.")

Главная страница


          Вопрос:
       В    табличной    части    счета-фактуры   поставщика   введена
   дополнительная строка "Итого" перед строкой "Всего к оплате".
       Можно   ли   принять   к   вычету  "входящий"  НДС  по  данному
   счету-фактуре   с  учетом  положений  письма  МНС  от  26.02.04  г.
   №03-1-08/525/18?  (в  частности  "Следует  учитывать, что изменения
   внешней  формы  счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры
   комбинированно,     не     должны    нарушать    последовательности
   расположения,   содержания  и  числа  показателей,  утвержденных  в
   типовой форме счета-фактуры.").


       Ответ:

       Приведенное  Вами  в запросе Письмо МНС РФ от 26.02.2004 года №
   03-1-08/525/18  содержит  разъяснения  о том, что изменения внешней
   формы   счета-фактуры   не   должны   нарушать   последовательности
   расположения,   содержания  и  числа  показателей,  утвержденных  в
   типовой    форме    счета-фактуры    Постановлением   Правительства
   Российской  Федерации  от  02.12.2000  года  №  914 "Об утверждении
   правил   ведения   журналов   учета   полученных   и   выставленных
   счетов-фактур,  книг  покупок  и книг продаж при расчетах по налогу
   на добавленную стоимость".
       Перечень  показателей  счета-фактуры приведен в пункте 5 статьи
   169  НК  РФ  и  Приложении  № 1 к Постановлению Правительства РФ от
   02.12.2000   года  №  914.  Перечень  показателей  (строк  и  граф)
   является закрытым.
       В  частности,  строка  "Всего  к оплате" не включена в перечень
   показателей счета-фактуры ни одним из приведенных выше документов.
       Поскольку  в  Письме МНС РФ от 26.02.2004 года № 03-1-08/525/18
   речь  идет  о  том,  что  изменение  внешней формы счета-фактуры не
   должно   нарушать  последовательности  расположения,  содержания  и
   числа  показателей,   то  считаем,  что включение в табличную форму
   счета-фактуры   строки  "Итого"  не  влияет  на  последовательности
   расположения,   содержания   и   числа   показателей,  так  как  не
   изменяется   ни  последовательность,  ни  число  обязательных  срок
   счета-фактуры,  ни  последовательность,  ни число обязательных граф
   счета-фактуры.
       На   возможность   включения   в   счет-фактуру  дополнительных
   реквизитов,   не  предусмотренных  ни  Налоговым  кодексом  РФ,  ни
   Постановлением   Правительства   РФ   от  02.12.2000  года  №  914,
   указывают  Письма  УМНС  РФ  по  г.  Москве  от  01.06.2004  года №
   24-11/36295  и  от  02.07.2004  года  №  24-11/43857  со ссылкой на
   Письмо  МНС  РФ  от  08.04.2002  года  №  03-1-09/918/14-Н443  (см.
   Приложение № 1).
       При  подготовке  ответа  на Ваш вопрос в имеющемся банке данных
   по   арбитражным  спорам,   ситуация  отказа  в  вычете  налога  на
   добавленную    стоимость,    предъявленного   в   счете-фактуре   с
   дополнительными  реквизитами,  не установленными типовой формой, не
   найдена.






                                                        Приложение № 1
                                 ПИСЬМО

       УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                             2 июля 2004 г.
                              N 24-11/43857

                                   (Д)


