Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ

Главная страница


          Транспортный налог.
       Согласно  статье  357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в
   настоящей  главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в
   соответствии     с     законодательством    Российской    Федерации
   зарегистрированы   транспортные   средства,  признаваемые  объектом
   налогообложения  в  соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса,
   если иное не предусмотрено настоящей статьей.
       Как    следует   из   Вашего   запроса,   автомобиль   снят   с
   регистрационного   учета   с   физического   лица   1,   автомобиль
   зарегистрирован  на  имя  доверенного  лица Ц физического лица 2. В
   связи   с   этим   физическое   лицо  1  не  является  плательщиком
   транспортного налога.
       Для   уяснения   вопроса   о  том,  кто  является  плательщиком
   транспортного  налога,  следует  уточнить  в  ГИБДД МВД России, где
   зарегистрирован автомобиль и на имя какого лица.



       Вопрос   1.    Отклонение   более  чем  20%  от  рыночной  цены
   недопустимо  только  для  юридических  лиц или для физических лиц и
   ПБОЮЛ тоже?
       Ответ.
       Пунктом  2  ст.40  НК  РФ  налоговым  органам  в  ряде  случаев
   предоставлено   право  проверять  правильность  применения  цен  по
   сделкам
       Согласно  п.3  ст.40  НК  РФ при отклонении цены товаров, работ
   или  услуг  более  чем  на 20 процентов от рыночной цены идентичных
   (однородных)  товаров  (работ  или  услуг)  налоговый  орган вправе
   вынести  мотивированное  решение  о  доначислении  налога  и  пени,
   рассчитанных  таким  образом,  как  если  бы результаты этой сделки
   были  оценены  исходя из применения рыночных цен на соответствующие
   товары, работы или услуги.
       Статья  40  НК  РФ  не  устанавливает круг субъектов, к которым
   применимы  положения  ст.  40  НК  РФ.  Исчисление  цены  сделок по
   рыночным  ценам  производится  налоговым  органом  применительно  к
   операциям, осуществляемым налогоплательщиками.
       Согласно   ст.19  НК  РФ  налогоплательщиками  и  плательщиками
   сборов  признаются  организации  и  физические  лица,  на которых в
   соответствии   с   Налоговым  Кодексом  РФ   возложена  обязанность
   уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
       Таким  образом,  положения  ст.40 НК РФ применяются к операциям
   как физических лиц, так и организаций.

       Вопрос 2.
       Физическое  лицо  владеет  на  правах  собственности  нежилым и
   жилым  помещением. Данное физическое лицо заключает договоры аренды
   и  найма соответственно с  ПБОЮЛ. По этом договорам ПБОЮЛ платит, а
   физическое  лицо  получает  сумму, которая в 10 раз меньше рыночной
   за  помещения  данного класса. С полученных доходов физическое лицо
   платит  13%. Данный ПБОЮЛ в свою очередь сдает в нем и (или) аренду
   эти   помещения   соответственно   нанимателю   или  арендатору.  С
   полученных налогов платит 6%.
       Законно ли это с точки зрения налоговых органов?
       Ответ.
       Данная    сделка    соответствует   целям   предпринимательской
   деятельности    ПБОЮЛ,    в    результате   осуществления   которой
   предприниматель аккумулирует доходы от аренды имущества.
       Однако    с   точки   зрения   налогообложения   данная   схема
   взаимодействия  участников  может  вызывать  сомнения  у  налоговых
   органов  на  предмет ее добросовестности. Укажем некоторые аспекты,
   на которые следует обратить внимание.