       В    соответствии    со    статьей   169   Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  счет-фактура  является  документом, служащим
   основанием  для принятия  предъявленных  сумм налога на добавленную
   стоимость к вычету или возмещению.
       Согласно    пункту   2   статьи   169   Кодекса  счета-фактуры,
   составленные    и     выставленные     с     нарушением    порядка,
   установленного  пунктами  5  и  6  этой  статьи,  не могут являться
   основанием  для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм
   налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
       В    соответствии    с    пунктом    5    поименованной  статьи
   счет-фактура  подписывается  руководителем  и  главным  бухгалтером
   организации  либо  иными   лицами,  уполномоченными  на то приказом
   (иным    распорядительным    документом)    по    организации   или
   доверенностью от имени организации.
       Постановлением    Правительства    Российской    Федерации   от
   02.12.2000  N  914   утверждена   форма   счета-фактуры  и  Правила
   ведения  журналов учета полученных  и  выставленных  счетов-фактур,
   книг  покупок  и  книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
   стоимость.
       Изменения     внешней     формы     счета-фактуры   не   должны
   нарушать  последовательности   расположения  и  числа  показателей,
   утвержденных    вышеуказанными     постановлениями    Правительства
   Российской Федерации, в типовой форме счета-фактуры.
       Вместе    с    тем   Министерство   Российской   Федерации   по
   налогам  и  сборам   письмом  от  08.04.2002  N 03-1-09/918/14-Н443
   разъяснило,   что   внесение    налогоплательщиком   дополнительных
   реквизитов  в установленную форму  счета-фактуры  и  их  заполнение
     согласно   Кодексу  не является нарушением,  служащим  основанием
   для  непринятия  к  вычету  сумм  налога,  предъявленных  продавцом
   покупателю.

       Заместитель руководителя
       Управления Министерства РФ
       по       налогам      и      сборам      по      г.      Москве
                                                 М.П. Мокрецов


              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                     от 1 июня 2004 г. N 24-11/36295

       В  соответствии  со  статьей  169 Налогового кодекса Российской
   Федерации  счет-фактура  является  документом,  служащим основанием
   для  принятия  предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к
   вычету или возмещению.
       Согласно   пункту   2   статьи   169   Кодекса   счета-фактуры,
   составленные  и  выставленные  с нарушением порядка, установленного
   пунктами  5  и  6  этой  статьи,  не  могут являться основанием для
   принятия   предъявленных   покупателю   продавцом  сумм  налога  на
   добавленную стоимость к вычету или возмещению.
       Постановлением    Правительства    Российской    Федерации   от
   02.12.2000  N  914 утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения
   журналов   учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг
   покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на добавленную
   стоимость.
       Постановлением    Правительства    Российской    Федерации   от
   16.02.2004   N   84   "О   внесении   изменений   в   постановление
   Правительства  Российской  Федерации  от  2  декабря 2000 г. N 914"
   внесены  изменения  в  приложение  1 к поименованным выше Правилам:
   слова  "М.П.",  "Выдал" и "Подпись ответственного лица от продавца"
   исключены.
       Таким   образом,   счета-фактуры   должны   быть   оформлены  в
   соответствии с вышеназванными документами.
       Вместе  с  тем  Министерство  Российской Федерации по налогам и
   сборам  письмом от 08.04.2002 N 03-1-09/918/14-Н443 разъяснило, что
   внесение    налогоплательщиком    дополнительных    реквизитов    в
   установленную  форму счета-фактуры и их заполнение согласно Кодексу
   не  является  нарушением,  служащим  основанием  для  непринятия  к
   вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.

       Заместитель руководителя Управления
       Министерства РФ
       по       налогам      и      сборам      по      г.      Москве
                                                 М.П. Мокрецов






                                                        Приложение № 2
       Помимо  своего обычного адреса мы указываем в счетах-фактурах и
   свою электронную почту. Является ли это нарушением?
                    Р.Р. Пермякова гл. бухгалтер ООО "Скороход" Казань
       Нет, не является.
       Обязательные  реквизиты счета-фактуры приведены в пунктах 5 и 6
   статьи  169  НК  РФ.  Это тот минимум, который необходим для вычета
   НДС.  В  то  же  время  Налоговый  кодекс  РФ  вовсе  не  запрещает
   дополнять  счет-фактуру, что называется, произвольными реквизитами.
   Например,  в  письме  УМНС  России по г. Москве от 1 июня 2004 г. №
   24-11/36295  говорится,  что  внесение дополнительных реквизитов не
   является  нарушением, которое может послужить причиной для отказа в
   возмещении  НДС. При этом в письме есть ссылка на письмо МНС России
   от  8  апреля  2002  г.  №  03-1-09/918/14-Н443.  Таким образом, вы
   вправе указать в счете-фактуре ваш электронный адрес.

   ЕА. Муравьева советник налоговой службы РФ II ранга


   28.07.06


       По  существу заданного Вами вопроса, руководствуясь действующим
   законодательством, сообщаем следующее.
       Описание   ситуации:   основным   источником   дохода  компании
   являются  доходы  от  участия в других организациях. В течение 2005
   года  использовались  разные  способы  передачи денежных средств из
   дочерних  компаний  в  материнское общество, а именно: 1. займы; 2.
   безвозмездная  передача  (в  соответствии со ст.251 НК РФ). В конце
   2005   года   в   связи   с  опубликованием  судебного  решения  по
   аналогичной  ситуации отказались от безвозмездной передачи денежных
   средств  в  пользу  заёмной схемы. В настоящее время столкнулись со
   следующими    проблемными    вопросами:    в   структуре   капитала
   материнского  общество стабильно растут заёмные обязательства перед
   дочерними   компаниями,   в   результате   финансовые  коэффициенты
   снижаются,  инвестиционная  привлекательность  падает, одновременно
   не  планируется  возврат  полученных  займов, доходов в материнском
   обществе не хватает на покрытие всех расходов.

       Просим Вас предложить варианты:
       1.  разрешения  сложившейся  ситуации  с  описанием налоговых и
   правовых последствий;
       2.  существующей практики перераспределения финансовых ресурсов
   внутри группы компаний в пользу материнского общества.

       Ответ.
       Следует   отметить,   что   из-за  несовершенства  действующего
   законодательства  холдинговые  структуры в настоящее время не могут
   организовать   эффективное  оперативное  перераспределение  средств
   между   входящими  в  группу  компаниями  без рисков или финансовых
   потерь.  Приемлемые  финансовые  и налоговые варианты не могут быть
   оптимально   реализованы   из-за   недоработок  законодательства  и
   судебной практики.
       Рассмотрим   наиболее  распространенные  варианты,  применяемые
   внутри  холдинга,  для финансового перераспределения средств внутри
   холдинга и связанные с ними риски.
       Методы.
       1. взаимное оказание услуг, работ.
       Этот  метод  позволяет  формировать прибыль в одной из компаний
   группы   и,   соответственно,   расходы   -   в   другой,  а  также
   перераспределять финансовые ресурсы в группе компаний.
       Например,  в пп. 14, 15 и 17 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что
   к   прочим  расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией,
   относятся     расходы     налогоплательщика     на     юридические,
   информационные,    консультационные,    управленческие    и    иные
   аналогичные услуги.
       В  соответствии  с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения
   прибыли  налогоплательщик  уменьшает  полученные  доходы  на  сумму
   произведенных  расходов  (за  исключением расходов, указанных в ст.
   270 НК РФ).
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные       затраты,      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком.    Под   обоснованными   расходами   понимаются
   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых  выражена  в
   денежной   форме.   Под   документально  подтвержденными  расходами
   понимаются  затраты,  подтвержденные  документами,  оформленными  в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
       Расходами   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они
   произведены   для   осуществления   деятельности,  направленной  на
   получение дохода (ст. 252 НК РФ).
       В  п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог
   на  прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
   Федерации  (утв.  приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729),
   которые  в  настоящее  время  утратили силу, было закреплен принцип
   определения экономически обоснованных расходов.
       Под   экономически   оправданными  расходами  следует  понимать
   затраты,  обусловленные  целями  получения доходов, удовлетворяющие
   принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
       При  решении  вопроса  о  правомерности  отнесения  расходов на
   консультационные,  юридические,  управленческие  услуги  к расходам
   организации,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль,
   необходимо    определить    их    экономическую   оправданность   и
   направленность на получение доходов от  деятельности общества.
       Следует  обратить  внимание  на  то,  что  если  в штате Вашего
   общества  имеется должность специалиста по управлению (директора по
   какому-либо  направлению),  то следует иметь в виду, что заключение
   договора  на  соответствующее  обслуживание  должно быть специально
   обосновано,   поскольку   в  таком  случае  налоговые  органы,  как
   правило,  указывают  на  дублирование  функций. В этом случае  Ваша
   организация  может  столкнуться  с претензиями со стороны налоговых
   органов,  суть которых заключается в подтверждении целесообразности
   заключения    гражданско-правового   договора   с   взаимозависимой
   организацией  и  трудового  договора со специалистом-управленцем со
   сходными  обязанностями. В данном случае выплаты по договору, сумма
   платежа   по   которому   является   наибольшей,   будут   признаны
   сравнительно экономически необоснованными.
       Кроме   того,   компании   холдинга  являются  взаимозависимыми
   лицами,  к  их отношениям применяется ст.40 НК РФ, т.е. контроль за
   соответствием цен сделки рыночному уровню.