       1.  Необходимость  государственной регистрации физического лица
   как ПБОЮЛ
       В   соответствии  с  п.  1  ст.  2  ГК  РФ  предпринимательской
   "является    самостоятельная,    осуществляемая    на   свой   риск
   деятельность,  направленная на систематическое получение прибыли от
   пользования  имуществом,  продажи  товаров,  выполнения  работ  или
   оказания  услуг  лицами,  зарегистрированными  в  этом  качестве  в
   установленном законом порядке".
       Таким   образом,   понятие   предпринимательской   деятельности
   обладает тремя признаками:
       самостоятельная   инициативная   деятельность,   осуществляемая
   субъектом  от  своего  имени, на свой риск и под свою имущественную
   ответственность;
       направлена  на  получение  прибыли,  которая  выступает главной
   целью хозяйственной деятельности;
       осуществляется   на   постоянной   профессиональной   основе  и
   предполагает   ее   государственную   регистрацию,   а  в  случаях,
   предусмотренных законодательством, - лицензирование.
       Такая  правовая  позиция  относительно  признания  деятельности
   незаконным  предпринимательством  выражена  в Постановлении Пленума
   Верховного  Суда  РФ от 18 ноября 2004 г. N 23 "О судебной практике
   по   делам   о   незаконном   предпринимательстве   и   легализации
   (отмывании)  денежных  средств  или  иного имущества, приобретенных
   преступным путем".
       Судом  указано,  что  признаки предпринимательской деятельности
   заключаются  в  том, что деятельность направлена на систематическое
   получение  прибыли  от  пользования  имуществом,  продажи  товаров,
   выполнения  работ или оказания услуг, осуществляется самостоятельно
   лицом на свой риск.
       Одновременно  суд  определил,  что  сдача  физическим лицом, не
   зарегистрированным   в  качестве  индивидуального  предпринимателя,
   личного  имущества  в  аренду и получение от такой сделки дохода не
   влечет       уголовной      ответственности      за      незаконное
   предпринимательство.  Другими словами, гражданин, сдающий квартиру,
   регистрироваться в качестве предпринимателя не должен.
       В   тех   случаях,   когда  не  зарегистрированное  в  качестве
   индивидуального  предпринимателя  лицо  приобрело  для  личных нужд
   жилое  помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по
   наследству  или  по  договору  дарения,  но  в  связи с отсутствием
   необходимости  в использовании этого имущества временно сдало его в
   аренду  или  внаем  и в результате такой гражданско-правовой сделки
   получило  доход  (в том числе в крупном или особо крупном размере),
   содеянное  им  не  влечет  уголовной  ответственности за незаконное
   предпринимательство.  Если  указанное  лицо  уклоняется  от  уплаты
   налогов  или  сборов  с  полученного  дохода,  в  его действиях при
   наличии  к тому оснований содержатся признаки состава преступления,
   предусмотренного статьей 198 УК РФ.
       В   связи   с   этим,   в  зависимости  от  конкретных  условий
   осуществления  физическим  лицом  деятельности по сдаче имущества в
   аренду,   оказание   таких   услуг   может  привести  к  тому,  что
   деятельность    данного    физического    лица    будет    признана
   предпринимательской.
       В  соответствии  со  ст.  23  ГК РФ гражданин вправе заниматься
   предпринимательской   деятельностью  без  образования  юридического
   лица    с    момента   государственной   регистрации   в   качестве
   индивидуального предпринимателя.
       Незаконное  предпринимательство,  то  есть  предпринимательство
   без  соответствующей  государственной регистрации является одним из
   видов правонарушений в сфере экономической деятельности.
       Осуществление  предпринимательской деятельности без регистрации
   будет   иметь   место   лишь   в   тех   случаях,  когда  в  Едином
   государственном     реестре     индивидуальных     предпринимателей
   отсутствует    запись   приобретении   физическим   лицом   статуса
   индивидуального предпринимателя.
       Осуществление      предпринимательской     деятельности     без
   государственной      регистрации      является     административным
   правонарушением.    Согласно    п.1    ст.14.1    Кодекса   РФ   об
   административных  правонарушениях осуществление предпринимательской
   деятельности    без    государственной   регистрации   в   качестве
   индивидуального     предпринимателя     влечет     административную
   ответственность   в   виде  наложения  административного  штрафа  в
   размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
       Кроме  того, осуществление предпринимательской деятельности без
   регистрации   может   являться   также  и  уголовным  преступлением
   согласно   ст.171   "Незаконное   предпринимательство"   Уголовного
   кодекса РФ.
       В  связи  с  этим,  если  физическое  лицо  планирует оказывать
   услуги   неоднократно,   то   рекомендуем   ему  приобрести  статус
   индивидуального предпринимателя.
       В  соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься
   предпринимательской   деятельностью  без  образования  юридического
   лица    с    момента   государственной   регистрации   в   качестве
   индивидуального предпринимателя.
       Отношения,  возникающие  в связи с государственной регистрацией
   физических   лиц   в   качестве   индивидуальных  предпринимателей,
   регулируются   Федеральным   законом  от  08.08.2001  N  129-ФЗ  "О
   государственной   регистрации   юридических  лиц  и  индивидуальных
   предпринимателей" (ст.1).
       Согласно  п.2  ст.11  Закона  N 129-ФЗ моментом государственной
   регистрации    физического    лица   в   качестве   индивидуального
   предпринимателя   признается  внесение  регистрирующим  (налоговым)
   органом  соответствующей  записи  в  Единый  государственный реестр
   индивидуальных предпринимателей.
       Основанием   для   внесения  записи  в  государственный  реестр
   является    решение   о   государственной   регистрации,   принятое
   регистрирующим  органом  (п.1  ст.11  Закона N 129-ФЗ) на основании
   представленных  в  соответствии  со  ст.22.1  Закона  N  129-ФЗ  на
   государственную регистрацию документов.
       Согласно  п.3  ст.11  Закона  N  129-ФЗ регистрирующий орган не
   позднее  одного  рабочего дня с момента государственной регистрации
   выдает   (направляет)   заявителю   документ,  подтверждающий  факт
   внесения   записи  в  государственный  реестр,  -  Свидетельство  о
   государственной    регистрации    физического   лица   в   качестве
   индивидуального  предпринимателя  по  форме  N Р61001, утвержденной
   Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