       2. безвозмездная передача имущества (в  т.ч. денежных средств).
       Доходы  в  виде  имущества, которое получено одной организацией
   от  другой  безвозмездно,  не включают в базу по налогу на прибыль,
   если  выполнено  одно  из  следующих условий: либо уставный капитал
   получающей  фирмы  более  чем  на  50  процентов  состоит из вклада
   передающей, либо наоборот (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
       Однако  правомерность  такой  передачи  всегда вызывала споры у
   специалистов.   Дело   в   том,  что  гражданское  законодательство
   квалифицирует   безвозмездную   передачу  имущества  или  прав  как
   дарение (ст. 572 ГК РФ).
       При  этом следует помнить, что в отношениях между коммерческими
   организациями  установлен запрет на дарение (безвозмездную передачу
   денежных  средств  и  имущества),  за исключением обычных подарков,
   стоимость  которых  не  превышает  5 установленных законом МРОТ (на
   сегодня 500 руб.) (п. 4 ст. 575 ГК РФ).
       Поэтому,  если  такая  сделка  все-таки  была  заключена, к ней
   могут   быть  применены  последствия  недействительности  ничтожной
   сделки  по  иску любого заинтересованного лица в течение трех лет с
   момента  предоставления  безвозмездных  денежных  средств (п. 1 ст.
   181  ГК РФ). Кстати, раньше этот срок был десять лет, в связи с чем
   установленный  ст.  181 ГК РФ срок исковой давности по требованию о
   применении    последствий   недействительности   ничтожной   сделки
   применяется  также  к  требованиям,  ранее установленный ГК РФ срок
   предъявления  которых  не  истек до дня вступления в силу Закона от
   21 июля 2005 г. N 109-ФЗ, то есть до 26 июля 2005 г.

       3. внутренние займы.
       Обычно  головная  структура финансирует дочерние организации на
   заемной  основе.  В Вашем случае, предоставление средств на заемной
   основе  осуществляется  компаниям,  которые  работают  с  небольшой
   прибылью,  которая  не  способна  покрыть их расходы, или убыточных
   компаний.  При  этом  данные  займы  скорее  всего никогда не будут
   погашены.
       В    этом    случае    осуществление    заемных   операций   на
   систематической  основе приводит к ухудшению финансового состояния,
   как   кредитора,   так   и   заемщика,   что   отражают  финансовые
   коэффициенты.

       4. прощение долга
       Возможна   и   такая   ситуация,   когда  материнская  компания
   заключает  с  дочерней  возмездный  договор  займа,  а в дальнейшем
   прощает ей этот долг.
       К  решению  вопроса  о  квалификации сделки по прощению долга в
   целях  налогообложения  прибыли  в  настоящее  время  не выработано
   единого подхода.
       Так,  по  мнению  налоговых  органов,  прощение  долга  в целях
   налогообложения  прибыли  должно  рассматриваться как безвозмездная
   передача  имущественных  прав  (а  не имущества), и, следовательно,
   сумма  прощенного  долга  при исчислении налога на прибыль подлежит
   учету  в  составе  внереализационных  доходов на основании п. 8 ст.
   250  Налогового  кодекса  РФ  (см.  подробнее  Письма ФНС России от
   22.11.2004  N 02-5-11/173@ и УФНС России по г. Москве от 29.03.2005
   N 20-08/20231, от 21.04.2005 N 20-12/28126).
       Минфин  России  высказывал  точку зрения, которую мы разделяем,
   согласно  которой  операцию по прощению материнской компанией долга
   дочерней  компании  для целей налогообложения следует рассматривать
   как  списание  кредиторской  задолженности.  Соответственно,  сумма
   списанной  кредиторской  задолженности  подлежит включению в состав
   внереализационных  доходов  на  основании  п. 18 ст. 250 НК РФ (см.
   Письма   от   28.03.2006   N   03-03-04/1/295,   от   17.03.2006  N
   03-03-04/1/257).
       Вместе  с  тем  ФАС  Северо-Западного округа в Постановлении от
   04.04.2003  N  А56-39007/02  указал  на  то, что прощение долга, то
   есть   освобождение   кредитором   должника   от   лежащих  на  нем
   обязанностей  по  оплате  кредиторской  задолженности,  может  быть
   приравнено   к  безвозмездной  передаче  средств.  Исходя  из  этой
   позиции  можно  сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации
   при    прощении    долга    организации   ее   участником   объекта
   налогообложения  по налогу на прибыль у организации не возникает на
   основании абз. 4 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
       Как  видим,  ситуация  может  быть  спорной. Поэтому предлагаем
   принять решение самостоятельно с учетом предложенной информации.
       С  точки  зрения  гражданского  законодательства  соглашение  о
   прощенном  долге  также можно посчитать недействительным, если цель
   такого соглашения - одарить другое лицо.
       Особенности   прощения  долга  ВАС  РФ  рассмотрел  в  п.  3  В
   Информационном  письме  Президиума  ВАС  РФ от 21 декабря 2005 г. N
   104.  Согласно  позиции  ВАС  РФ  отношения кредитора и должника по
   прощению  долга  можно  квалифицировать  как  дарение,  только если
   судом  будет установлено намерение кредитора освободить должника от
   обязанности по уплате долга в качестве дара.
       По  общему  правилу  нормы  Гражданского кодекса РФ к налоговым
   отношениям  не  применяются  (п.  3  ст.  2  ГК  РФ). Однако высшие
   судебные   инстанции   подтвердили   право   налоговых   органов  в
   определенных  случаях  обращаться в суд с исками о признании сделок
   недействительными  на  основании  ст. 169 ГК РФ и взыскании в доход
   государства  всего  полученного по таким сделкам (Определение КС РФ
   от  8  июня  2004 г. N 226-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 15
   марта  2005 г. N 13885/04). Также не исключено, что сторонам сделки
   придется  доказывать  ее  "деловую  цель"  (Определение  КС РФ от 8
   апреля 2004 г. N 169-О).

       5. вклад в уставный капитал дочерней фирмы.
       Порядок   внесения  имущества  в  качестве  вклада  в  уставный
   капитал  акционерного  общества  определен Федеральными законами от
   24.11.95  N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и от 08.02.98 N 14-ФЗ
   "Об обществах с ограниченной ответственностью".
       Достоинство   этого  варианта  в  том,  что  получившая  деньги
   компания  не  должна  платить  с  них  налоги.  Однако  он  требует
   сложного  и  длительного  оформления, поэтому не подойдет в случае,
   если нужно, например, оперативно перераспределить средства.