       2.     Добросовестность    действий    налогоплательщика    при
   выстраивании схемы взаимодействия участников
       Налогоплательщик   обязан   уплачивать   законно  установленные
   налоги.  При этом он вправе использовать налоговые льготы, свободно
   выбирать     любые    формы    предпринимательской    деятельности,
   использовать  своих  способности  и имущество. Такой вывод содержит
   Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П.
       Однако   в   настоящее   время  действия  налогоплательщика,  в
   результате  которых  достигается  оптимизация  налоговых  платежей,
   являются предметом тщательных исследований налоговыми органами.
       Если   схема   взаимоотношения   участников  не  направлена  на
   достижение   конкретной   экономической   цели,  отличной  от  цели
   экономии  на  налоговых  платежах,  то  действия налогоплательщиков
   квалифицируются налоговыми органами как недобросовестные.
       Недобросовестными   признаются  те  налогоплательщики,  которые
   используют     права,     предоставленные     нормами    налогового
   законодательства,   специально   осуществляя   для   этого  сделки,
   исключительно направленные на уменьшение платежей в бюджет.
       Как  правило,  налоговое  планирование  сделок, направленное на
   достижение  экономии  налоговых  платежей,  базируется на принципах
   законности,     т.е.     соблюдение     требований     действующего
   законодательства.   Применительно   к   Вашей  системе  организации
   бизнеса  заключение  договоров  между физическим лицом Ц владельцем
   помещений,  ПБОЮЛ,  и  конечным потребителем услуг - арендатором не
   противоречит нормам законодательства.
       Однако   взаимоотношения   между  участниками  выстроены  таким
   образом,  чтобы  достигать  налоговой  экономии  за  счет  переноса
   наибольшей   части   прибыли  на  то  лицо,  режим  налогообложения
   которого  приводит  к уплате налога в меньшей сумме, т.к. доход при
   упрощенной  системе  уплачивается  по  ставке  6%,  что существенно
   меньше, чем ставка НДФЛ 13%.
       Обязанность  доказывания  обстоятельств,  на  основании которых
   налоговым   органом  было  вынесено  решение  о  недобросовестности
   налогоплательщика  с  применением  последствий  в виде доначисления
   НДС  к уплате,  возложена на налоговый орган ч. 1. ст. 65, ч. 5 ст.
   200 АПК РФ и п. 6 ст. 108 НК РФ.
       В  связи  с  этим  если  налоговым  органом  будут  установлены
   обстоятельства,  составляющие  недобросовестные  действия,  которые
   привели  к  неуплате  налога, а также направленность воли сторон на
   достижение  именно  этого  результата,  то  налоговым органом будет
   принято решение о доначислении сумм налогов.

       2. Применение рыночной цены сделки
       Ст.40  НК РФ призвана ограничить возможности налогоплательщиков
   по    осуществлению   сделок,   на   основании   которых   возможно
   осуществление    налогового   планировании.   Статья   40   НК   РФ
   устанавливает  механизм,  при  реализации  которого налоговый орган
   вправе  проконтролировать  правильность применения цен по сделкам и
   производить   доначисление   налогов  налогоплательщику  исходя  из
   рыночных цен.
       Напомним,  пунктом  2  ст.40  НК  РФ  налоговым  органам в ряде
   случаев  предоставлено  право проверять правильность применения цен
   по  сделкам,  в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами,
   и  при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или
   в  сторону  понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком
   по  идентичным  (однородным)  товарам (работам, услугам) в пределах
   непродолжительного периода времени.
       Согласно  п.3  ст.40  НК  РФ при отклонении цены товаров, работ
   или  услуг  более  чем  на 20 процентов от рыночной цены идентичных
   (однородных)  товаров  (работ  или  услуг)  налоговый  орган вправе
   вынести  мотивированное  решение  о  доначислении  налога  и  пени,
   рассчитанных  таким  образом,  как  если  бы результаты этой сделки
   были  оценены  исходя из применения рыночных цен на соответствующие
   товары, работы или услуги.
   Таким образом, представленная Вами схема взаимодействия участников
   содержат в себе налоговые риски, указанные выше, которые могут
   сделать делают неэффективным ее осуществление.
   
   


Главная страница