       6. Внесение вкладов в имущество общества
       Согласно  ст.27  Федерального  закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
   обществах  с ограниченной ответственностью" в уставе ООО может быть
   предусмотрена  обязанность  участников  вносить  денежные  вклады в
   имущество  общества.  Данное  положение  можно внести в устав путем
   регистрации  соответствующих  к  нему  изменений.  Непосредственным
   основанием  для  внесения  вклада  будет  являться  соответствующее
   решение  общего  собрания участников общества. Вклад в имущество не
   следует  путать с вкладом в уставный капитал. Он не изменяет размер
   и  стоимость  доли  участника.  То  есть фактически в данном случае
   происходит  безвозмездная  передача средств обществу от материнской
   компании.   Однако,  в  отличие  от  дарения,  данная  операция  не
   противоречит гражданскому законодательству.
       Данные  средства НДС у принимающей стороны (ООО) не облагаются,
   поскольку не связаны с оплатой товаров (работ, услуг).
       В  налогооблагаемую  базу  по  прибыли  у ООО они не включаются
   только  в  том случае, если соответствуют условиям, предусмотренным
   в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

       Из  изложенного  следует,  что  возможность  перемещать  активы
   между   взаимозависимыми   компаниями   с   минимальным   налоговым
   обременением    и   гражданско-правовыми   проблемами,   по   сути,
   ограничена.
       В  связи  с  этим  решение  поставленной Вами задачи выходит за
   рамки  данных методов, поскольку предполагает более глубокий анализ
   операций    группы    компаний,    включающий   финансовый   анализ
   деятельности,    анализ   производственной   деятельности,   анализ
   перспектив реорганизации (слияния, присоединения).
       Как  следует  из  запроса,  у Вас взаимоотношения материнской и
   дочерних  компаний  достаточно  тесное  с  точки  зрения финансовых
   потоков.  Такая взаимосвязь более оптимальным образом реализуется в
   случае  головного  предприятия  и  филиалов. Головная компания и ее
   структурные   подразделения  представляют  собой  одно  юридическое
   лицо,  в  связи  с  чем  вопросов  о  перераспределении  финансовых
   средств и иного имущества не возникает.
   В Вашем случае, несмотря на взаимосвязь материнской и дочерних
   компаний, они являются разными юридическими лицами, в связи с этим
   любое перемещение денежных средств и имущества между ними требует
   полноценного юридического оформления и сопряжено с юридическими и
   налоговыми рисками, которые описаны выше.

   28.07.06

   Кодификация:
   Общественные организации
   Налог на прибыль организаций
   Общественные организации


       Общественная   организация,   согласно   Устава   создана   для
   популяризации  и  развития  футбола  в  регионе  и  имеет  аттестат
   аккредитации  государственного  учреждения. Основные (и практически
   единственные)  поступления  денежных  средств  -  на расчетный счет
   взносы   команд  для  участия  в  соревнованиях,  которые  проводит
   организация,  согласно  разработанных  самостоятельно Регламентов и
   календарей.   Статус   всех  соревнований  -  любительский.  Взносы
   платят:  70%  местные  бюджеты  (Комитеты  городов),  30% различные
   организации  и  очень  редко физические лица. Перечисление денежных
   средств   происходит   только   на   основании   Регламентов   этих
   соревнований.   Назначение   платежа:  целевой  взнос  для  участия
   (конкретной   команды  в  конкретных  соревнованиях).  Составляется
   плановая  смета  доходов  и  расходов на 1 год. По окончании года Ц
   отчет  о фактическом исполнении сметы. Расходы организации - только
   перечень    расходов,    установленные   ФНС   для   некоммерческих
   организаций по уставной деятельности.
       Как  квалифицировать  поступление  взносов?  Облагаются  ли они
   налогом  на  прибыль  и если да, то в какой момент и что признается
   расходом?
   Сообщаем следующее:
       Пунктом  2  статьи  251  НК РФ установлено, что при определении
   налоговой   базы  по  налогу  на  прибыль  не  учитываются  целевые
   поступления  на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
   уставной   деятельности,   поступившие   безвозмездно   от   других
   организаций  и  (или)  физических  лиц  и использованные указанными
   получателями  по назначению. При этом в соответствии с п.2 ст.41 ФЗ
   от  06.10.2003г.  №131-ФЗ  "Об общих принципах организации местного
   самоуправления  в  РФ"  органы  местного  самоуправления, которые в
   соответствии   с   вышеуказанным   Федеральным  законом  и  уставом
   муниципального  образования  наделяются  правами юридического лица,
   являются     муниципальными     учреждениями,    образуемыми    для
   осуществления  управленческих  функций,  и подлежат государственной
   регистрации   в   качестве   юридических   лиц   в  соответствии  с
   федеральным  законом. Таким образом, по-нашему мнению, если Комитет
   по    физической    культуре   и   спорту   местной   администрации
   зарегистрирован  в  качестве  юридического  лица,  то  его  целевые
   поступления,   внесенные   в   Вашу   организацию   для  проведения
   футбольного   соревнования,  не  являются  доходом  при  исчислении
   налога на прибыль.
       Обращаем  Ваше  внимание,  что в пп.1 п.2 ст.251 НК РФ указано,
   что   к   целевым   поступлениям   на   содержание   некоммерческих
   организаций   и  ведение  ими  уставной  деятельности  относятся  в
   частности  пожертвования,  признаваемые  таковыми в соответствии со
   ст.582  ГК  РФ.  В  данной  статье  в  частности  указывается,  что
   пожертвованием  признается дарение вещи (денежных средств), которое
   может  делаться  общественной организации, с обязанностью последней
   использовать   переданные   денежные   средства   по  определенному
   (целевому)   назначению,   т.е.   в  Вашем  случае  для  проведения
   футбольных  соревнований. Кроме того, в ст.31 ФЗ от 19.05.95 №82-ФЗ
   "Об   общественных   объединениях"   установлено,   что   имущество
   общественного  объединения  формируется  на  основе вступительных и
   членских   взносов,   если   их   уплата   предусмотрена   уставом;
   добровольных  взносов  и  пожертвований.  Таким  образом, по-нашему
   мнению,   целевые   взносы,   поступающие  от  иных  организаций  и
   физических  лиц,   для  проведения футбольных соревнований являются
   пожертвованиями  и  для  целей  исчисления  налога  на  прибыль  не
   являются   доходом.   Однако   для   снижения   налогового    риска
   рекомендуем  внесение  взносов на участие в футбольном соревновании
   оформлять  Договором  о  пожертвовании Федерации футбола Московской
   области  денежных средств с указанием их целевого использования и в
   графе   назначение  платежа  указывать  пожертвование  для  участия
   (конкретной команды в конкретных соревнованиях).
       Данная  точка зрения поддержана в постановлении ФАС Поволжского
   округа от 19 апреля 2005 года № А55-14064/2004-44.
   В письме УФНС по Московской области от 24 апреля 2006 г. N
   22-19и/0172 "О применении положений главы 25 НК РФ" содержаться
   следующие разъяснения: "Отчет о целевом использовании имущества (в
   том числе денежных средств), полученных в рамках целевых
   поступлений в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ составляется и
   представляется налогоплательщиками - некоммерческими организациями
   по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего
   учета. Вместе с тем в ситуации, когда целевые программы рассчитаны
   на несколько лет, расход целевых средств производится в течение
   всего срока реализации программ. Таким образом, целевые средства,
   полученные безвозмездно на ведение уставной деятельности, должны
   быть полностью использованы по состоянию на конец налогового
   периода и смета составляется таким образом, чтобы на окончание
   периода, на который она рассчитана, не предполагалось бы
   неиспользованных остатков целевых средств, поскольку остатки
   целевых средств будут облагаться налогом на прибыль." Таким
   образом, если период футбольного сезона не совпадает с налоговым
   периодом по налогу на прибыль, то смету доходов и расходов
   рекомендуем разбить на этапы (туры - футбольная терминология) с
   целью избежания получения неиспользованного остатка целевых
   средств при создания Отчета о целевом использовании денежных
   средств с начала футбольного сезона и окончания налогового периода
   по налогу на прибыль (очередного футбольного тура).



   28.07.06



Главная страница